审计的产生与发展

ϒ 2、西周时期国家审计的基本特征体现在审计性质、 ϒ ϒ ϒ ϒ ϒ
审计职能及方式等方面。 国家审计性质 经济监督的职能 送达审计方式和就地审计方式。 3、西周审计标志着国家审计的初步形成。审计制 度与审计方式有一定的先进性。 宰夫独立于财计部门，可以审查和考核各级部门， 查出问题可以呈报国王，体现一定的独立性
我国内部审计的产生与发展
ϒ 伴随着政府审计而逐步形成 ϒ 元、明、清时期，内部审计得到发展 ϒ 中华民国时期，在一些管理部门和企业内部也设了
内部审计。解放后被撤消，1983年以后再建立。 解放后被撤消， 年以后再建立。 解放后被撤消 年以后再建立 ϒ 1995年7月14日，颁布《审计署关于内部审计工作 的规定》。我国很多大型企业集团都设有内部审计 机构。 ϒ 2003年5月实施新《审计署关于内部审计工作的规 定》 ϒ 2003年6月颁布《内部准则》和十条规范
B 审计法规 D 审计委托者
审计的发展
ϒ ☆中外审计发展各有特色—国内的官厅审计
占主流，丰富多彩。 ϒ 国外的独立审计历史更辉煌，英国古老、 美国现Hale Waihona Puke Baidu。
二、我国审计的历史沿革
审 计 发 展 的 民间审计的 产生与发展 内部审计的 产生与发展 我国政府审计 的产生与发展
我国国家审计起源
ϒ 案例：国家审计起源——西周时期的国家审计雏形 ϒ （一）背景概述 ϒ 西周建立后，在政治上实行“分土封侯”制度，
ϒ 1828年，英国政府重新认识到股份公司的经济意义，撤销了 ϒ ϒ ϒ ϒ
《泡沫公司取缔法》。1844年，英国议会颁布了公司法。 分析： 1、英国“南海公司”破产案的历史意义及对现代民间审计 的深远影响。 2、股份公司发展对民间审计的客观需要。 3、股份公司规范及民间审计发展对公司立法的客观要求。
公司提供人利用众人的这股狂热，提出了各种令人眼 花缭乱的计划。当然，其中有些计划确实鼓舞人心， 但大多数是荒唐的或虚幻的。据英国商业史学家 T.G.威廉期（T.G.Williams）介绍，“共有11种渔 业计划；10个保险计划；2个汇兑公司；4个盐业公 司；2个糖业公司；12个美洲殖民或贸易公司；2个 建筑公司；18个土地公司；6个油脂公司；4个河港 公司；4个专门供应伦敦煤炭、牲畜、饲料和铺路 公司；6个麻业公司；5个丝绵工业公司；1个蚕桑 公司；15个矿业公司；还有60多个莫名其妙的企业。 谁都可以在一定时间定能实现的目标而筹集到款 项。”
ϒ 早期内部审计伴随着外部审计逐步形成，可
追溯到古代和中世纪，主要表现为：
ϒ 20世纪初期，随企业生产规模日益扩大化，管理机 世纪初期， 世纪初期
构、层次增多，内部控制加强。
ϒ 20世纪 年代，内部审计不 世纪30年代 世纪 年代，内部审计不断得到重视和发展。
美国银行家摩根创立的联 合钢铁公司，除钢铁企业外， 还拥有石油、煤炭及交通运输 等企业，为了加强集中管理企 业内部必须设置独立机构进行 监督。这就是近代内审产生的 根源。
现代审计阶段（ 现代审计阶段（1949年---） 年 ）
1983年，成立审计署。 年 成立审计署。
1985年，颁布《审计工作暂行规定》 年 颁布《审计工作暂行规定》 1988年，颁布《审计条例》 年 颁布《审计条例》 1994年8月，颁布《审计法》。1995年1月1日实施。 日实施。 年 月 颁布《审计法》 年 月 日实施
ϒ
不久，同时几家公司控告南海公司，英国人才恍然大悟。一切都是骗 局。股票价格马上一落千丈，南海公司宣告破产，从而使数以万计的债 权人和股东蒙受损失。针对这一情况，斯内尔应议会特别委员会的要求， 于1721年编制了一份审计报告书，它开宗明义地表明这是“伦敦市彻斯 特。莱恩学校的习字教师兼会计师查斯。斯内尔对索布里奇商社的会计 帐簿进行检查的意见”。接着指出了企业存在舞弊行为，但没有企业出 于何种目的的编制虚假的会计记录表明自己的意见。 议会根据该审计报告，除没收全部董事的个人财产以外，还将一名负 直接责任的经理逮捕，押进了伦敦塔；同时，颁布了《泡沫公司取缔 法》，旨在防止不正常的股份投机、禁止设立舞弊性质的股份公司、禁 止非股份公司采用股份公司形态和禁止股份公司从事特许证规定的业务 范围以外的经营活动。
西方主要国家审计的发展
（一）国家审计的发展
1、奴隶制下的古埃及、古罗马、古希腊 、奴隶制下的古埃及、古罗马、 2、封建王朝时期也设有审计机构和人员。 、封建王朝时期也设有审计机构和人员。 3、资本主义时期政府审计有进一步发展。 、资本主义时期政府审计有进一步发展。
对国家财政收支进行监督
西方国家内部审计的发展
我国内部审计的产生与发展
ϒ 伴随着政府审计而逐步形成 ϒ 元、明、清时期，内部审计得到发展 ϒ 中华民国时期，在一些管理部门和企业内部也设了
内部审计。解放后被撤消，1983年以后再建立。 解放后被撤消， 年以后再建立。 解放后被撤消 年以后再建立 ϒ 1995 7 14 1995年7月14日，颁布《审计署关于内部审计工作 的规定》。我国很多大型企业集团都设有内部审计 机构。 ϒ 2003年5月实施新《审计署关于内部审计工作的规 定》 ϒ 2003年6月颁布《内部准则》和十条规范
我国民间审计的发展
ϒ 20世纪，随着民族工商业的发展，社会审计出现。 世纪， 世纪 随着民族工商业的发展，社会审计出现。
1918年北洋政府颁布《会计师暂行章程》， 年北洋政府颁布《会计师暂行章程》 年北洋政府颁布 1921年，上海开始设立民营会计师事务所 年
ϒ 解放后计划经济下取消民间审计 ϒ ϒ 90年代民间审计地位越来越高 年代民间审计地位越来越高
ϒ 和权威性。西周时期的审计方式：就地稽查
和送达审计方式均沿用至今。 ϒ 课后探讨： ϒ 结合现代社会经济发展的特征，探讨现代国 家审计制度的现状、趋势和走向。
ϒ 1.判断题 ϒ ①西周设立的“审计院”，使审计成为我国
财政财务监督的专用名词。（X） ϒ ②元、明、清时期，是我国古代官厅审计的 兴盛期。（X）
选择题
ϒ 1.审计产生于（B）的需要。 ϒ A 查错防弊 ϒ ϒ ϒ ϒ
B 经济监督 C 公证 D 提供审计信息 2.审计的对象，可以高度概括为被审计单位 的（ D） A 财务收支及其经济管理活动 B 财务收支及 其经营管理活动 C 会计资料及其相关资料 D 经济活动
多项选择
ϒ 审计关系人是由 （ ACD ）组成。 ϒ A 审计主体 ϒ C 审计客体
ϒ 这种抑制股份公司发展的举动表明，当时的
英国并没有充分地认识到以所有权和管理权 分离为特征的股份公司的经济作用，而且， 没有制订出一套科学的维持资本主义市场经 济秩序的管理制度。他们只是简单地通过禁 止设立股份公司，来保持资本主义资金市场 的稳定，保护股东和债权人的利益不受损害。 这显然是一种因噎废食的做法。
我国民间审计的发展
ϒ 20世纪，随着民族工商业的发展，社会审计出现。 世纪， 世纪 随着民族工商业的发展，社会审计出现。
1918年北洋政府颁布《会计师暂行章程》， 年北洋政府颁布《会计师暂行章程》 年北洋政府颁布 1921年，上海开始设立民营会计师事务所 年
ϒ 解放后计划经济下取消民间审计 ϒ ϒ 90年代民间审计地位越来越高 年代民间审计地位越来越高
☆我国国家审计产生于西周时代，标志是“宰 夫”一职的出现 ϒ 南宋设立“审计院”，审计成为我国财政财 ☆南宋设立“审计院”，审计成为我国财政财务监督的专用名词 务监督的专用名词 ϒ ☆西周：“宰夫”→秦、汉：“上计”→唐 代：“比部”→宋代：“审计院” →元、明、 清→财审合一
ϒ 近代审计阶段（1840年—1949年） 近代审计阶段（ 年 年
1914年，北京北洋政府设立审计院，颁 年 北京北洋政府设立审计院， 北洋政府设立审计院 布审计法 1920年，南京的国民政府设立审计院 国民政府设立审计院 年 南京的国民政府 苏区审计委员会 1932年，成立中央苏区审计委员会 年 成立中央苏区 1934年， 颁布审计法，实施审计监督 年 颁布审计法，
西方国家民间审计的发展
ϒ 随资本主义经济的兴起而形成，最早萌芽于 随资本主义经济的兴起而形成，
15世纪欧洲国家的合伙企业 世纪欧洲国家的合伙企业 世纪欧洲国家的
ϒ ϒ 股份公司、经济危机等出现，使民间审计得 股份公司、经济危机等出现，
到快速发展 ϒ 民间审计的发展阶段
西方民间审计起源
ϒ 案例： 1720年，名噪一时的“南海公司”（the South Sea
ϒ
斯内尔接受议会委托以后，首先对事件背景和原因进行了 调查。他发现“南海公司”创建于1710年，以发展南大西洋 的贸易为目的，获得了专卖非洲黑奴给西班牙美洲的30年垄 断权，兼营捕鲸业。它最大特权是可以自由地从事海外贸易 活动。但该公司在10年没有取得任何成功。后来得到议会的 批准，以国家公债约1000万英镑换作公司的股票，国家债权 人换作公司的股东。1713年与西班牙缔结了乌特来克条约， 由公司供应非洲黑奴给西班牙美洲，公司享有特权。 由于这项计划的提倡者把美妙的前景吹上了天，以至在全 国掀起了一股投机狂热。成千上万的人赌博似地购买有价证 券，根本不顾后果。在1720年4月至7月之间，南海公司的 股票价格由120镑涨至1020镑。
ϒ 分析： ϒ 1、西周时期国家审计初步形成的政治背景及
其必然性。 ϒ 2、西周时期国家审计的基本特征。 ϒ 3、西周时期审计对国家审计发展的深远意义 和影响。
分析：
ϒ 1.西周（公元前11世纪——前771年）。西周
是我国奴隶制社会发展的鼎盛时期，政治经 济空前繁荣，国家组织和政治经济体制初步 形成。在政治上建立起自上而下的宝塔式统 治制度；在经济上农业有了进一步的发展， 促进了手工业和商业的发展，国家机构膨胀， 周王不能审理一切财政事务，只能派宰夫行 使监督之权。可见，西周时期国家审计的产 生，有其政治经济和社会背景，有其必然性。
第一章
审计的产生与发展
内容
ϒ 一、审计产生的客观基础 ϒ 二、我国审计的历史沿革 ϒ 三、国外审计的历史沿革
一、审计产生的客观基础
ϒ 受托经济责任关系
受 系 关 计 审 被 审 被审计人 受托经济责任关系 关 计 系 审计人 托 或 证 实 关 系 授 权 关 系
授权经营管理关系 审计委托人
审 计 关 系 图 示
审计主体 ⑥ ⑤ 审计客体 审计对象） （审计对象） 第二关系人 (审计人员） 审计人员） 审计人员 第一关系人 ② ① ④ ③ 审计委托人 审计授权人） （审计授权人） 第三关系人
判断题
ϒ 1.审计是一种直接的经济监督活动。（X） ϒ 2.在经济监督体系中，审计是高层次的经济
监督。（对） ϒ 3.凡是具有经济责任关系的单位，都是审计 委托人委托审计的客体。（对） ϒ 4.审计就是查账。（X）
Company）倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉 在黄金美梦中的债权人和投资人。当这些“利害关系者”证 实数百万英镑的损失将由自己承担的时候，他们一致向议会 发出了严罚欺诈者，并赔偿损失的呼声。 面对舆论的压力，议会组织了一个由13人组成的特别委员 会，调查南海公司破产事件。经过秘密查证，发现该公司的 会计记录严重失实，明显地存在着蓄意纂改数据的舞弊行为。 于是，议会决定聘请一位精通会计实务的斯内尔先生对南海 公司的分公司“索布里奇商社” 的会计帐目进行检查。
周王将在战争中夺来的土地和奴隶赐给诸侯等各级 贵族，诸侯再把其中的大部分赏赐给卿大夫。西周 的主要生产资料是土地，土地属于奴隶主贵族国家 所有。随着西周时代的社会政治、经济的进步和发 展，经济关系日趋复杂，统治者驾驭经济和实施统 治的难度增加，形成了强化财政收支核算和监控的 需要。为此，委派了精明、可靠的官吏开始从事对 财政收支的监督工作。西周在天子之下设天官、地 官、春
ϒ 官、夏官、秋官、冬官六官，天官独揽财政
大权，天官之下设小宰和司会，小宰掌管财 物筹划及支出、政治经济监察，司会掌管会 计。小宰之下设宰夫行使外部审计之权。其 审计方式即定期不定期地对王朝的各财物保 管部门就地稽查，实地审核财物出入于，稽 查官吏，监察整个王朝的财政收支情况。每 界旬、月、年终要求财物保管部门将一切账 册和会计报告送呈宰夫，由其核验。