浅谈作业成本法在制造企业中的运用

浅谈作业成本法在制造企业中的运用

会计张玲

摘要

作业成本法以作业为中介，将资源追踪到作业，将作业成本追踪到产品，用作业动因作为成本分配的基础，冲击了传统成本性态分析，提供了适廖现代制造环境的相对准确的成本信息。是一种可以弥补传统成本管理的缺陷，为企业的生产经营管理提供及时，准确，相关的成本信息的新型成本计算方法。自20世纪80年代中期，作业成本法就备受发达国家的重视。成为相关领域研究的热点。随着研究深入，作业成本法首先在制造企业中开始运用，并取得了一定的成效。使研究人员看到了，作业成本法不仅可以改变传统成本核算方法的不足，而且还可以为企业成本管理提供很好的核算基础。

关键词：作业成本法制造业传统成本方法

一、引言-------------------------------------------------------------------------------3

（一）背景-----------------------------------------------------------------------------------------3 （二）意义-----------------------------------------------------------------------------------------4

1、解决传统成本信息失真问题------------------------------------------------------4

2、满足我国企业在世界市场竞争的需要-------------------------------------------5

3、满足内部成本管理改革的需要----------------------------------------------------5

二、正文--------------------------------------------------------------------------------6

（一）目前制造业成本现状---------------------------------------------------------------------6

1、研发阶段存在的问题-----------------------------------------------6

2、采购阶段存在的问题-----------------------------------------------6

3、生产阶段存在的问题-----------------------------------------------6

（二）作业成本法基本理论及步骤-------------------------------------------------------------7 （三）作业成本法特点，可行性及必要性----------------------------------------------------8 （四）作业成本法的应用-------------------------------------------------------------------------9

三、总结------------------------------------------------------------------------------------10

（一）实施原来的成本法与作业成本法比较的优点，注意点，对未来的展望-------10 （二）结论--------------------------------------------------------------------------------------------11

一、引言

（一）背景

1952年，埃里克·科勒－《会计师词典》，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。在该词典中科勒认为：每项作业都要设置一个账户，即作业账户，作业账户是指某交易或事项的收入和费用账户，该交易事项的作业主管人应履行责任，施行控制；交易事项包括材料和各种服务，但属于他人责任范围的及其他事项不在该账户范围内。【1】1971年，乔治·斯托布斯－《作业成本计算和投入产出会计》，对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面、系统的讨论。1988 年，库伯和卡普兰发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算－Activity Based Costing，简称ABC法。1990年英国成本与管理会计师协会（CMA）对1000家大公司作了一次问卷调查，调查响应率为26%，可用答卷187份，其中采用ABC的只有6%【2】1994年该协会再次对这187位响应者发出调查，回收可用答卷89份。结果，在响应的89家大企业中有80%属于制造业，20%属于金融业，其中采用了ABC的公司对其满意度达到平均4分（5分制），在未来采用ABC的75家企业中，考虑不采用的原因有：间接费用比例不高，从而设置新制度的成本高于所获收益；或因为缺少实施ABC所需要的资源或干部。【15】从中得到的结论是采用ABC法的客观环境还不成熟，但从两次调查结果来看，采用ABC法的企业数正在增长，说明ABC法的前途还比较乐观。【3】2003年美国对大公司（《财富500强》）实施ABC法的调查报告显示结果是85家公司中有41家没有采用ABC。采用了ABC法的44家企业对其评论是：采用3年以上的11家企业的10家认为ABC法在公司已经建立的很稳固了；其余34家表示“采用不久，还没有充分实施”。由此可见对ABC法的应用和研究还需继续。【4】

作业（Activity）是指一个组织为了完成某一目的而进行的一系列活动的总称。在作业会计中可以对“作业”从不同角度进行分类分析。比较有代表性的有：米弗.米勒和汤姆.沃尔曼、罗宾.库珀、彼得.B.B.特尼、詹姆斯.A.布林逊。【5】

目前，我国大部分制造业企业延用传统的制造成本法，而理论界却认为作业成本法计算法（Activity Based Costing 简称ABC）要优于原有的成本体系，并且在现在的技术条件下，不同的企业可以根据自身的情况选择全面实施作业成本法或者在生产、工艺设计、质量管理等局部性或专门性的管理中使用作业管理的思想。【17】而且随着高科技在企业中更深入地应用、市场竞争的加剧和顾客要求的多样化，其应用的客观条件越来越成熟，因此，深入企业后，对我国制造业企业应用作业成本法展开调查。从企业生产经营环境看，我国企业虽然在某些方面出现了作业成本管理环境特征，但总体并未成熟。【6】

（二）意义

作业成本法的产生于发展史与适应高新技术制造环境分不开的，在先进的生产制造环境下企业不仅必须拥有现代化的计算机和自动化的设备，而且还应该能够在企业生产经营的各个环节广泛的应用计算机技术和自动化设备，仅就此点来说，我国企业目前还不具备普遍应用作业成本法的条件。【14】但是，如果待一切准备就绪，再去实行或推广作业成本法又有违作业成本法对现实的积极意义。此外，理论来源于实践，反过来又可以指导实践。【13】在实践中运用这一方法可强化生产经营过程中各种资源的管理，并为改革间接费用的分配等问题提供了新的思路和方法，对提高我国成本会计实务乃至企业管理水平是至关重要的。而在我国资源紧缺、成本失控、利润虚假的情况下，企业成本管理中应用作业成本法有利于构建有中国特色的作业成本法理论，尤其是其中蕴含的价值链等新观念，这将对我国成本会计学科建设有巨大的促进作用。【7】因此加强作业成本法在我国企业应用的研究有重要的意义，主要表现在以下几点：

1.解决传统成本信息失真问题

同一种产品的单位成本在作业成本法下和制造成本法下计算出的结果常有差异，甚至相差悬殊。原因主要在于两种方法对间接费用的分配不同。制造成本法把每单位耗用的某一项成本标准（如产品耗用的工时占总工时的比率），当完成了所有费用进行分配的比率。事实