浅谈我国上市商业银行的盈余管理

浅谈我国上市商业银行的盈余管理Talking on Earnings Management of China’s Listed Commercial Banks

2011年9月4日

Sept.4,2011

摘要

本文以上市商业银行为研究对象，借鉴学者们的知识经验，对我国上市商业银行的盈余管理进行了一些浅显的探讨。文章从三个角度阐述了盈余管理的概念，解释了我国上市商业银行的盈余管理现象，并从七个方面对其进行了动因分析，同时文中还列举了上市商业银行进行盈余管理的五个手段，最后对如何防御和控制盈余管理行为提出了六点解决之道，以期对上市商业银行的盈余管理有一个全面彻底的认识，并希望能够引起大家对上市商业银行的盈余管理行为的关注和重视。

关键词：上市商业银行；盈余管理；动因分析；解决之道

Abstract

With experts’theory and experience,this paper focuses on earnings management of the listed commercial banks in China.Firstly,in this paper,earnings management’s concept is introduced.Secondly,the phenomenon of earnings management in listed commercial banks is analysed.Thirdly,five common means of earnings management is showed.Forthly, why this situation exists is stly,six different solutions to the problem are put forward.Then from the perspective of writer,this article’s purpose is to learn comprehensively about earnings management of listed commercial banks in China. Meanwhile,attention to this problem wants drawing.

Keywords:Listed commercial bank;Earnings management;Causes analysis; Solutions

目录

一、什么是盈余管理 (1)

二、问题是什么——我国上市商业银行的盈余管理现象 (2)

三、为什么——我国上市商业银行进行盈余管理的动因分析 (2)

（一）盈余管理产生的根源 (3)

（二）从上市商业银行自身发展角度分析 (3)

（三）从会计角度分析 (3)

四、上市商业银行进行盈余管理的手段 (5)

（一）通过控制预提、待摊或者应计、递延项目进行盈余管理[9] (5)

（二）通过贷款损失准备进行盈余管理[10] (5)

（三）通过调整贷款交易时间进行盈余管理[8] (5)

（四）通过可供出售金融资产进行盈余管理[8] (6)

（五）通过各种会计或非会计手段人为粉饰对外财务报告 (6)

五、怎么办——防范和解决上市商业银行盈余管理对策 (7)

（一）完善信息披露和提高财务报告的透明度 (7)

（二）提高银行管理层的素质，增强会计人员的职业道德意识 (8)

（三）完善上市商业银行的会计准则及相关政策法规 (8)

（四）加强对上市商业银行的监管力度 (8)

（五）保护投资者的利益[13] (8)

（六）规范上市商业银行的治理结构 (8)

参考文献 (10)

随着我国市场经济的逐步建立,资本市场的日益发展，盈余管理问题也不可避免的浮现出来，尤其在上市企业中普遍存在。而随着我国商业银行数量的增多,事实证明商业银行也存在盈余管理问题。并且与非上市商业银行相比，上市商业银行的盈余管理问题更为严重。本文就我国上市商业银行的盈余管理现象作简要分析。

一、什么是盈余管理

从会计角度来看，盈余概念称为会计盈余，是指按照企业会计准则和相关会计制度规定确认的一定时期的财务成果，数量上等于收入扣除费用和利得扣除损失后的净额，由于会计盈余受到四个因素的影响，不确定性会计事项需要会计人员的职业判断，不同会计主体利益动机不一样，上市公司只要考虑增加盈余，非上市公司考虑减少会计盈余，所以有些专家从税收筹划的角度认为会计盈余可以管理，也称盈余管理或利润操纵。

何谓“盈余管理”？对于盈余管理的含义，理论界尚未达成统一的认识，其中有三种比较权威的解释。一是加拿大会计学家斯科特（William R.Scott）所持的最狭义的一种观点，即盈余管理是在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为[1]。这个定义主要是针对会计盈余或者利润的控制，也被称为是“经济收益观”下的盈余管理。二是美国会计学家凯瑟琳·雪珀(Kathehne.Schipper)在信息观的基础上提出来的，他认为盈余管理实际上是企业管理人员在企业会计准则允许的范围内有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”[2]。由此看来，盈余管理不仅包括对损益表中盈余数字的控制，还包括对资产负债表以及财务报告中其他辅导信息的控制。三是由美国另外两位会计学教授波尔·哈利（Paul M.Healy）和詹姆斯·瓦伦（James M.Wahlen）共同提出的，他们指出，从与会计准则制定者相关的目的研究盈余管理，盈余管理发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告时，旨在误导那些以公司的经营业绩为基础的利益相关者的决策或者影响那些以会计报告数字为基础

的契约的后果[3][4]。从整体来说，对于盈余管理应明确以下几点:

第一，盈余管理的主体是企业的管理者；

第二，盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息（即会计收益）；

第三，盈余管理的目的是使管理者自身利益或企业价值最大化；