购买日的讲义合并财务报表
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（1）直接拥有 （2）间接拥有 （3）直接和间接拥有
合并财务报表的合并范围
2、实质控制标准 （1）通过与被投资单位其他投资者之间的协
议，拥有被投资单位半数以上的表决权； （2）根据公司章 程或协议，有权决定被投
资单位的财务和经营政策； （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机
构的多数成员；
（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多 数表决权。
• 借：股本 5 000 000 • 资本公积 1 200 000 • 盈余公积 1 150 000 • 未分配利润 650 000 • 贷：长期股权投资——N公司 8 000 000
2 、以高于帐面价值或公允价值购买 子公司的全部股权
• 在上例的基础上，假定2007年1月1日M公司以 8400 000元购买了N公司发行在外的全部股份。
8260000
260000
负债及股东权益合计
13 000 000
13 260 000 260000
• M公司在编制购买日的合并资产负债表时，应该首先把N 公司的资产、负债的帐面价值调整为公允价值，然后把对 子公司的长期股权投资从“成本法”转换为“权益法”， 在此基础上编制相应抵销分录。
• （1）把N公司资产、负债的帐面价值调整为公允价值： • 借：存货 60000 • 固定资产 200000 • 贷：资本公积 260000 • （2）长期股权投资的“成本法”转换为“权益法”，无
• A公司
• 借：长期股权投资——子公司 5 000 000
•
贷：银行存款
5 000 000
• B公司 借：银行存款 5 000 000
•
贷：股本
5 000 000
• 抵销分录为：
• 借：股本
5000 000
• 贷：长期股权投资 5000 000
（二）购买子公司的全部股权
• 1、以公允价值购买子公司的全部股权 • 2 、以高于帐面价值或公允价值购买子公司
三、合并财务报表的合并范围
• 3. 潜在表决权标准 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企 业和其他企业持有的被投资单位的当期可 转换的可转换公司债券、当期可执行的认 股权证等潜在表决权因素。
4、不应纳入合并范围的子公司 不能有效控制或控制权受限制
如，已宣告被清理整顿、破产的原子公司
合并程序
1. 了解集团结构，以确定合并报表的编制范 围。
精品jing
购买日的合并财务报表
主要内容
• 第一节 合并财务报表概述 • 一、合并财务报表的必要性及其局限性 • 二、合并财务报表的合并范围 • 三、合并财务报表的编制程序 • 四、合并理论 • 第二节 非同一控制下购买日的合并财务报表 • 一、 母公司持有子公司全部股权 • 二、母公司持有子公司的部分股权 • 第三节 同一控制下股权取得日的合并财务报表 • 一、合并资产负债表 • 二、合并利润表
2. 编制合并工作底稿。
3. 将个别资产负债表、利润表各项目的数据 过入合并工作底稿 (line-by-line basis)。
4. 编制抵消分录 (consolidation journals)。 5. 计算合并会计报表各项目的合并数额。 6. 填列合并会计报表。
© 2004 Deloitte Touche Tohmatsu
• 合并财务报表反映的是企业集团的财务状 况、经营成果与现金流量。
– 合并资产负债表就是要反映控股公司管理层所 控制的经济资源，即资产和负债；
– 合并利润表，可以反映所控制的经济资源实现 的经营成果，即收入和费用。
• 这有助于避免一些母公司利用控制关系， 人为地粉饰财务报表的情况发生。
合并报表的局限性
▪ 子公司：是指被母公司控制的企业。 – 其编制主体是一个超越法律形式的经济实体，
即由母公司及其子公司组成的企业集团
合并财务报表的构成
• 合并资产负债表—所控制的资源 • 合并利润表—资源的收益 • 合并现金流量表—所控制的现金流量 • 合并所有者权益/或股东权益变动表 • 附注
合并报表的必要性
的全部股权 • 3、以低于帐面价值或公允价值购买子公司
的全部股权
1、以公允价值购买子公司的全部股权
• 例2、2007年1月1日M公司以N公司净资产的公允 价值购入N公司发行在外的全部股份，共支付购 买成本8000000元，假设N公司资产、负债的帐面 价值与其公允价值一致。M公司在合并工作底稿 中，应编制抵销分录：
并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的 权力。 可从哪些特征来判断A企业控制B企业呢？
– 主体；内容；目的；性质[法定权力Vs实际权力]
• 一个企业控制另一个企业可采用哪些方式？
– 股权控制、人事控制、业务控制
合并财务报表的合并范围
（二）具体判断： 1、表决权比例标准
母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单 位半数以上的表决权
第一节 合并财务报表概述
• 一、合并财务报表的必要性及其局限性 • 二、合并财务报表的合并范围 • 三、合并财务报表的编制程序
一、合并财务报表的概念
▪ 定义：合并财务报表是指反映母公司和其 全部子公司形成的企业集团整体财务状况、 经营成果和现金流量的财务报表。
▪ 母公司：是指有一个或一个以上子公司的企业 (或主体，下同)。
• 合并财务报表仅仅具有提供企业集团整体 财务状况、经营成果和现金流量的功能， 没有利润分配的功能，至少没有分配税后 利润的功能。
• 合并财务报表也不能反映债权人对企业的 债权请偿权；
• 合并财务报表不能成为企业纳税的依据。
合并财务报表的合并范围
哪些公司需要编制合并报表？ 合并范围确定基础：控制 一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，
项
目
存货
固定资产（净额）
资产总计
资本公积
N 公司帐面价值 3500000 7000000 13000000 1200000
N 公司公允价值 3 560 000 7200000 13 260 000 1 460 000
差额 60 000 200 000 260 000 260000
股东权益合计
8000000
百度文库
12
第二节 非同一控制下购买日的 合并财务报表
1、持有子公司的全部股份 2、持有子公司超半数以上的部分股份
一、母公司持有子公司全部股权
• （一）投资创立新的全资子公司
• 例1、A公司在2007年1月1日，投资5 000 000元， 创立新的B公司，并于当日收到B公司发行的全部 股票。当日，A公司和B公司在帐面上分别就这项 投资业务进行了如下记录：
合并财务报表的合并范围
2、实质控制标准 （1）通过与被投资单位其他投资者之间的协
议，拥有被投资单位半数以上的表决权； （2）根据公司章 程或协议，有权决定被投
资单位的财务和经营政策； （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机
构的多数成员；
（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多 数表决权。
• 借：股本 5 000 000 • 资本公积 1 200 000 • 盈余公积 1 150 000 • 未分配利润 650 000 • 贷：长期股权投资——N公司 8 000 000
2 、以高于帐面价值或公允价值购买 子公司的全部股权
• 在上例的基础上，假定2007年1月1日M公司以 8400 000元购买了N公司发行在外的全部股份。
8260000
260000
负债及股东权益合计
13 000 000
13 260 000 260000
• M公司在编制购买日的合并资产负债表时，应该首先把N 公司的资产、负债的帐面价值调整为公允价值，然后把对 子公司的长期股权投资从“成本法”转换为“权益法”， 在此基础上编制相应抵销分录。
• （1）把N公司资产、负债的帐面价值调整为公允价值： • 借：存货 60000 • 固定资产 200000 • 贷：资本公积 260000 • （2）长期股权投资的“成本法”转换为“权益法”，无
• A公司
• 借：长期股权投资——子公司 5 000 000
•
贷：银行存款
5 000 000
• B公司 借：银行存款 5 000 000
•
贷：股本
5 000 000
• 抵销分录为：
• 借：股本
5000 000
• 贷：长期股权投资 5000 000
（二）购买子公司的全部股权
• 1、以公允价值购买子公司的全部股权 • 2 、以高于帐面价值或公允价值购买子公司
三、合并财务报表的合并范围
• 3. 潜在表决权标准 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企 业和其他企业持有的被投资单位的当期可 转换的可转换公司债券、当期可执行的认 股权证等潜在表决权因素。
4、不应纳入合并范围的子公司 不能有效控制或控制权受限制
如，已宣告被清理整顿、破产的原子公司
合并程序
1. 了解集团结构，以确定合并报表的编制范 围。
精品jing
购买日的合并财务报表
主要内容
• 第一节 合并财务报表概述 • 一、合并财务报表的必要性及其局限性 • 二、合并财务报表的合并范围 • 三、合并财务报表的编制程序 • 四、合并理论 • 第二节 非同一控制下购买日的合并财务报表 • 一、 母公司持有子公司全部股权 • 二、母公司持有子公司的部分股权 • 第三节 同一控制下股权取得日的合并财务报表 • 一、合并资产负债表 • 二、合并利润表
2. 编制合并工作底稿。
3. 将个别资产负债表、利润表各项目的数据 过入合并工作底稿 (line-by-line basis)。
4. 编制抵消分录 (consolidation journals)。 5. 计算合并会计报表各项目的合并数额。 6. 填列合并会计报表。
© 2004 Deloitte Touche Tohmatsu
• 合并财务报表反映的是企业集团的财务状 况、经营成果与现金流量。
– 合并资产负债表就是要反映控股公司管理层所 控制的经济资源，即资产和负债；
– 合并利润表，可以反映所控制的经济资源实现 的经营成果，即收入和费用。
• 这有助于避免一些母公司利用控制关系， 人为地粉饰财务报表的情况发生。
合并报表的局限性
▪ 子公司：是指被母公司控制的企业。 – 其编制主体是一个超越法律形式的经济实体，
即由母公司及其子公司组成的企业集团
合并财务报表的构成
• 合并资产负债表—所控制的资源 • 合并利润表—资源的收益 • 合并现金流量表—所控制的现金流量 • 合并所有者权益/或股东权益变动表 • 附注
合并报表的必要性
的全部股权 • 3、以低于帐面价值或公允价值购买子公司
的全部股权
1、以公允价值购买子公司的全部股权
• 例2、2007年1月1日M公司以N公司净资产的公允 价值购入N公司发行在外的全部股份，共支付购 买成本8000000元，假设N公司资产、负债的帐面 价值与其公允价值一致。M公司在合并工作底稿 中，应编制抵销分录：
并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的 权力。 可从哪些特征来判断A企业控制B企业呢？
– 主体；内容；目的；性质[法定权力Vs实际权力]
• 一个企业控制另一个企业可采用哪些方式？
– 股权控制、人事控制、业务控制
合并财务报表的合并范围
（二）具体判断： 1、表决权比例标准
母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单 位半数以上的表决权
第一节 合并财务报表概述
• 一、合并财务报表的必要性及其局限性 • 二、合并财务报表的合并范围 • 三、合并财务报表的编制程序
一、合并财务报表的概念
▪ 定义：合并财务报表是指反映母公司和其 全部子公司形成的企业集团整体财务状况、 经营成果和现金流量的财务报表。
▪ 母公司：是指有一个或一个以上子公司的企业 (或主体，下同)。
• 合并财务报表仅仅具有提供企业集团整体 财务状况、经营成果和现金流量的功能， 没有利润分配的功能，至少没有分配税后 利润的功能。
• 合并财务报表也不能反映债权人对企业的 债权请偿权；
• 合并财务报表不能成为企业纳税的依据。
合并财务报表的合并范围
哪些公司需要编制合并报表？ 合并范围确定基础：控制 一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，
项
目
存货
固定资产（净额）
资产总计
资本公积
N 公司帐面价值 3500000 7000000 13000000 1200000
N 公司公允价值 3 560 000 7200000 13 260 000 1 460 000
差额 60 000 200 000 260 000 260000
股东权益合计
8000000
百度文库
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第二节 非同一控制下购买日的 合并财务报表
1、持有子公司的全部股份 2、持有子公司超半数以上的部分股份
一、母公司持有子公司全部股权
• （一）投资创立新的全资子公司
• 例1、A公司在2007年1月1日，投资5 000 000元， 创立新的B公司，并于当日收到B公司发行的全部 股票。当日，A公司和B公司在帐面上分别就这项 投资业务进行了如下记录：