盈余管理的原因、手段及对策分析文献综述

全 ， 场监 管不 力 ： 息 竞争 的不 充 分 和 上 市公 司现 有 治 理 结 构 市 信 不完 善 。 以后 的学 者 也 都是 从 这 几 个方 面来 分 析 其原 冈 。
三 、 余 管 理 的 方式 盈
威 廉 Ｒ斯 科特 （０ ８ 指 出管 理 人 员 进 行盈 余 管 理 的方 式 是 ． ２０ ） 多 种 多 样 的 ， 中主 要 包 括 以下 几 种方 式 ： ） 大 澡 ， 通 常 发 其 （洗 １ 这
一
、
盈 余 管 理概 述
润最大化 ， 管理人员夯 了奖金会尽量使报告 净利润达到最大 ， 只
要 净利 润 不 会超 过 分 红 计 划 规定 的盈 余 上 限 。 样 ， 临 违反 借 同 面
款 合 同条 款 规 定 的 企 业也 会采 取 这 种 方 式 。（ ） 润 平 滑 ， 理 ４利 管 人 员 为使 企 业 利 润 保 持在 盈 余 下 限与 盈 余 上 限 之 间 ．一 般 都 会 采 取 利 润 的 方法 。
（９ ４ 对 由 于借 款 合 同 导 致 盈 余 管 理 的情 况 进 行 了研 究 ， 现 １９ ） 发
面 临违 约 风 险 的 企业 更 愿 意 尽 早 地 采 用 那 些可 增 加 报 告 净 利 润 的新 会 计 准 则 。 迪 弗 德 和吉 姆 贝 娃 （ ９ ４ 发现 企 业 往 往 在 违 约 １９ ） 年度 之 前 ， 用 操 纵 性应 计项 目来 增 加 报 告 净 利 润 ， 在 发余 管 理 的 原 因及 对 策 【ｌ 矿 现 代 化 ， ２焦 Ｉ煤 ｌ
２０ ， ） ０ ８（ ． ４
［ ］ 雷， 杰 ． 司治 理 、 构投 资 者 与 盈 余 管 理 Ｕ 会 计 研 ３高 张 公 机 １
究 ，０ ８（） ２０ ， ． ９
余 管 理 的对 策 ， 基 本 上 都 与 陆 建 桥 所 提 出 的 建议 相 似 ， 这 里 但 在
就 不 在列 举
约 的年 份 却较 少 地 进行 此 类 盈 余 管理 。
国 内 学 者 对 盈 余 管 理 的 原 因 也 有 不 的 见 解 ：陆 建 桥
ｆ９ ９ １ ９ ）就 通 过 实证 研 究 得 出亏 损 上 市 公 司 为 了避 免 公 司 连续 三
少， 另外 由于 研 究 者 很 难 获 取关 于企 业 的 内部 信 息 ， 以关 于盈 所
了技 术 的可 能 性 ；二 ）盈 余 数 字 的有 用 性 与 信 息 的 不对 称 驱 使 （
上 市公 司进 行 盈余 管理 ， 们 主 要从 信息 观 、 价 观 和契 约 观 三 他 计
个 不 同 的角 度 说 明 盈余 数字 的有 用 性 ；三 ）市 场环 境 是 孕 育 盈 （
年 亏 损 而受 到 证 券 监管 部 门的 管制 和 处 罚 ， 亏 损及 其 前 后年 份 在
普 遍 存 在着 调 减 或 调 增 收 益 的盈 余 管 理 行 为 。 黄卫 华 ，陆宇 建
（０ ３ 从 我 国 的 实 际 情 况 出发 ， 出我 国上 市 公 司 盈 余 管 理 的 ２０ ） 指 三 大 原 因 ： 一 ）应 计 制 与 会计 政 策 的可 选 择 性 为盈 余 管 理 提 供 （
四 、 余 管 理 的 手段 盈
自 １８ ９ ５年 以来 ， ａｙ 表 了一 篇 名 为 《 金 计 划 对 会 计 政 Ｈｅ ｌ 发 奖
策 的影 响 》 文 章 ， 论 界 就 开 始 了 对盈 余 管 理 的 实 证 研 究 。 此 的 理 后 盈 余 管理 问题 逐 渐 成 为 国内 外会 计一 届 研 究 的 热 点 问 题 。关 于盈 余 管 理 的 概 念 ，理 论 界 尚 未 达 成 共 识 。 会 计 学 家 凯 瑟
从 以 上文 献 来 看 ． 者 用 债 务 契 约 假 设 、 红 计 划假 设 和 政 学 分 治 成 本假 设 等 相 关 理 论 和 实 证数 据 论 证 了管 理 层 进 行盈 余 管 理 的 动 因 ．我 国 的学 者 更 多 的论 证 了管 理 层 进 行 盈余 管理 的手 段 以及 对 策 ．为 以后 的学 者 从 事 这 方 面 的 研 究提 供 了一 个 基 础 和
国 内 学 者 魏 明 海 （０ ０ 认 为 ， 余 管 理 是 企 业 管 理 当局 为 ２０ ） 盈
关 联方 之 间实 行 资 产 和 债 务 重组 。马 莉 ， 藁（０ ５指 出盈 余 管 陈 ２０）
理 是一 种 会 计 行 为 ， 其 手 段 并 不 只 限 于会 计 方 法 ， 了会 计 手 但 除 段 外还 包 括 非 会 计 手段 ； 中会 计 手段 包 括 以下 几 种 ：一 ） 用 其 （ 利 准 备金 项 目进 行 盈 余 管 理 ；二 ）利 用 营运 资 金 项 目进行 盈 余 管 （
基 于会 计 数 据 的契 约 的结 果 ． 编 报 财 务 报 告 和 “ 造 ” 易 事 在 构 交 项 以 改 变 财 务 报 告 时 做 出 判 断 和 会 计 选 择 的 过 程 。 陆 建 桥 （ ０ ２ 将 盈 余 管 理 定 义 为 ， 业 管 理 人 员 在 会 计 准 则 允 许 的 范 ２０ ） 企 围之 内 ， 了 实 现 自身 效 用 的 最 大 化 和 （ ） 业 价 值 的最 大 化 为 或 企 作 出的 会计 选 择 。 二 、 余 管理 的 动 因 盈
借 鉴 作 用 。但 在 研 究 中 可 以看 出以 下 不 足 ：． 者 主 要是 从 宏 观 １ 学 方 面来 论 证 盈余 管 理 的手 段 ，从 微 观 方 面 来具 体 说 明管 理 当 局 是如 何 运 用 某 种会 计 手 段 或 非 会 计 手 段 来 进行 盈 余 管 理 的 比较
余 管理 的土 壤 ， 中包 括 股 权 结 构安 排 不 合 理 ； 其 法律 制 度 的不 健
余 管 理 某些 具 体 手 段 的应 用 还 不 是 很清 晰 。． 盈余 管理 的对 策 ２对
我 国后 来 的 学 者 大 部 分 都 是 引 用 陆 建 桥 在 １ ９ ９ ９年 所 提 出 的 几 点 对 策 ． 来 的学 者 在 对 策 的制 定 上 没 有 实质 性 的 进 展 。 后 参 考 文献 ： ［］ １ 陆建 桥 ． 国亏 损 上 市 公 司 盈 余 管 理 实证研 究 Ｕ＿ 计研 中 Ｉ 会 究， ９ ， ） １ ９（ ． ９ ９
盈 余 管 理 ；六 ） 会 计 手 段 包 括 资产 重 组 ， （ 非 关联 交 易 ， 产 评估 ， 资
股权 交 易 ， 计 处 理 的时 间差 和 利用 生 产 经 营 活动 。 会 五、 防范 盈 余 管理 的 对 策 陆 建 桥 （ ９ ９ 指 出 以 下 三 个 对 策 ：一 ） 善 或 修 改 《 司 １９ ） ｆ 完 公 法 》 （ ） 紧 制 定 会 计 准 则 ， 少 企 业 会 计 选 择 ｆ 而 操 控 损 益） ； 加 二 减 进 的余 地 ； 提 高 注 册 会 计 师 的 风 险 意 识 和 执 业 水 平 ， 强 道 德 （ 三） 加 规 范 。 濒 临 亏损 边缘 的 上 市 公 司 。 及 亏 损 上 市 公 司发 生 异 常 对 以 波 动 的 营运 资 金 项 目和 利 润 表 中 的异 常 应 计 收益 项 目， 册会 计 注 师 应 予 以 特别 的职 业 关 注 。 在 此 之后 也 有 学 者 提 出 治 理公 司盈
的 手段 。
温 珂 （ ０ １ 、 国 吉 （ ０ ３ 从 上 市 公 司关 联 方 交 易 这 个 角 ２０ ）包 ２０ ） 度 人 手 ，指 出我 国上 市 公 司 利 用 关联 方交 易进 行 盈 余 管 理屡 见 不 鲜 ， 中 主 要 包 括 虚 构 商 品 销 售 与 劳 务 提供 业 务 ， 嫁 费 用 ， 其 转
理 ；三 ） 用虚 拟 资 产 项 目进 行盈 余 管理 ； 四 ） 用 多种 形 式 的 （ 利 （ 利 “ 润 存储 器 ” （ ）利 用会 计 政 策 变 更 和 管 理 者会 计决 策 进 行 利 ；五
了误 导 其 他 会计 信 息 使 用 者 对 企 业 经 营业 绩 的理 解 或 影 响 那 些
鐾 一
口 罗 秀珍 西 南财 经 大 学会 计 学 院 摘
臻理 管姆
盈余管理的原因， 手段及对策分析文献综述
要： 自土 世 纪 以来 ， 余 管 理 就 开 始 成 为人 们 的 研 究 重 点 ， 文 将 对 盈余 管理 的原 因及 手 段 进 行 相 关 文献 的 综 述 。 盈 该 最后 对 这 一。 种 现 象提 出解 决 的对 策 。 关键词 ： 余管理： 盈 管理 层 ； 计 政 策 ； 会 关联 交易
希 利 （９５ 观 察 到 在 进 行 盈 余 管理 前 ， １８ ） 管理 人 员 拥 有 关 于 公 司净 利 润 的 内 部 信 息 ， 由于 外 部 的利 益 集 团 ， 包括 董 事 会 本 身
可 能都 无 法 准 确 了 解公 司利 润 ，所 以管 理 人 员 就会 升 级 操 纵 利 润 ， 以使 他 们 在 公 司薪 酬 合 同 中 规 定 的 奖 金 最 大 化 。斯 威 尼
琳 ・ 珀 将 盈余 管理 定 义 为 ： 雪 旨在有 目的 地 干 预对 外 财 务报 告 过
程， 以获 取 某些 私 人 利 益 的 “ 露 管 理 ” 披 。斯 科 特 （０ ８认 为 盈 余 ２０）
管 理是 管 理 人 员 通过 对会 计 政 策 的 选 择 以 实 现某 些 特 定 的 目标
生在 企业 组织 结 构 发 生 变 动 的 时期 ， 括 雇 佣 新 的首 席 执 行 官 。 包 （ ） 润 最 小 化 ． 种方 式 类 似 于洗 大澡 ， 没 有 那 么极 端 。 到 ２利 这 但 受 政 治 关 注 的 企业 在 高 盈 利 的 年 度 ， 般 会 采 取 这种 方 式 。 （ ） … ３ 利