成本会计第八章标准成本法

按制定标准成本的水平分类
1）理想标准成本。它是指企业在现有的生产 经营条件下所达到的最优水平的成本。
2）正常标准成本。它是指在合理工作效率、 正常生产能力和有效经营条件当使用何种标准只能因势而宜，最适 合的标准是有助于企业实现战略目标的标准。
第八章 标准成本法
第一节 标准成本的种类与制定
前一章所讲述的成本核算的五个基本方法，是根据生产技 术和生产组织特点，追踪生产过程的生产费用特点，采用 尽可能如实反映生产费用汇总分配的适当的成本计算方法， 计算出尽可能接近真实的实际生产成本，属于实际成本制 度的范畴。它们虽然也能较正确地反映产品的实际成本， 为编制会计报表提供资料，对成本管理起一定的作用，但 这种实际成本制度却很难适应现代化大生产经营管理的需 要，其缺陷主要有：
（二）标准成本制度实施的前提条件 1、要完善各项成本管理的基础工作。要实行标准成本 制度，首先必须确定产品的标准成本。为此，除要求构 成产品的零部件、半成品、耗用原材料和人工，以及使 用的设备、工艺方法等生产产品所必需的各项因素都应 标准化之外，构成成本要素的消耗价格以及开工率的标 准化也是必要的。其次，生产管理应科学化。还要有健 全的原始记录以及完备的计量、检验制度等。 2、健全成本管理组织。必须相应地确定成本责任中心， 把标准成本作为各成本中心的成本目标并进行成本控制， 分析成本差异原因，查明责任者。同时，必须健全有关 实施标准成本制度的组织，配备既懂技术又精懂成本会 计的人员。 3、要增强员工的成本意识。
4、有利于简化会计工作。 5、有利于正确评价业绩。
标准成本法在西方制造业广受欢迎，据美国会计学者 调查，美国、爱尔兰、英国、瑞典和日本等国在会计 系统中使用标准成本法的比例分别是86%、85%、 76%、73%、65%。
三、标准成本的种类
按制定标准成本的依据资料分类
1）历史标准成本。它是以某产品过去已实现的实际成 本为标准确定的成本。
1904年，泰罗理论的继承者美国效率工程师哈尔 顿·爱默森首先在美国铁道公司应用标准成本法。
1909年，他在《作为经营和工资基础的效率》一 文中对标准成本进行更为详尽的研究。
1911年，美国会计师卡特·哈里逊第一次设计出一 套完整的标准成本制度。他在1918年—1920年发 表了一系列文章，介绍了一套分析成本差异的公 式，并对科目、分类账及成本分析单叙述得十分 详细，标准成本从此脱离实验阶段而进入实施阶 段。
2）预期标准成本。它是根据现有生产技术条件，考虑 到未来时期可能的变化因素制定的一种标准成本，是 在短期内经过努力应达到的成本标准。
按制定标准成本使用时间的长短分类
1）基本标准成本，也称静态标准成本或固定标准成本。 指以某一年为基础制定出来的标准成本。
一经制定多年保持不变
2）现行标准成本。它是在企业现实生产基本条件下， 通过企业有效经营达到的一种标准成本。
四、实施标准成本制度的步骤和条件
（一）实施标准成本制度的步骤 1、正确制定成本标准 2、揭示实际消耗与标准成本的差异 3、积累实际成本资料并计算实际成本 4、计算实际产量的标准成本 5、通过标准成本与实际成本的比较，算出标准成本差 异，并分析成本差异原因 6、进行标准成本及其成本差异的账务处理 标准成本制度可与任何一种成本计算模式和计算方法 相结合。它可用于全额成本会计模式也可用于变动成 本会计模式；它既可以与分批法相结合，也可与分步 法相结合。
2、标准成本加上成本差异构成产品的实际生产成本。 3、生产过程中将成本的实际消耗与标准消耗进行比较，
及时地揭示和分析脱离成本标准的差异，并迅速采取措 施加以改进，以加强成本的事中控制。 4、与成本核算有关的材料、生产成本、产成品和销售成 本账户可按标准成本直接入账，简化了账务处理工作。 5、标准成本法也要根据生产特点和管理水平来处理各生 产流程的成本累积过程，所以也要结合使用几种主要的 成本核算方法。
二、标准成本法的作用
1、有利于增强员工的成本意识。用科学的方法制定成 本标准，作为员工工作努力的目标和业绩评估的尺度， 可使员工增强成本意识。
2、有利于成本控制。事先限制各种消耗和费用的发生； 事中按成本标准控制支出；事后进行分析和考核，为 未来降低成本指出途径。
3、有利于价格决策。标准成本作为定价基础比实际成 本更为符合客观真实情况，并能满足市场竞争对定价 及时性的要求。
1930年，哈里逊总结了对标准成本计算所作的研 究，写成了《标准成本》一书，这是世界上第一 部论述标准成本制度的专著。
一、标准成本法的主要特点
标准成本是指根据已经达到的生产技术水平，在正常经营 条件下应当发生的成本。是一种预定的目标成本。
1、根据企业的生产技术、经营管理和人员素质条件为每 一个成本项目制订标准成本。在区分变动性制造费用和 固定性制造费用后，必须制订弹性预算下的标准成本。
1、反应迟钝，控制性差。实际成本制度的着重点是放在 事后核算；生产费用发生时，没有及时进行差异的核算； 将合理成本与可避免的损失混在一起计入最终产品。这样 计算出来的实际成本不能直接回答是高还是低以及高低的 原因，失去了成本核算的控制作用。
2、责任不清。实际成本制度是以产品为唯一计算对 象的单一成本核算。它分不清生产经营过程中的成本 责任，奖惩制度也就无法与责任成本相联系。因而， 企业内部各车间、部门及职工对降低成本既缺少动力， 又没有压力，以致使成本工作处于被动局面。 3、核算与分析脱节。本期生产费用没有进行成本差 异的核算，本期完工产品成本又受到期初在产品成本 水平的影响，因而根据成本核算信息就不能直接确定 影响成本升降的各种因素。 4、产品成本不能正确反映当期生产经营效果。 5、不便于成本预测和决策。在实际成本制度下，变 动成本与固定成本不分，无法据以确定成本与产量的 函数关系，使管理人员难以掌握在不同生产能力条件 下的成本和利润水平。
6、计算繁琐，效益性差。实际成本制度片面强调 “实际”，而把大量的劳动耗费于一些作用不大的事 后分配计算上。经过多次分配、迂回计算出来的成本， 是否就是真正的实际成本是令人怀疑的，其究竟有多 大用处也值得研究。
标准成本制度的产生与1903年泰罗发表的《工 厂管理》一书有着密切的联系。该书中提出产品 的标准操作程序及时间定额，成为标准成本制度 产生的基础。