会计核算组织程序

会计核算组织程序
为了连续、系统、全面、综合地核算和监督各单位的资金运动，为经营管理提供相关的会计信息，各单位都应选用适用的会计循环。

但是，由于各单位的业务性质、经营规模、业务数量和管理需要有所不同，应该采取一定的形式把会计循环的各基本环节有机地组织起来，这种组织形式称为会计核算组织程序，亦称会计核算形式或账务处理程序，是指对经济业务进行日常核算和提供会计信息的步骤和方法。

具体地说，会计核算组织程序要规定所采用的会计凭证和会计账薄的种类与格式，以及各种账薄的记账依据、程序及相互关系。

不同种类的会计凭证、会计账薄及记账程序，可以组合成不同种类的会计核算组织程序。

每个会计主体都应按照会计准则和经营管理的要求，设计适合本单位高要的会计核算组织程序。

合理适用的会计核算组织程序在会计核算工作中能起到下列作用:
第一、使整个会计循环能按部就班地运行，减少不必要的环节和手续，既能提高信息质量，又能提高效率，节约开支。

第二、使每一项经济业务都能及时正确地在账务处理程序的各个环节上反映出来，加工成信息后不重不漏地反映到会计报表上来。

第三、使单位内外有关部门都能按照帐务处理程序中规定的记帐程序审查每项经济业务的来龙去脉，从而加强对基层单位的监督和管理。

为了充分发挥上述作用，在设计帐务处理程序时必须符合下列要
求:
1．要与本单位经济活动的性质、经济管理的特点、规模的大小以及业务繁简等相适应;
2．要能够正确、及时和完整地提供会计资料，以满足本企业、本单位经营管理的需要，同时也要能够为国家和有关部门提供必要的会计资料;
3．要在保证会计资料正确、真实和完整的前提下，力求简化核算手续，节约人力和物力，提高核算工作的效率，并为逐步采用现代化的核算工具创造条件;
4．要有利于建立会计工作的岗位责任制，有利于会计人员的分工和协作。

我国会计并不硬性规定每个单位应采用何种账户处理程序，完全由各单位自主选用或设计。

因此需要了解目前在会计工作实践中所应用的核算组织程序的种类、内容、优缺点及适用范围。

我国会计核算工作在长期实践申，形成了六种核算组织程序: ·记账凭证核算组织程序
·汇总记账凭证核算组织程序
·记账凭证汇总表核算组织程序
·多栏式日记账核算组织程序
·日记总账核算组织程序
·分录日记账核算组织程序
以下各节将对上述六种程序详细阐述。

※记账凭证核算组织程序
记帐凭证帐务处理程序是最简单的、最基本的一种帐务处理程序。

采用这种程序时，记帐凭证可采用通用的格式，也可采用收款凭证、付款凭证和转帐凭证三种专用格式。

设置的帐簿一般有:现金日记帐、银行存款日记帐、总分类帐和明细分类帐。

日记帐和总分类帐一般都采用三栏式，明细分类帐可根据管理需要采用三栏式、多栏式或数量金额式。

记帐凭证帐务处理程序的主要特点是:根据记帐凭订逐笔登记总帐。

其基本程序为：
1．根据原始凭证或汇总原始凭证填制记帐凭证;
2．根据收、付款凭证每日逐笔登记现金、银行存款日记帐;
3．根据记帐凭证及所附的原始凭证或汇总原始凭证逐笔登记明细分类帐;
4．根据记帐凭证逐笔登记总分类帐;
5．期末将各种日记帐和明细帐与总帐核对相符;
6．期末，根据总分类帐和有关明细分类帐的数额编制会计报表。

记帐凭证帐务处理程序的优点是:记帐层次清楚，技术方法易学，核算程序比较简单。

但由于是根据记帐凭证直接逐笔登记总分类帐的，当经济业务复杂繁多时，势必增加登记总分类帐的工作量，因此，这种帐务处理程序一般适用于规伎较小、经济业务较少的单位。

为了克服上述缺陷，在采用这种程序时，应尽量先把原始凭证汇总成汇总原始凭证，以减少记帐凭证的数量。

※汇总记账凭证核算组织程序
采用这种程序时，不能够设置通用格式的记帐凭证，必须设置专用的收款凭证、付款凭证和转帐凭证三种格式。

除此以外，还要设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证表；帐簿的设置与格式均与记帐凭证帐务处理程序相同。

汇总记帐凭证帐务处理程序的主要特点是:先根据记帐凭证编制汇总记帐凭证，再根据汇总记帐凭证登记总分类帐。

其基本程序如下：1．根据原始凭证或汇总原始凭证填制记帐凭证;
2．根据收、付款凭证每日逐笔登记现金、银行存款日记帐;
3．根据记帐凭证及所附的原始凭证或汇总原始凭证逐笔登记明细分类帐;
3．根据收款凭证、付款凭证和转帐凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证;
4．月终，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证登记总分类帐;
5．月终，将各种日记帐和明细帐与总帐核对相符;
6．月终，根据总分类帐和有关明细分类帐的数额编制会计报表。

汇总记账凭证可分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

采用这种帐务处理程序，由于汇总记帐凭证可以反映帐户对应关系，便干了解经济业务的来龙去脉，进而利于分析和检查。

同时，通过定期汇总，月终根据汇总数一次登记总帐，可以简化登记总帐的工
作。

但是，汇总的工作量也较繁量。

所以，这种怅务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。

※记账凭证汇总表核算组织程序
采用这种程序时，除了要设置通用格式或专用格式的记帐凭证外，还应设置记帐凭证汇总表。

帐簿的设置与格式均与记帐凭证帐务处理程序相同。

记帐凭证汇总表帐务处理程序的主要特点是:先根据记帐凭证编制记帐凭证汇总表，再根据记帐凭证汇总表登记总分类帐。

其基本程序如下：
1．根据原始凭证或汇总原始凭证填制记帐凭证;
2．根据收、付款凭证每日逐笔登记现金、银行存款日记帐;
3．根据记帐凭证及所附的原始凭证或汇总原始凭证逐笔登记明细分类帐;
4．根据记帐凭证定期编制记帐凭证汇总表;
5．根据记帐凭证汇总表分次或月终一次登记总分类帐;
6．月终，将各种日记帐和明细帐与总帐核对相符;
7．月终，根据总分类帐和有关明细分类帐的数额编制会计报表。

汇账凭证汇总表也被称为科目汇总表，依据汇总天数而采取不同的格式，一般有如下两种格式:
科目汇总表（格式一）
年月日
科目汇总表（格式二）
年月日
采用这种帐务处理程序，由于通过定期汇总，可以分几次或月终一次根据汇总数登记总帐，从而可以简化登记总帐的工作。

而且，记帐凭证汇总表还能起试算平衡作用，利于检查记帐工作的准确性。

但是，汇总的工作量也较繁重，而且记帐凭证汇总表不能反映帐户对应关系，所以不便于了解经济业务的来龙去脉。

因此，这种帐务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。

※多栏式日记账核算组织程序
采用这种程序时，不能设置通用格式的记帐凭证，应该设置专用格式的收款凭证、付款凭证和转帐凭证。

现金日记帐和银行存款日记帐的格式应该是多栏式的。

总帐一般采用三栏式。

明细帐可根据管理需要采用三栏式、多栏式或数量金额式。

多栏式日记帐帐务处理程序的主要特点是:根据多栏式日记帐登记总分类帐。

其基础程序如下：
1．根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记帐凭证;
2．根据收款凭证和付款凭证登记多栏式现金日记帐和多栏式银行存款日记帐;
3．根据记帐凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细帐;
4．根据多栏式现金日记帐和多栏式银行存款日记帐登记总分类帐。

同时，根据转帐凭证或转帐凭证汇总表登记总帐;
5．将各明细分类帐的余额合计数，分别与相应的总分类帐余额相核对;
6．月终，根据总分类帐和有关明细分类帐的资料编制会计报表。

由于多栏式日记帐都是按其对应帐户设置专栏的，所以相当于汇总收、付款凭证，月终就可以根据这些日记帐的合计栏和各对应帐户的发生额合计数登记总帐，而不需要再编制汇总收、付款凭证或记帐凭证汇总表。

登记总帐的过程是:根据各多栏式日记帐收入(付出)合计栏的本月发生数分别过人现金、银行存款总帐帐户的借方(贷方)，并根据收入(付出)栏下面各专栏对应帐户的发生额合计数，分别过人有关总帐帐户的贷方(借方)。

但是，在过帐时要注意不要把现金、银行存款之间的相互划转数重复过帐，因为它们己包括在有关日记帐的收人和付出合计数之中。

对于转帐业务，分两种情况处理:如果转帐凭证较多，则可以先汇总编制转帐凭证汇总表，据以登记总帐;如果转帐凭证较少，则不必编制转帐凭证汇总表，可根据转帐凭证逐笔记入总帐。

采用这种帐务处理程序，可以简化登记总帐的工作，而且，多栏式日记帐能反映帐户的对应关系。

其缺点是，如果单位的经济业务比较复杂，则多栏式日记帐需要设置较多的专栏，造成帐页过长，不便记帐。

另一缺点是，如果转帐凭证较多，还需汇总编制转帐凭证的记帐凭证汇总表，增加工作仁。

因此，这种帐务处理程序适用于规模较大、收付款业务较多但转帐业务较少的单位。

※日记息账核算组织程序
日记总帐核算组织程序，又称“序时总帐帐务处理程序”。

它是根据收款凭证、付款凭证和转帐凭证在日记总帐中进行序时、分类登记的一种会计帐务处理程序。

其主要特点是:一切经济业务都要登记在日记总帐中。

其基本程序如下：
1．根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记帐凭证。

2．根据现金收、付款凭证及所附原始凭证逐笔序时登记现金日记帐;根据银行存款收、付款凭证及其所附的银行结算凭证逐笔序时登记银行存款日记帐。

3．根据原始凭证、原始凭证汇总表及各种记帐凭证逐笔登记各种明细分类帐。

4．根据各种记帐凭证逐笔登记日记总帐。

5．根据对帐的具体要求，将现金日记帐、银行存款日记帐和各种明细分类帐定期与总分类帐相互核对。

6．期末，根据总分类帐和明细分类帐的记录编制会计报表。

日记总帐是把日记帐和总分类帐结合在一起的联合帐簿。

这种帐
务处理程序简便易行。

但日记总帐中帐户栏次过多，帐页过长，不便记帐和查阅。

因此，这种核算组织程序适用于规模小、业务简单、使用会计科目较少的单位。