制造企业会计核算及财务报表分析

制造企业会计核算及财务报表分析
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目录
1 实验要求 (1)
2 实验思路 (1)
3 期初资产负债表编制 (1)
4 会计业务和分录编制 (2)
5 期末资产负债表和利润表计算和结果 (7)
5.1期末资产负债表计算 (7)
5.1.1 货币资金 (7)
5.1.2 应收票据、应收账款、预付账款 (8)
5.1.3 存货 (8)
5.1.4 固定资产、在建工程和累计折旧 (9)
5.1.5 无形资产和累计摊销 (9)
5.1.6 流动负债 (9)
5.1.7 所有者权益类 (10)
5.1.8 收入费用成本类 (11)
5.2期末资产负债表 (12)
5.3期末利润表 (12)
6 财务分析 (13)
7 杜邦分析图验证 (14)
8 小结 (14)
1 实验要求
1、涵盖会计核算全过程：包括筹资、供应、生产、销售及利润核算；
2、形成期末财务报表，计算主要财务指标，并进行财务分析。

2 实验思路
按照实验要求和建议的实验步骤，将整个实验内容分为以下三个阶段进行：
1、编制资产负债表，并且填制期初资产负债表，进行平衡调整。

2、按照要求编制整月的会计业务和分录，完成期末资产负债表和利润表编制，进行平衡检
查。

3、对于资产负债表和利润表进行财务评价，并进行杜邦分析图分析。

3 期初资产负债表编制
设计企业为一制造企业，注册于2013年12月，注册资本为2000000元，2014年4月1日投产，期初资产负债表编制于2014年3月31日。

编制的期初资产负债表如下：
4 会计业务和分录编制
基于编制的期初企业资产负债表，并且在已经给定的要求下编制整月的会计业务和分录，共40条。

（1）
2日，向A公司购入甲材料，收到的增值税专用发票上列明：采购甲材料200吨，单价1000元，计200000元，增值税额34000元。

材料尚未到达，款项用银行存款支付。

借：在途物资-甲材料200000
应交税费-应交增值税（进项税额）34000
贷：银行存款234000
（2）
4日，接受股东A投资400000元，款项已经存入银行。

借：银行存款400000
贷：实收资本400000
（3）
4日，向B公司购入材料，收到的增值税专用发票上列明：采购甲材料100吨，单价1000元，计100000元，增值税额17000；采购乙材料200吨，单价850元，计170000元，增值税额28900。

材料尚未到达，款项尚未支付。

借：在途物资-甲材料100000
在途物资-乙材料170000
应交税费-应交增值税（进项税额）45900
贷：应付账款315900
（4）
4日，从银行提取180000元，备发工资。

借：库存现金180000
贷：银行存款180000
（5）
5日，发放3月职工工资180000元。

借：应付职工薪酬180000
贷：库存现金180000
（6）
6日，2日4日采购的原材料验收入库。

借：原材料-甲材料300000
原材料-乙材料170000
贷：在途物资-甲材料300000
在途物资-乙材料170000
（7）
7日向银行借款300000以作生产周转，借款期为6个月，年利率为6%，按月计息，期末一次还清，款项已经划入公司账户。

借：银行存款300000
贷：短期借款300000
（8）
9日，生产部门领用材料，明细如下：A产品生产领用甲材料200吨，成本200000元，B产
品生产领用乙材料100吨，成本85000元。

借：生产成本-A产品200000
生产成本-B产品85000
贷：原材料-甲材料200000
原材料-乙材料85000
（9）
9日，车间组织管理生产领用甲材料2吨，成本2000元；厂部组织管理领用甲材料1吨，成本1000元。

借：制造费用2000
管理费用1000
贷：原材料-甲材料3000
（10）
10日，用银行存款支付4日购买材料货款315900元，用银行存款支付。

借：应付账款315900
贷：银行存款315900
（11）
12日，管理部门职工A因公外出，预借差旅费2000元。

借：其他应收款2000
贷：库存现金2000
（12）
12日，用银行存款付广告费50000元。

借：销售费用20000
贷：银行存款20000
（13）
13日，销售A、B产品，其中：A产品销售1000件，每件3000元，计300000元；B产品销售1000件，每件2000元，计200000元，增值税额85000元。

款项尚未到达。

借：应收账款585000
贷：主营业务收入-A产品300000
主营业务收入-B产品200000
应交税费-应交增值税（销项税额）85000
（14）
13日，办公室报销购买办公用品费用700元，销售部门报销购买办公用品费500元，用库存现金支付。

借：管理费用700
销售费用500
贷：库存现金1200
（15）
15日，管理部门职工A回厂报销，实际使用1800元（有发票），现金200元。

借：库存现金200
管理费用1800
贷：其他应收款2000
（16）
16日，收到13日销售产品货款，款项已汇入银行账户。

借：银行存款585000
贷：应收账款585000
（17）
17日，支付对外捐款5000元，使用银行存款支付。

借：营业外支出5000
贷：银行存款5000
（18）
17日，向C公司转让甲材料50吨，单价为1100元，取得计55000元，增值税为9350，款项已通过银行账户支付。

借：银行存款55000
贷：其他业务收入55000
借：其他业务成本50000
贷：原材料-甲材料50000
（19）
19日，取得罚款收入2000元。

借：库存现金2000
贷：营业外收入2000
（20）
20日，定期盘查仓库，清查结果如下：盘盈甲材料10吨，金额为10000元；盘亏乙材料5吨，金额为4250；盘亏A成品2件，计4000元。

借：原材料-甲材料10000
贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益10000
借：待处理财产损益—待处理流动资产损益4250
贷：原材料-乙材料4250
借：待处理财产损益—待处理流动资产损益4000
贷：库存商品-A产品4000
（21）
20日，根据领导意见，盘盈甲材料由于计数失误，冲减管理费用；盘亏乙材料，是由于管理事务，作管理费用处理；盘亏A产品，由于事故造成损失，有当时人员承担一半责任，其余由保险公司理赔，各为2000元。

借：待处理财产损益—待处理流动资产损益10000
贷：管理费用10000
借：管理费用4250
贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益4250
借：其他应收款-当事责任人2000
其他应收款-保险公司2000
贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益4000
（22）
23日，收到当时责任人B员工的上交款2000元。

借：库存现金2000
贷：其他应收款2000
（23）
27日，收到保险公司理赔款，通过银行汇款。

借：银行存款2000
贷：其他应收款-保险公司2000
（24）
28日，上月未完工工程验收合格，投产使用，转入固定资产。

借：固定资产28950
贷：在建工程28950
（25）
29日，去年从银行借的短期借款到期，金额为300000元，计息9000元，其中7500元之前已经计提完成，使用银行存款支付。

借：短期借款300000
应付利息7500
财务费用1500
贷：银行存款309000
（26）
30日，预提本月短期借款利息1500元，借款为4月7日借款。

借：财务费用1500
贷：应付利息1500
（27）
30日，计算应付职工工资，生产A产品工人工资40000元，生产B产品工人工资30000元；车间管理人员工资30000元，厂部管理人员工资50000元，福利人员工资5000元，共计155000元。

借：生产成本-A产品40000
生产成本-B产品30000
制造费用30000
管理费用50000
应付职工薪酬-职工福利5000
贷：应付职工薪酬-职工工资155000
（28）
30日，按照计提工资的14%的比例计提职工福利费。

借：生产成本-A产品5600
生产成本-B产品4200
制造费用4200
管理费用7700
贷：应付职工薪酬-职工福利21700
（29）
30日，计提固定资产折旧，全部为生产车间折旧，折旧额为7916.6元。

（固定资产按直线折旧，净残比例为5%）。

借：制造费用7916.6
贷：累计折旧7916.6
（30）
30日，摊销本月无形资产价值，价值1000元。

借：管理费用1000
贷：累计摊销1000
（31）
30日，统计本月水电费情况汇总如下：生产A产品消耗3000元，生产B产品消耗3000元，车间组织管理生产消耗1500元，厂部组织管理消耗1500元，购电增值税进项税额1530元，
以上款项使用，银行存款支付。

借：生产成本-A产品3000
生产成本-B产品3000
制造费用1500
管理费用1500
应交税费-应交增值税（进项税额）1530
贷：银行存款10530
（32）
30日，汇总本月制造费用并按照工人工资比例对A、B产品进行分配。

借：生产成本-A产品26066.6
生产成本-B产品19550
贷：制造费用45616.6
（33）
30日，本月生产的A、B产品已全部完工，其中，完工A产品150件，完工B产品120件。

结转其完工成本。

借：库存商品-A产品274666.6
库存商品-B产品141750
贷：生产成本-A产品274666.6
生产成本-B产品141750
（34）
30日，计算本月应交税款，其中消费税18000元，城市维护建设税6000元，教育费附加712.6元，使用银行存款支付。

借：营业税金及附加24712.6
贷：应交税费-应交消费税18000
应交税费-城市维护建设税6000
应交税费-教育费附加712.6
借：应交税费-应交消费税18000
应交税费-城市维护建设税6000
应交税费-教育费附加712.6
贷：银行存款24712.6
（35）
30日，结转本月销售产品：A产品销售100件，B产品销售100件，A产品成本每件1800元，计180000元，B产品每件1200元，计120000元。

借：主营业务成本-A产品180000
主营业务成本-B产品120000
贷：库存商品-A产品180000
库存商品-B产品120000
（36）
30日，结转本月成本和费用，计算利润。

结转收入类账户：
借：主营业务收入500000
其他业务收入55000
营业外收入2000
贷：本年利润557000
结转费用类账户：
借：本年利润461162.6
贷：主营业务成本300000
营业税金及附加24712.6
其他业务成本50000
营业外支出5000
销售费用20500
管理费用57950
财务费用3000
利润额：95837.4
税后：181337.4*0.75=136003.1
（37）按利润总额的25%计算应交所得税，并转账。

借：所得税费用23959.4
贷：应交税费-应交所得税23959.4
借：本年利润23959.4
贷：所得税费用23959.4
（38）
30日，按照净利润的10%提取法定盈余公积，并转账。

借：利润分配-提取盈余公积7187.8
贷：盈余公积-公积金7187.8
借：本年利润7187.8
贷：利润分配-提取盈余公积7187.8
（39）
30日，按税后净利润的30%计提应付投资者利润。

借：利润分配-应付利润21563.4
贷：应付利润21563.4
借：本年利润21563.4
贷：利润分配-应付利润21563.4
（40）
30日，剩余利润转入未分配利润。

借：本年利润43126.8
贷：未分配利润43126.8
5 期末资产负债表和利润表计算和结果
根据已有的会计分录，可以进行相应的统计和结转，得到期末资产负债表和利润表。

5.1 期末资产负债表计算
计算公式为：期末值=期初值+本期变化值
在会计分录中，将本月所有的经济业务都进行和计算，对于能够结转的账户都进行了结转，得到了利润项，对于盘存类账户会存在余额。

下面使用了分录计算的方式进行了各个科目分录的统计。

5.1.1 货币资金
包括了银行存款和库存资金两个科目。

5.1.2 应收票据、应收账款、预付账款
此三项在本期没有业务，所以期末值没有变化。

应收票据：期末值=期初值=100000
应收账款：期末值=期初值=100000
预付账款：期末值=期初值=200000
5.1.3 存货
存货内容氛围4项，包括甲乙原材料和AB商品，在途物资为确认量，即所有的购买材料均已入库。

存货项期末值=期初值+本期变化值
=期初值+甲材料变化值+乙材料变化值+A商品变化值+B商品变化值
=300000+57000+80750+90666.6+21750=550166.6
5.1.4 固定资产、在建工程和累计折旧
固定资产：期末值=期初值+本期变化值=500000+28950=528950
在建工程：期末值=期初值+本期变化值=28950-28950=0
累计折旧：期末值=期初值+本期变化值=23750+7916.6=31666.6
5.1.5 无形资产和累计摊销
无形资产：期末值=期初值=400000
累计摊销：期末值=期初值+本期变化值=1000
资产负债表中由于没用明确的分录使之分开，故资产负债表中无形资产期末值=399000 5.1.6 流动负债
各项变化量已经得到，各项期末值为：
应付职工薪酬=期初值+本期变化值=205200-30000=196900
短期借款=期初值+本期变化值=300000+0=300000
应付利息=期初值+本期变化值=7500-6000=1500
应交税费=期初值+本期变化值=0+23959.4+85000-81430=21563.4应付股利=0+21563.4=21563.4
5.1.7 所有者权益类
各项变化量已经得到，各项期末值为：
实收资本=期初值+本期变化值=2000000+400000=2400000
盈余公积=期初值+本期变化值=0+7187.8=7187.8
未分配利润=期初值+本期变化值=0+43126.8=43126.8
其中本年利润为一结转中间量，期末无余额。

5.1.8 收入费用成本类
收入费用成本类在期末结转，结转无余额，详细列如下。

5.2 期末资产负债表
由5.1中所有的计算内容，得到了期末的资产负债表。

如下：
5.3 期末利润表
按照5.1中的各项数据的计算，得到了期末利润表。

如下：
6 财务分析
根据得到的期末报表，进行月度的财务分析。

1 销售利润率
销售利润率=销售利润/销售收入净额*100%
=71878/500000*100%=14.38%
销售利润率是是衡量企业销售收入的收益水平的指标，销售利润率高表示企业的销售方面收益水平较高，企业本月的销售利润率为14.38%，处在较高的水平（较优值为6-10%），表明企业在销售环节的盈利水平较高。

2 资金周转率
资金周转率=销售净收入/（流动资产-流动负债）
=500000/1094800=45.67%
企业的资金周转率较高，说明企业用于生产和销售环节的资金较多，有利于企业的盈利，同时存在一定的风险，尤其是企业在月末的存货较多，销售方面具有一定的风险。

3 资产收益率
资产收益率=净利润/平均资产总额=71878/2997807.4*100%=2.398%
净资产收益率过低，表示企业在整体运营中没有合理调用股东资本，有较大的发展和盈利潜力，在资产收益率条件下，股东的实收资本难以得到较高的回报，股东和债权人方面存在风险。

4 资产负债率
资产负债率=总负债/总资产=547492.8/2997807.4*100%=10.1826%
资产负债率较低，表明企业负债水平低，在债偿方面不具有风险，同时也说明企业的资本金投入过高，自负风险过高，没有进行合理的风险分担。

5 权益乘数
权益乘数=资产总额/股东权益总额=1/(1-资产负债率)
=1/(1-0.18263)=1.223
权益系数比率小，表明所有者投入企业的资本占全部资产的比重大，企业的负债程度低，债权人权益受保护的程度高。

6 净资产收益率
净资产收益率=净利润/平均资产总额=71878/2450314.6=2.933%
该指标体现了自有资本获得净利润的能力，净资产收益率过低，表明股东收益水平较低，获利能力较差。

总体来说，企业在资金结构上来说是较为安全的，即企业的负债较少，所有者投入站资本较大比例；仅从销售环节来看，净利润占销售收入的比例交较大，说明在主营业务上企业的盈利水平较高。

但企业在总体水平上获利水平一般，主要表现为企业的利润占总资产和所有者权益水平较低，股东等投资者的盈利较低。

同时，一个月的利润表不能在总利润和年分配上有决定的意义，月度报表仅能作为参考。

7 杜邦分析图验证
根据杜邦分析图结构，进行如下的列表计算：
经过计算和验证，可以得到杜邦分析图计算结果和财务分析计算结果是一致的。

可以说明财务分析基础数据的合理性。

8 小结
通过以上的思路设计、期初表设计、分录编写、期末表计算、财务分析，完成了全部实验要求的内容。

并且在实验中再次温习了相关的会计和财务分析知识，巩固了相关知识点，尽量以此为基础把技能和方法应用到生活实践中去。