第八章 资产减值-资产减值损失的确定及其账务处理

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第八章 资产减值
知识点：资产减值损失的确定及其账务处理
● 详细描述：
（一）资产减值损失的确定
资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。

资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

资产减值准则所规范的资产，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。

（二）资产减值损失的账务处理
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
无形资产减值准备
长期股权投资减值准备
投资性房地产减值准备
商誉减值准备等
【教材例8-4】沿用【例8-3】，根据乙航运公司船舶减值测试结果，在20×0年末，船舶的账面价值为320000 000元，可收回金额为219 300 000元，可收回金额低于账面价值100 700 000元。

乙航运公司应当在20×0年末计提固定资产减值准备，确认相应的资产减值损失。

账务处理如下： 借：资产减值损失——固定资产——船舶 100 700 000
贷：固定资产减值准备 100 700 000
例题：
1.企业计提的下列资产减值准备，不得转回的是（）。

A.坏账准备
B.存货跌价准备
C.持有至到期投资减值准备
D.无形资产减值准备
正确答案：D
解析：一般情况下，企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的减值因素消失，价值得以恢复，应在原巳计提的减值准备金额内转回；无形资产减值准备一经计提持有期间不得转回。

2.2012年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200万元，账面价值为3500万元。

该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1500万元。

考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。

甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（）万元。

A.700
B.1300
C.1500
D.2800
正确答案：D
解析：可供出售金融资产发生减值时，原计人所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。

则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=(3500-2200)+1500=2800(万元）。

3.某建筑公司于2013年1月签订了一项总金额为900万元的固定造价合同，最初预计合同总成本为800万元。

2013年度实际发生成本700万元。

年末预计为完成合同尚需发生成本300万元。

该合同的结果能够可靠估计，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。

2013年12月31日，该建筑公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为（）万元。

A.630，30
B.700，30
C.630,100
D.700，100
正确答案：A
解析：2013年12月31日固定建造合同的完工进度
=700÷(700+300)x100%=70%,应确认的营业收入=900x70%=630(万元），应确认的资产减值损失=[(700+300)-900]X(1-70%)=30(万元）。

4.甲公司一批用于新型太阳能汽车研发的机器设备于2009年年末购入，账面原价为260万元，预计净残值为10万元，预计使用寿命为5年，采用年限平均法计提折旧，2011年年末已计提固定资产减值准备30万元，计提减值准备后预计使用年限、折旧方法和预计净残值均不变。

由于市场竞争加剧、消费者偏好改变，加之新型太阳能汽车研发失败，甲公司管理层被迫作出决定，在2014年年初处置与研发新型太阳能汽车相关的机器设备。

2013年年末该机器设备公允价值为30万元，现在进行处置预计将发生清理税费10万元。

则2013年年末应计提固定资产减值准备的金额为（）万元。

A.20
B.30
C.40
D.0
正确答案：B
解析：2011年年末计提减值准备前的账面价值=260-（260-10）+52=160（万元）；2011年年末计提减值准备后的账面价值=160-30=130（万元
），2012年和2013年每年计提的折旧额=（130-10）÷3=40（万元
）；2013年年末计提减值准备前的账面价值=130-40x2=50（万元）；可收回金额=公允价值-处置费用=30-10=2O（万元）；2013年年末应计提的减值准备=50-20=30（万元）。

5.下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有( )。

A.商誉减值准备
B.无形资产减值准备
C.固定资产减值准备
D.持有至到期投资减值准备
正确答案：A,B,C
解析：持有至到期投资减值准备、存货跌价准备一经计提可以转回，但是商
誉、无形资产和固定资产的减值一经计提不能转回。

6.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内不能转回的有（）。

A.可供出售金融资产权益工具投资
B.持有至到期投资减值准备
C.商誉减值准备
D.长期股权投资减值准备
正确答案：C,D
解析：选项A和B均可以转回，但选项A不能通过损益转回。

7.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内不能转回的有（）。

A.可供出售金融资产减值准备
B.持有至到期投资减值准备
C.商誉减值准备
D.长期股权投资减值准备
正确答案：C,D
解析：在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

选项A和B均可以转回。

8.已确认减值损失的资产在价值恢复时，减值损失可以通过损益（影响利润总额）转回的有（）。

A.存货跌价准备
B.贷款及应收款项的减值损失
C.可供出售权益工具投资的减值损失
D.可供出售债务工具投资的减值损失
正确答案：A,B,D
解析：按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应该通过资本公积转回。

9.资产减值准则中的资产减值损失一经确认，在持有期间不可以转回，但是当企业相关资产处置或者用于债务重组偿债、非货币性资产交换等交易，同时符合资产终止确认条件的，应连将其减值准备予以转销。

（）
A.正确
B.错误
正确答案：A
解析：
10.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入。

（）
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应将该差额冲减资产减值损失。

11.企业发生在建工程减值时，其会计分录为：借记“营业外支出”科目
，贷记“在建工程减值准备”科目。

（）
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：企业发生在建工程减值时，应借记“资产减值损失”科目，贷记“在建工程减值准备”科目。

12.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额。

该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值部分，确认为减值损失，计入当期损益。

（）
A.正确
B.错误
正确答案：A
解析：
13.甲公司在2013年1月1日以2500万元的价格收购了乙公司80%股权。

在购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为3000万元，假定乙公司没有负债和或有负债。

甲公司在购买日编制的合并资产负债表中确认商誉100万元、乙公司可辨认净资产3000万元。

假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组。

由于该资产组包括商誉，因此，甲公司至少应当在每年年度终了进行减值测试。

在2013年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为2500万元，可辨认净资产的账面价值为2700万元。

则2013年末甲公司合并财务报表中应确认商誉减
值准备（）万元。

A.325
B.100
C.200
D.160
正确答案：B
解析：2013年末，乙资产组（包含所有商誉）的账面价值为
2825(2700+100/80%)万元，可收回金额为2500万元，所以乙资产组（包含所有商誉）发生的减值为325万元，首先应抵减商誉的金额（100/80%=125万元），剩余部分（200万无）确认为其他资产减值损失。

而合并报表中只需要确认母公司享有的商誉减值金额，所以合并报表中应确认商誉减值准备
100万元。