关于会计政策选择的探讨的论文

关于会计政策选择的探讨的论文
会计信息是公众了解企业的重要途径。

国际会计准则委员会、美国财务会计准则委员
会等权威机构提出了会计信息质量应包括可靠性、相关性、可理解性及可比性等重要特征。

归结起来，高质量的会计信息应具有决策有用性，即“财务报告应提供对现在和可能的投
资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息”《财务会计
概念公告》，1978。

会计政策选择作为影响会计信息质量的重要因素，其不规范的应用大
大降低了会计信息的决策有用性，严重干扰了利益相关者的决策，影响了资源的优化配置。

如何规范会计政策选择以提高会计信息质量已成为会计界的重大课题。

一、会计政策选择与会计信息质量互为基础
会计政策选择贯穿企业会计核算的全过程，同一会计事项采用何种会计政策来进行处
理不仅会使三大报表生成不同信息，而且影响财务报表附注中重要会计政策的披露。

例如，企业采用加速折旧法对固定资产进行折旧的初期，相较平均年限法会增加当期费用，减少
当期利润，进而影响固定资产周转率等相应财务指标;在同行业均采用平均年限法计提折
旧时，会引导信息使用者思考该企业是否急于周转资金等。

因此，会计政策选择是企业会
计信息披露的基础，恰当的会计政策选择生成高质量的会计信息，优质会计信息促进信息
使用者作出正确决策，并优化资源配置，维稳经济秩序。

同时，会计政策选择是以一定的会计信息作为依据的。

明确企业在同行业竞争中的优
劣势以及发展前景，对管理当局确定经营策略及选择会计政策至关重要，而这些信息往往
都是以会计信息的形式来披露的。

例如，为了获得信贷资金，企业需要参考金融机构可容
忍的偿债能力及在同一金融机构申请信贷资金的企业所披露的偿债能力来评估本企业的竞
争力，必要时管理层会进行相应会计选择以调整资产负债率等财务指标。

二、不规范会计政策选择导致的会计信息质量问题及其经济后果
一会计信息质量存在的问题
1.会计信息不对称。

会计信息是一种稀缺资源，披露程度由企业管理当局掌控;且企
业每个营业周期的不同环境导致企业不同的会计政策偏好，企业披露的重要信息便不同，
造成信息提供者与使用者之间的信息不对称及不同信息使用者对会计信息的获知程度不对称，主要包括获知的数量不对称、质量不对称和时间不对称等[1]。

2.会计信息失真。

一些企业为了完成任务指标，根据设定的指标反向选择会计政策，
将会计政策作为操纵利润和粉饰报表的工具，使会计报表无法真实反映企业的经营成果及
现金流量，呈现在公众面前的会计信息严重失真，违背了会计信息质量的可靠性，进而引
起资本市场失真，扰乱市场秩序。

3.会计信息披露不充分。

企业进行会计信息披露时不得忽略或隐瞒任何重要的会计信息，以保证企业信息披露的有效性。

然而企业管理当局出于对自身利益及企业“前程”的
考虑，往往对有利于增加企业未来价值的重大事项详细披露，对反映未来风险的信息却不
充分披露，或是以保护商业机密为由完全不披露，导致信息使用者不能获得足够的信息。

4.会计信息传递时效性差。

从我国上市公司年报披露时间上看，绝大部分企业选择在
4月份披露，这意味着报表使用者并不能及时得到企业上年度的详尽信息。

对于临时报告，企业总是根据自己的利益选择何时披露或“好”或“坏”的重大事件，而不遵循“两个
交易日内”的相关规定，这极易导致投资者等相关利益者的决策失误，损害其利益。

二劣质会计信息的经济后果
1.损害投资者和债权人的利益。

会计信息是投资者了解投资收益和盈利预测信息、债
权人了解企业偿债能力保障系数的主要途径。

投资者利用会计信息权衡对不同企业投资的
风险与回报，寻找一种合理的投资组合，避免资金过度流向经营效益差的企业;债权人通
过对偿债指标的分析，了解对不同企业投资的资金收回可靠程度。

企业通过会计政策选择
等手段制造的不真实的会计信息可以起到粉饰企业的信誉状况、经营情况等作用，会误导
投资者和债权人的判断和决策，使资金流向“花瓶”企业，造成二者本可预期到的损失。

2.弱化企业竞争力。

信息披露是企业与信息使用者沟通的纽带。

在竞争激烈的资本市场，企业为了成功获得投资或债务资本，必然要比竞争者呈现出更优异的获利水平和偿债
能力。

当企业的财务报表不能满足管理者的要求时，管理者倾向于压制消极信息的披露，
并通过会计政策选择等手段美化报表。

由此，违背了可靠性、相关性等质量特征的会计信
息便为企业引入了资金及其他利好政策。

但并不是只有企业有主动权。

一旦企业的真实信
息公诸于世，企业便陷入诚信危机甚至承担法律责任。

信息使用者也可以根据不同时期掌
握的信息选择自己的行动，比如，投资者可大量抛售股票，从而导致股价波动。

可见，企
业不规范的会计信息披露短期来看可以为企业带来利益，却不利于企业的长远发展。

3.扰乱资本市场的有效运作。

在证券市场中，与其说参与者从事的是证券交易，不如
说是信息交易，保证证券市场有效性最关键的因素就是高质量会计信息的披露。

优质会计
信息可以保证资本在生产者之间
的优化配置。

企业提供的不可靠会计信息会误导信息使用者的决策，使其作出的关
于某种证券的购入、持有、转让等决策失误，把社会资金引向生产效率低的企业或行业，最终导致社会资源的低效或无效配置。

而一旦投资者受到因劣质信息造成的利益损害，便
会缺乏对披露信息的信任，失去投资信心，导致证券市场效率降低。

三、会计政策选择不规范的原因
1.会计制度及会计准则存在缺陷。

一国的会计制度、会计准则的制定受制于当时的
会计环境，在一定时期内保持相对稳定。

不断变化的会计环境使会计准则的滞后性逐渐
显现，导致某些新领域、新行业的同类交易或事项会出现不同会计处理方法，为企业会计
政策选择提供了空间，企业往往以此粉饰会计报表。

2.缺乏有效的会计政策选择披露体系。

由于会计报表附注内容繁杂，很多企业只披露
选择了哪项会计政策，对选择原因及该选择对财务指标和会计信息的影响并未作详尽披露，使得许多分析能力弱的信息使用者不能很好地理解会计政策对企业财务状况、经营成果和
现金流量能产生何种影响，从而让企业能大胆地利用会计政策操纵利润。

3.注册会计师执业不规范。

会计师事务所在本质上是盈利组织，一些事务所为了在
不断壮大的同业中获得更大生存空间，不惜违背独立、客观、公正的原则，对企业会计报
表中明显误导会计信息使用者决策的会计政策选择不予提示，屈从于管理当局的意志，
纵容企业利用会计政策选择制造虚假会计信息。

4.会计人员缺乏会计政策选择意识。

企业会计准则通常要求会计人员先对经济事务
作出职业判断，然后利用合理的会计方法进行核算，这对对会计人员的职业判断能力提
出了较高的要求。

但由于目前我国会计人员的专业水平比较低，无法作出合理的会计判断，或者即使作出正确的判断，为了核算的简化而放弃合理的政策，使会计政策选择无法达到
整体优化。

四、规范会计政策选择、提高会计信息质量的建议
1.完善企业会计准则。

首先应扩大准则制定的参与度，准则制定机构应积极听取企业、注册会计师等准则直接应用人的意见;其次，在制定会计制度和准则时要尽量对未来可能
出现的经济现象作出预期并规定处理方法，减少准则的真空带;最后，考虑到我国目前会
计人员、审计人员的执业水平及公司治理结构不完善等因素，应适当缩小会计政策的选
择空间。

2. 规范会计政策选择披露机制。

虽然我国《企业会计准则》第28号规定了在报表附
注中披露重大会计政策，但执行并不规范。

以四项准备为例，上市公司并未在年报中披露
计提标准和制定方法，且各公司间的计提方法有一定差异，使信息使用者无从提取各公司
间的可比信息。

因此应进一步完善会计规范体系，加强对上市公司信息披露的监管和惩处
力度[2]。

同时应加强注册会计师对企业会计政策披露是否规范的监督。

3.建立有效的激励机制。

我国上市公司股权过于集中，股东大会形同虚设，不能对管
理者进行很好的监督;加之管理者享有政策选择的主动权，其与股东相异的目标函数使其
更易操作会计政策，造成会计信息失真。

因此，应进一步探索与公司业绩挂钩的股票期权
激励机制，使管理当局与股东的目标函数趋于一致，以增强公司管理当局对股东的责任心
与忠诚度，提高会计政策选择的公允性[3]。

4.强化审计监督，引导企业进行正确会计政策选择。

应当引入第三方制衡机制，打破
企业与会计师事务所的直接委托关系，甩掉会计师进行独立审计的经济包袱;加大违规处
罚力度，增加违规成本的同时，制定相关法律最近责任人的民事及刑事责任;坚持对注册
会计师的诚信及职业操守教育。

提要会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

随着市场经济的发展，会计制度改革也愈来愈多地体现“灵活性”，企业选择会计政
策的空间也越来越大。

本文主要从相关理论角度对会计政策以及会计政策选择、会计政策
选择的客观必然性、影响因素等进行分析。

关键词：会计政策;政策选择
中图分类号：F23文献标识码：A
一、会计政策与会计政策选择
一会计政策。

会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和
会计处理方法。

这个定义包括了两个层次的涵义：一是政府必须制定可以供企业选择的原
则和方法，它们主要是通过会计准则含基本准则和具体准则和现行的会计制度的制定和实
施来体现;二是企业必须根据自己的实际情况，在政府所提供的原则和方法中，选择适合
于自身的原则和方法。

我国企业会计准则，从会计政策的角度，大致可以分为两大类：一类是企业必须遵守
执行、无权变更的，如会计期间、借贷记账法等的规定;各类资产的划分;会计报告的格式等。

另一类是给企业留下选择余地的对同一经济业务事项的不同会计处理方法，如对于存
货的期末计价在采用成本与可变现净值孰低计价时，既可以采用总体计提准备的方法，也
可以采用类别计提准备的方法。

存货发出时企业可以根据实际情况选择先进先出法、加权
平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。

企业一经选定某种方法，也就不得随意变更。

以下所述会计政策均指的是后一类会计政策。

二会计政策选择。

会计政策的选择是指企业根据自己的经营管理目标，在特定的环境
和既定的可选择范围内，对会计原则、方法和程序进行分析，从而拟订具体会计政策的过程。

它包括对会计政策的初始选择和变更原会计政策后对会计政策做出新的选择。

企业会
计政策的适当选择，是目前我国会计改革进程中面临的新问题。

随着会计政策选择空间的
不断扩大，企业利用其进行盈余管理和利润操纵的可能性也不断增加。

会计政策的选择绝
不是一个单纯的会计问题，它是与企业相关的各利益集团处理经济关系、协调经济矛盾、
分配经济利益的一项重要举措。

对同一会计事项的处理，往往因选择的会计政策不同而产
生不同的甚至是相反的会计结果，从而影响各利益集团的经济利益;另一方面由于反映会
计处理结果的会计信息是各利益集团进行决策的依据，因而不同的会计政策下产生的会计
结果还可能导致各利益集团做出不同的决策。

所以相关各方利益集团都很重视和关注会计
政策的制定和选择问题。

二、企业会计政策选择的客观必然性
企业会计政策的选择，既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于
客观环境的变化而变更原会计政策，转而选择采用新的会计政策。

社会主义市场经济的确立，改变了国家与企业的关系，扩大了企业的自主权。

同时，宏观经济环境复杂多变，这
些均对企业的会计工作提出了许多新的要求，从而形成了企业会计政策选择的客观环境，
使会计政策选择这项工作变得十分必要。

一会计政策选择是企业会计信息揭示的基础。

会计的核心问题是确认和计量，经济业
务事项的初始确认和计量，以及在此之后的再确认和计量，其本身就是对具体会计原则、
具体方法和程序的选择和运用，因此，会计政策的选择是企业会计信息揭示的基础。

二会计环境的变化要求企业财会人员探索和选择适宜的会计政策，以保证会计信息的
真实与公允。

随着现代企业制度的形成和发展，企业的经营自主权不断扩大，经营范围、
业务种类趋向多样化，使企业与各方的经济关系日益复杂。

这不仅拓宽了会计活动的范围，而且充实了会计业务的内容，也决定了企业必须在准则、制度允许的范围内，寻求和选择
有利于具体反映企业会计实践，全面满足会计工作要求，且能正确处理企业与各方面经济
关系的会计政策。

同时，随着技术经济时代的到来，电子计算机的广泛应用，会计人员的
工作效率和会计信息的生成速度极大提高，会计人员就可从原繁重的核算中解脱出来，有
更多的时间、精力去不断提高职业判断能力，恰当地选择会计政策，便会计信息的揭示更
真实与公允。

三会计政策的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段。

每个企业都有其自身的发
展目标，即使同一企业，在不同的发展阶段又有可能具有不同的目标。

随着经济环境的变
化和企业所处的发展阶段，企业经营管理人员往往会采用不同的经营战略，有时稳健经营，有时锐意开拓。

管理人员经营思想的体现，企业经营目标的实现，除了采用不同的经营战
略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策的选择。

如企业在采用稳健经营的方针时，往往在会计政策的选择上希望尽可能地采用谨慎原则的处理方法，使企业的实力得以保护，避免风险的产生。

而企业为了便于开拓市场，显示实力，则需要在会计信息中多显示其经
营业绩和发展潜力。

必须指出的是，会计信息的披露应当是以客观、真实、公允为标准，
会计人员不能违背职业道德，滥用会计政策，进行会计操纵，以误导乃至欺诈与其相关的
利益关系方面，这将触犯法律，会受到法律的制裁。

三、会计政策选择的客观影响因素
会计信息的提供者是企业，需求者是其相关的利益各方，包括政府、股东、潜在的投
资者、债权人、供应商、顾客以及企业管理当局，这些利益相关方与企业各自有独立的利
益要求，且利益不完全一致。

会计信息报告将影响企业、政府、投资者、债权人等信息使
用者的决策行为，受影响的决策行为反过来又会影响其他相关者的利益。

也就是说，不同
的会计政策选择将会产生不同的会计信息，从而影响到不同利益集团的利益。

选择不同的
会计政策对企业将会产生不同的经济后果。

一会计政策选择会造成利益的重新分配。

以折旧方法为例，选择不同的折旧方法会直
接影响期末资产价值的确定和当期成本费用的水平，进而对企业的利润、税收负担、现金
流量、财务比率等产生影响。

而这些会计信息也会影响到不同企业的生产经营活动，使得
企业由于选择的会计政策不同，在占用社会资源、社会财富分配等方面处于不同的地位。

二会计政策选择影响会计信息质量。

企业的会计信息属于国民经济的基础信息，是国
家进行宏观调控的重要依据。

同时，会计信息也是企业管理当局进行微观决策，企业投资者、债权人乃至潜在的社会投资者进行投资决策的依据。

在我国国有企业占主体的情况下，如果由于企业所选用的企业会计政策不当而导致会计信息失真，不仅不利于国家进行宏观
经济调控，不利于会计信息使用者进行正确决策，还可能导致国有资产的流失。

三规范化的会计政策选择提高了信息的可比性。

不同的会计政策产生不同的会计数据，这就使得财务报表所提供的信息因选择不同的会计政策而出现计算方法和口径上的差异，
从而造成会计信息的不可比，给会计信息使用者阅读和分析财务报表带来困难。

为此，国
家统一的企业会计制度和会计准则规范了企业选择会计政策的方法，并要求企业在报出财
务报表的同时披露会计政策选择的情况，从而使会计信息使用者能够更清楚、更方便地比
较和分析企业的财务报表。

四会计政策的选择可以更好地体现行业特色。

不同行业的会计核算在某些方面具有不
同的特殊性，而会计政策的选择为不同行业在国家统一的企业会计制度和会计准则的前提下，选择特殊会计原则或程序提供了政策依据和基本方法。

四、结束语
在市场经济条件下，企业所处环境的复杂性和不确定性越来越高，企业自身情况的千
差万别，决定了企业会计政策的选择是一个动态、发展的过程。

为了保证会计信息的真实
可靠，协调企业相关各方的经济利益，合理分配社会财富，实现社会经济资源的优化配置，企业必须采用科学的方法，适时地选择恰当的会计政策。

企业会计政策的选择，给企业在会计处理方面带来了更大的空间，使得企业可以按照
实际情况反映财务状况和经营成果，更符合实质重于形式的原则。

但会计政策的选择必然
要涉及企业的利益，不同的会计政策会产生不同的会计信息。

企业管理当局可能出于提高
管理者报酬、便于筹资、避税等原因，通过选择会计政策操纵利润。

因此，在会计政策的
选择上，会计准则又强调了一致性和可比性原则，企业会计政策的变更要建立在可靠性的
基础上，这些都从制度上制约了会计选择对会计信息质量的影响，通过减少选择防止企业
利用会计政策选择进行投机。

“入世”后我国会计的国际化进程将加快，企业会计工作的
空间较以前和现在更大，但我国会计制度的不断完善，也在进一步规范企业的会计行为，
在符合市场经济运作方式下，使企业会计政策的选择空间控制在可允许的范围内。

作者单位：陕西财经职业技术学院
主要参考文献：
[1]企业会计准则讲解.中国经济出版社，2021.
[2]郭宏，王相君.规范会计政策选择提高会计信息质量[J].财会月刊，2021.2.
[3]王运传.会计政策选择研究及其评析上[J].财会通讯综合版，2021.2.
[4]刘叔申，王林.论现代企业制度下的企业会计政策[J].会计研究，1996.9.
感谢您的阅读，祝您生活愉快。