中国企业会计准则体系背景

主要变化
CAS 18 所得税： 所得税：
取消了应付税款法， 取消了应付税款法，采用资产负债表债务法 引入暂时性差异 暂时性差异， 引入暂时性差异，指资产或负债的账面价值与 其计税基础之间的差额
应纳税暂时性差异－－递延所得税负债 应纳税暂时性差异－－递延所得税负债 －－ 可抵扣暂时性差异－－ －－递延所得税资产 可抵扣暂时性差异－－递延所得税资产
29
金融工具列报
38
资产减值 职工薪酬 企业年金基金
18
会计政策、 会计政策、会计估 计变更和差错更正
资产负债表日后事项
首次执行企业 会计准则
9
10
19 20
外币折算
30
企业合并
财务报表列报
主要变化
CAS 1 存货
取消期末存货计价的后进先出法
主要变化
CAS2长期股权投资： CAS2长期股权投资： 长期股权投资
主要变化
CAS 17借款费用： 借款费用： 借款费用
允许资本化的资产范围扩大了： 允许资本化的资产范围扩大了：从固定资产到 其他资产 允许资本化的借款范围扩大了： 允许资本化的借款范围扩大了：从专门借款到 一般借款 资本化的借款费用计算方法变了： 资本化的借款费用计算方法变了：
专门借款： 专门借款：全额 一般借款： 一般借款：与资产支出挂钩
主要变化
CAS 14 收入
收入计量： 收入计量：从名义金额到公允价值
合同或协议价款的收取采用递延方式， 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有 融资性质的， 融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公 允价值确定销售商品收入金额。 允价值确定销售商品收入金额。
主要变化
CAS 15 建造合同
修订1992年的基本准则 年的基本准则 修订 修订现行16项具体准则 修订现行 项具体准则 制定22项新具体准则 制定 项新具体准则 制定会计准则应用指南
基本特点
38项具体准则列表 38项具体准则列表
1 2 3 4 5 6 7 8
存货 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 生物资产 无形资产
非货币性资产交换
2006年10月30日 2006年10月30日，发布准则应用指南
中国会计改革与我国宏观经济管理体制、企业改革、 中国会计改革与我国宏观经济管理体制、企业改革、资本 市场的发展等休戚相关
二、我国企业会计准则体系制定 的背景
经济更加市场化 经济更加全球化 经济更加法制化 政府监管模式的变化 会计准则的国际趋同趋势
母公司个别报表中对子公司投资： 母公司个别报表中对子公司投资：采用成本法 对联营企业、合营企业的长期股权投资： 对联营企业、合营企业的长期股权投资：采用 权益法， 权益法，并需要调整
主要变化
CAS3 投资性房地产： 投资性房地产：
范围的界定：投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值， 范围的界定 ： 投资性房地产 ， 是指为赚取租金或资本增值 ， 或两者兼有而 持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。包括： 持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。包括： 已出租的土地使用权。 已出租的土地使用权。 持有并准备增值后转让的土地使用权。 持有并准备增值后转让的土地使用权。 已出租的建筑物。 已出租的建筑物。 后续计量： 后续计量：原则上成本模式 可以采用公允价值模式， 可以采用公允价值模式 ， 但需 有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能 够持续可靠取得的，应当同时满足下列条件： 够持续可靠取得的，应当同时满足下列条件： 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场； 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场； 企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及 其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。 其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。 公允价值模式下： 公允价值模式下：
三、中国企业会计准则体系的基本 内容
基本目标： 基本目标：建立起与我国社会主义市场经济发展进 程相适应、与国际财务报告准则相趋同、 程相适应、与国际财务报告准则相趋同、涵盖各类 企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。 企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。 基本原则： 基本原则：国际趋同与中国实际兼顾 具体内容：制定22项新会计准则，修订现行基本准 具体内容：制定 项新会计准则， 项新会计准则 则和16项具体会计准则 项具体会计准则； 则和 项具体会计准则；制定会计准则应用指南
11 12 13 14 15 16 17
21
31
股份支付
22
租赁
金融资产确认和计量 32 33
现金流量表 中期财务报告
债务重组
23
或有事项
24
金融资产转移
34
合并财务报表 每股收益
35
收入
25
套期保值 原保险合同
26 36
建造合同 政府补助
27
分部报告 关联方披露
37
再保险合同
石油天然气开 采
28
借款费用 所得税
期末要进行减值测试
综合举例
•甲企业 ×6年12月31日资产负债表中部分项目 甲企业20× 年 月 日资产负债表中部分项目 甲企业 情况如下（万元）： 情况如下（万元）：
项目 账面价值 计税基础 应纳税 交易性金融资产 存货 预计负债 总计 260 2000 100 200 2200 0 60 200 100 600 300 差异 可抵扣
主要变化
CAS 16 政府补助
区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政 府补助
与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益， 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并 在相关资产使用寿命内平均分配， 在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益 与收益相关的政府补助， 与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的 相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相 相关费用或损失的，确认为递延收益， 关费用的期间，计入当期损益； 关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发 生的相关费用或损失的， 生的相关费用或损失的，直接计入当期损益
企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减 建议
主要变化
CAS 10 企业年金基金
主要变化
CAS 11 股份支付： 股份支付：
以权益结算的股份支付： 以权益结算的股份支付：
借：有关成本、费用 有关成本、 贷：资本公积 实收资本或者股本
以现金为基础的股份支付： 以现金为基础的股份支付：
借：有关成本、费用 有关成本、 贷：负债
主要变化
CAS 12 债务重组： 债务重组：wenku.baidu.com
前提是债务人发生财务困难、 前提是债务人发生财务困难、债权人作出让步 从账面价值法转向公允价值法 债务人将确认利得， 债务人将确认利得，债权人将确认损失
主要变化
CAS 13 或有事项
增加了对亏损合同和重组义务的处理
待执行合同变成亏损合同，该亏损合同产生的义务 待执行合同变成亏损合同， 满足确认条件的，应当确认为预计负债。亏损合同， 满足确认条件的，应当确认为预计负债。亏损合同， 是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期 经济利益的合同。 经济利益的合同。 重组义务满足确认条件的，应当确认预计负债。 重组义务满足确认条件的，应当确认预计负债。企 业有详细、正式的重组计划， 业有详细、正式的重组计划，而且该重组计划已对 外公告的，表明企业承担了重组义务。 外公告的，表明企业承担了重组义务。 企业应当将 与重组有关的直接支出确认为预计负债。 与重组有关的直接支出确认为预计负债。
20×6年： × 年 确认所得税费用的会计处理： 确认所得税费用的会计处理： 借：所得税 2508000 递延所得税资产 990000 应交税金－－ －－应交所得税 贷：应交税金－－应交所得税 3300000 198000 递延所得税负债
主要变化
CAS 19 外币折算
记账本位币－－功能货币 记账本位币－－功能货币 －－ 汇率之选择－－即期汇率＋近似汇率 汇率之选择－－即期汇率＋ －－即期汇率
不计提折旧或摊销；期末以公允价值计价； 不计提折旧或摊销；期末以公允价值计价；公允价值变动额计入当期损益
主要变化
CAS 4 固定资产
初始计量要考虑预计弃置费用
主要变化
CAS 5 生物资产
主要变化
CAS 6 无形资产： 无形资产：
开发活动： 开发活动：从费用化到允许资本化 后续计量：区分使用寿命有限的无形资产和使 后续计量： 用寿命不确定的无形资产， 用寿命不确定的无形资产，后者不必摊销
主要变化
CAS 9 职工薪酬
统一职工薪酬的规范 严格按照受益对象进行会计处理 规范了辞退福利的会计处理
企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即 企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即 ）， 将实施
正式计划是指已经董事会或类似机构批准 实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕， 实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推 迟到一年后付款的， 迟到一年后付款的，视同符合确认条件
中华人民共和国财政部
中国企业会计准则体系：背景、内 中国企业会计准则体系：背景、 容与影响
陆建桥 财政部会计司 lujianqiao@mof.gov.cn
本报告内容仅代表个人观点
一、简要回顾中国会计改革的历史
1980年代以外商投资企业和股份公司为突破口 1980年代以外商投资企业和股份公司为突破口 1990年代初期以 两则两制”为标志, 年代初期以“ 1990年代初期以“两则两制”为标志,开始中国会计准则 的制定工作, 的制定工作,但是会计准则与会计制度并存 1999年开始 年开始, 1999年开始,中国会计标准建设的重心转向会计法制化和 建立一套国家统一的会计制度 2005年，新的一轮以建立会计准则体系为核心的会计改革 2005年 2006年 15日 2006年2月15日，发布我国企业会计准则体系
主要变化
CAS7 非货币性资产交换： 非货币性资产交换：
从账面价值法转向公允价值法； 从账面价值法转向公允价值法；允许确认损益 前提：具有商业实质＋公允价值能可靠计量 前提：具有商业实质＋
主要变化
CAS8 资产减值： 资产减值：
只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额： 只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额： 外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌， 外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生 负面影响；环境、 负面影响；环境、利率变化等 内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏； 内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏； 闲置、终止使用、 闲置、终止使用、绩效降低等 对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产， 对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业 应当每年进行减值测试 可收回金额的确定： 可收回金额的确定：公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流 量的现值两者孰高 引入资产组的概念：资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流 引入资产组的概念：资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流 入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。 入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。 商誉减值测试 资产减值损失确认后， 资产减值损失确认后，不得转回
•假定该企业适用的所得税税率为 ％， ×6年 假定该企业适用的所得税税率为33％， 假定该企业适用的所得税税率为 ％，20× 年 按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。 万元。 按照税法规定确定的应纳税所得额为 万元 预计该企业会持续盈利， 预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税 所得额。 所得额。 •应确认递延所得税资产＝300万×33％＝ 万元 应确认递延所得税资产＝ ％＝99万元 应确认递延所得税资产 万 ％＝ •应确认递延所得税负债＝60万×33％＝ 应确认递延所得税负债＝ 万 ％＝19.8万元 应确认递延所得税负债 ％＝ 万元 •应交所得税＝1000万×33％＝ 应交所得税＝ ％＝330万元 应交所得税 万 ％＝ 万元
范围缩小： 范围缩小：
对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资； 对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资； 投资企业对被投资单位不具有控制、 投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重 大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能 大影响，且在活跃市场中没有报价、 可靠计量的长期股权投资。 可靠计量的长期股权投资。