高级财务会计——债务重组PPT课件

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③抵债资产为长期股权投资或股票、债券等金融 资产的——其公允价值和账面价值的差额，计入投资 收益。
债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税 费，如资产评估费、运杂费等，直接计入资产转让损 益。
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债权人的会计处理
（1）收到的非现金资产—→应按其公允价值计量。 债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产 的价值。
• 2、债务转为资本 • (注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组) • 3、修改其他债务条件
（延长期限、减少本金和利息等） • 4、混合重组
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• 【例题·判断题】根据债务重组准则规定， 债权人在债务重组过程中可能会得到债务 重组收益。（ ）
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• 【例题·单选题】债务重组的方式不包括（ ）。 A．债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B．修改其他债务条件 C．债务转为资本 D．借新债还旧债
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• 【例题·多选题】下列各项中，属于债务重组 中修改其他债务条件方式的有（ ）。 A.债务转为资本 B.降低利率 C.减少债务本金 D.免去应付未付的利息 E.延长债务偿还期限并减少债务本金
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三、债务重组日
• 1、定义： 债务重组日是指债务重组完成日。
完成日：债务人履行协议或法院裁定，将 相关资产转让给债权人、将债务转为资本 或修改后的偿债条件开始执行的日期。
债务人：固定资产处置损失＝80-50=30万元 债务重组利得＝100-50=50万元
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①抵债资产为存货的——应当视同销售处理， 根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价 值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。
②抵债资产为固定资产、无形资产的——其公 允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外 支出。
贷：应收账款
100
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在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账 准备50万元。则甲公司的有关会计处理如下：
借：银行存款
60
坏账准备
50
贷：应收账款
100
资产减值损失
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（二）以非现金资产清偿债务 1．以非现金资产清偿债务的会计处理原则
债务人的会计处理 （1）应将转让的非现金资产的公允价值＜重组债 务账面价值的差额 —→计入当期损益（营业外收 入——债务重组利得） （2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值 的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。
甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务， 甲公司已收到款项存入银行存款户。
要求：
编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
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（1）乙公司的会计处理：
借：应付账款
100
贷：银行存款
60
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营业外收入——债务重组利得 40
（2）甲公司的会计处理：
借：银行存款
60
坏账准备
10
营业外支出――债务重组损失 30
（倒挤）
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债权人的会计处理： 实际收到的现金＜重组债权账面余额的差额 —→计入当期损益“营业外支出——债务重组损失” 债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差 额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认 为债务重组损失。 冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期 资产减值损失。
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债权人的会计处理
借：银行存款 营业外支出——债务重组损失（倒挤） 贷：应收账款
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• 【例题·单选题】
• 以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融 负债终止确认条件时，终止确认重组债务，
并将重组债务的账面价值与实际支付现金之 间的差额计入（ ）
A．营业外收入 C．营业外支出
B．资本公积 D．管理费用
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【例题1】2009年1月１日，甲公司销售产品一批给 乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙 公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款 项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2009 年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议 如下：
2、意义： 为债务重组损益的确认和计量提供依据
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• 确认原则: • ①资产抵债
A、以现金抵债：付款日 B、非现金资产抵债：存货——解除债务手 续日；在建工程——完工并办理清偿手续日。 • ②债务转为资本： 办理增资手续并出具出资证明日。
• ③修改其他债务条件： 旧债务解除，新债务开始日。
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❖第二节 债务重组的会计处理
一、资产抵债的会计处理 二、债务转为资本 三、修改其他债务条件 四、混合重组
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一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 债务人的会计处理： 实际支付的现金＜重组债务账面价值的差额 —→计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）
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债务人的会计处理
借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得
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资产处置损益的处理
甲公司因购货于2007年1月1日产生应付乙公司 账款100万元，期限为3个月。2007年4月1日，甲 公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经协商， 双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两 辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元， 净值80万元，公允价值为50万元。（上述资产均未 计提减值准备，不考虑相关税费）。
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债务人发生财务困难——是指因债务人出现资金 周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无 法或者没有能力按原定条件偿还债务。
债权人作出让步——是指债权人同意发生财务 困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价 值的金额或者价值偿还债务。
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二、债务重组的方式
• 1、资产清偿债务 （以现金或非现金资产清偿债务）
第二章 债务重组
第一节 债务重组方式 第二节 债务重组的会计处理 第三节 债务重组的信息披露
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在乙公司发生
财务的无法偿 还情况下, 甲公 司应如何处理?
甲公司 应收100万元
乙公司
甲公司处理的方法有两种: 一是申请乙公司破产 二是进行债务重组
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第一节 债务重组方式
一、债务重组的基本概念 债务重组——是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院 的裁定作出让步的事项。
（2）收到的非现金资产的公允价值＜重组债权账 面余额的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损 益（营业外支出——债务重组损失）。
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该 差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确 认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应 予转回并抵减当期资产减值损失。