《成本管理会计》课件ppt课件

要在扣除固定成本后才能成为利润。
– 制造贡献毛益=销售收入— 产品变动成本
– 营业贡献毛益=销售收入— 产品变动成本—期间变动成本
• 盈亏临界点的基本计算模型
设：P—利润
则：
TR—收入
贡献毛益：
TC—总成本 M=TR—VC×V
m= SP—VC；
VC—单位变动成本
利润模型：
FC—固定成本
P= TR—VC×V—FC
–在预测、决策、计划和控制诸多方面用途广泛， 是管理会计中的一项基础内容；
–只有在一定的假设前提下才能成立。
• 本-量-利分析的基本假设
–相关范围假设
• 期间假设 • 业务量假设
–模型线性假设
• 固定成本不变假设（a=a`） • 变动成本与业务量呈完全线性关系假设（b=b`·x） • 销售收入与销售数量呈完全线性关系假设（I=I`·x） • 总成本呈线性关系（y=a+bx）
10000 100 10000 70
5000 60
1000000 50
50
700000 40
30
300000 40
20
2000000
贡献毛益
500000 300000 100000 900000
根据上述资料绘制利量式盈亏临界图。
P·2 ·P3
总利润线
0
P1· BE
组合销售收入
总
贡
献
133.3333
第二节 本-量-利分析
• 盈亏临界点分析
–几个基本概念
• 盈亏临界点 又叫保本点、两平点，是指企业的销售量刚好使 企业达到不盈不亏的状态。
• 盈亏临界点分析 就是根据成本、销售收入、利润等因素之间的函 数关系，预测企业在怎样的情况下达到不盈不亏 的状态。
• 贡献毛益
指产品销售收入扣除自身的变动成本后，给企业做的贡献，
承案例1，设企业正常销售量为4500件，则有该企业盈亏临界点 作业率为：
2500/4500×100%=56%
–安全边际=现有销售量—盈亏临界点销售量
–安全边际率=安全边际/现有销售量×100%
承案例1，设企业现有销售量为4000件，销售单价为50元，则 安全边际=4000—2500=150Hale Waihona Puke Baidu（件） 安全边际率=1500/4000 ×100%=37.5%
第六章 本 — 量 — 利分析
本章重点 • 本-量-利分析的基本假设 • 本-量-利分析的一般方法 • 本-量-利分析的扩展
第一节 本-量-利分析的基本假 设
• CVP分析（cost-volume-profit analysis）
–是在对成本按照性态划分的基础上，研究成本、 产量、利润之间相互关系的分析方法；
利
贡献毛益
润
• 既可以表示
利润又可以
表示贡献毛益
• 简单易理解
0
• 可用于多品
种分析
-5000
利 润
BE
2000 固 定 成 本
销售量 贡 献 毛 益
• 案例3（多品种分析）
设某企业生产和销售A、B、C三种产品，该企业的年固 定成本为600000元，其他资料如下表所示：
产品
A B C 合计
销售数量 销售价格 销售收入 单位变 单位贡 动成本 献毛益
5000 60 40 20 33.33 300000 15
2000000 100
综合贡献毛益率＝50％×50％+42.86％×35％+33.33％ ×15％ ＝25％+15％+5％＝45％
成本、收入模型图示
固定成本线
变动成本部分 固定成本部分
–产销平衡假设
本-量-利分析中，“本”依赖于产量，而“利”依赖 于销量，如果没有产销平衡的假设，则无法将其统 一在一个模型中
–品种结构不变假设
在一个多品种生产和销售的企业中，各种产品的销售 收入在总销售收入中所占的比重不变
–隐含假设
假设企业的全部成本可以比较准确地分解为固定成本 和变动成本
SP—单价
=M—FC
V—销量 型：
盈亏临界点计算模
BE—盈亏临界点
V×SP=V×VC+FC
m—单位产品贡献毛益
BE=FC/（SP—VC）
M—贡献毛益总额
=FC/m
–按实物量计算的盈亏临界点
• 案例1 某企业生产和销售单一产品，该产品单位售价为50 元，单位变动成本为30元，固定成本为50000元，则 盈亏临界点的销量为：
毛 益
-60
固定成本
方法2：加权平均法
产品
销售数量（件） 销售价格（元） 单位变动成本（元） 单位贡献毛益（元） 贡献毛益率（％） 销售收入（元） 占总销售收入比重（％）
A
B
10000 100 50 50 50 1000000 50
10000 70 40 30 42.86 700000 35
C
合计
–贡献毛益式
• 盈亏临界点的贡献 毛益等于固定成本
• 超过盈亏临界点的 贡献毛益大于固定 成本，形成利润
• 不足盈亏临界点的 50000 贡献毛益小于固定 成本，形成亏损
TR
贡献毛益
利润
TC
BE
VC
固定成本
变动成本
2000
3000
SUCCESS
THANK YOU
2019/6/4
–利量式
• 斜率是单位
–利润=安全边际销售数量×单位产品贡献毛益
=安全边际销售收入×贡献毛益率
–销售利润率=安全边际率×贡献毛益率
承案例1，该企业的利润及利润率为：
利润=1500×（50—30）=30000（元）
利润率=37.5% ×40%=15%
• 盈亏临界图
–传统式
案例2：某企业生产和销售单一产品，销售单价为60元，正常销
售量为3000件，固定成本总额为50000元，单位变动成本为35元，
传统的盈亏临界图如下：
TR 利润
TC
BE 变动
成本
5000
FC
2000
3000
• 基本规律
–盈亏临界点不变，销售量越大，实现的利润越多，或 亏损越少；反之则利润越少或亏损越大。
–销售量不变，盈亏临界点越低，实现的利润越多，或 亏损越少；反之则利润越少或亏损越大。
V=50000/（50—30）=2500（件）
–按金额计算的盈亏临界点
V×SP=FC/（SP—VC）×SP SP—VC=FC
SP
承案例1有盈亏临界点销售额为： 贡献毛益率=（50—30）/50=40% V=50000/40%=125000（元）
–盈亏临界 盈亏临界点销售量
点作业率=
正常销售量 ×100%
–销售总成本既定，盈亏临界点受单价变动的影响。单 价越高，总收入线的斜率越大，盈亏临界点越低；反 之则盈亏临界点越高。
–销售收入既定，盈亏临界点取决于固定成本和单位变 动成本。固定成本越多，或单位变动成本越多，盈亏 临界点就越高；反之则越低。其中，单位变动成本对 盈亏临界点的影响，是通过变动成本线的斜率变动而 表现的。