管理会计2016第五章短期经营决策分析(新)

一、生产品种决策 1、开发新产品的决策
解：
产品边际分析表
产品 销售收入 变动成本 边际贡献 专属成本 机会成本 产品边际
A产品 60 48 12 8 0 4
B产品 50 35 15 9 3 3
单位：万元
C产品 50 40 10 3.5 4.5 2
结论：由于A产品的产品边际大，因此应选择A产品生产。
CB产品方案机会成本
决策分析——为作出正确决策而各种备选方案进行比较分析，权衡 利弊，从中择优或决定取舍的整个过程。
短期决策
在一个经营年度或一个经营周 期内能够实现其目标的决策。
决策
长期决策
在超过一个经营年度或超过 一个经营周期的决策。
特点：资金投入少， 见效快，充分利用现 有资源。
特点：资金投入多、见 效慢，对未来若干年的 收支产生影响。
机会成本
在进行决策分析时，要 从多个备选方案中选择 最优方案并且放弃次优 方案，被放弃的次优方 案的潜在最大收益就是 所选方案的机会成本。
估计成本
是机会成本的特殊形 式，是需要经过假定 推断才能确定的机会 成本。
5.2 短期经营决策分析的基本问题
二、短期经营决策分析需要考虑的若干成本概念
专属成本
共同成本
有关资料如下：
固定成本（试制费）
40000
固定成本（展销费）
20000
合计
60000
单位变动成本
60
单价
100
解：根据上述资料可知 保本点销售量 40000 20000 1500(件)
100 60
结论：该企业应在展销会上试销1500件产品即可收回全部成本。
5.2 短期经营决策分析的基本问题
12
82
11
15
4
30
9
-5
4
8
因此其中乙产品属于亏损产品。
5.3 生产决策分析
一、生产品种决策
2、亏损产品的决策 • 亏损产品的决策主要研究在企业组织多品种生产时，对于亏损产
品是继续生产还是停止生产或转产等问题。 • 亏损产品决策的依据：只要亏损产品的产品边际大于零，就不能
停产。
接[例5-7]，要求进行如下分析： （1）在停产乙产品后闲置的生产能力不能转产的情况下，乙产 品作为亏损产品是否应该停产？
品作为亏损产品是否应该停产？
产品边际分析表 单位：千元
项目
乙产品
销售收入
60
减：变动成本
50
边际贡献
10
减：相关固定成本
6
机会成本
0
产品边际
4
如果停产乙产品会怎样呢？
项目 销售收入 减：销售成本
变动成本 固定成本 税前利润
甲产品 丙产品
40
20
20
12
17
7
3
1
合计 60
是指按照一定标 准和方法通过一 定程序对企业存 货的批量及成本 进行的决策。
5.2 短期经营决策分析的基本问题
二、短期经营决策分析需要考虑的若干成本概念
差量成本
广义：是指两个备选方案之间 预期成本的差异额 狭义：是指单一决策方案由于 生产能力利用程度的不同而表 现在成本方面的差额
边际成本
是指产量无限小变化 而引起的产品成本的 变动
2000 105% 400 250 3405000元
5.3 生产决策分析
一、生产品种决策
2、亏损产品的决策 • 亏损产品是指财务会计上的
亏损。
[例5-7]光明公司产销甲、乙、 丙三种产品，有关资料如右 图：
项目 产销量 单价 单位变动成本 固定成本总额：
专属固定成本 共同固定成本
甲产品 1000
40 20
乙产品 500 120 100
丙产品 400 50 30
5000
6000
1000
18000（按各种产品的销售比重分配）
按照财务会计的要求进行计算如下：（ 单位：千元）
项目 销售收入 减：销售成本
变动成本 固定成本 税前利润
甲产品 40
乙产品 丙产品
60
20
合计 120
20
50
试分析企业 应选择哪一种 产品进行开发。
产品 单价 单位变动成本 租赁设备租金
A产品 200元/件 160元/件 80000元/年
B产品 100元/件 70元/件 90000元/年
C产品 500元/件 400元/件 35000元/年
解：
甲材料的消耗定额
10千克/件
产品边际分析表 单位：万元
6千克/件
5.2 短期经营决策分析的基本问题
一、短期经营决策的内容
短期经营决策的核心问题：如何使企业现有资源得到最充 分合理的利用，以取得最佳经营效益。
生产决策
定价决策
存货决策
是指在当年生产领域 中，围绕是否生产、 生产什么、怎样生产 以及生产多少等问题 展开的决策。
是指在当年流通 领域中，围绕如 何确定销售产品 价格水平的问题 展开的决策。
是指通过管理当局决 策不能改变或强制改 变会给企业带来不利 影响的成本。
5.2 短期经营决策分析的基本问题
二、短期经营决策分析需要考虑的若干成本概念
可延缓成本
不可延缓成本
是指可以延迟执行的 某一决策方案的相关 成本。
是指企业即使在财力 十分紧张的情况下， 也不能延期执行的决 策方案的相关成本。
5.2 短期经营决策分析的基本问题
二、短期经营决策分析需要考虑的若干成本概念
相关成本
差量成本 重置成本 付现成本 机会成本 可避免成本 可延缓成本 专属成本
不相关成本
实际成本 历史成本 沉没成本 共同成本 不可避免成本 不可延缓成本
5.2 短期经营决策分析的基本问题
三、短期经营决策的常用方法
1、差量分析法
——通过计算不同方案有关指标的差量，来评价选择最优方案的一 种分析方法。 适合于两个方案进行对比的情况
产品 单价 单位变动成本 租赁设备租金 甲材料的消耗定额
A产品 200元/件 160元/件 80000元/年 10千克/件
B产品 100元/件 70元/件 90000元/年 6千克/件
C产品 500元/件 400元/件 35000元/年 30千克/件
试分析企业应选择哪一种产品进行开发。
5.3 生产决策分析
结论：据上可知，应选择生产甲产品。
5.2 短期经营决策分析的基本问题
三、短期经营决策的常用方法 2、边际贡献分析法
前提是：固定成本稳定。 [例5-2]海天公司现有一台设备，年最大生产能力60000定额小时，该设备既
可以生产A产品，也可以生产B产品。有关资料如下： 试分析在市场需求量无限制的情况下应选择生产哪种产品？
三、短期经营决策的常用方法 4、产品边际分析法
产品边际=边际贡献总额-固定成本-机会成本 也即：产品边际=销售收入-变动成本-固定成本-机会成本
这种方法既适用于单个方案决策，也适用于多个方案之间对比分析。
5.3 生产决策分析
一、生产品种决策 生产品种决策是指企业在现在生产技术条件下,围绕生产
什么产品最为有利所做的决策。遵循效益最大化原则。 1、开发新产品的决策
管理会计基础
主讲老师：王梅
版权所有：山东财经大学继续教育学院
第五章 短期经营决策分析
1
决策分析概述
2
短期经营决策分析的基本问题
3
生产决策分析
4
定价决策分析
5
存货决策分析
5.1 决策分析概述
一、决策分析的意义
1、概念
决策——在预测的基础上来确定是否需要采取某种行动，或在两项 或两项以上的备选方案中作出恰当的决择，选取最优方案。
是指能够明确归属于
具
特定决策对象的成本。 有
相
对
性
是指由若干产品的生 产或若干部门的存在 或若干项目的需要而 发生的成本。
5.2 短期经营决策分析的基本问题
二、短期经营决策分析需要考虑的若干成本概念
可避免成本
不可避免成本
是指通过管理当局的决 策可以改变其数额而不 会对企业生产经营的根 本造成重大影响的成本。
5.2 短期经营决策分析的基本问题
二、短期经营决策分析需要考虑的若干成本概念
付现成本
是指企业由于某项决 策而必须在未来时期 以现金支付的各项成 本。
沉没成本
是指过去已经发生， 但在目前和未来时期 仍然继续发挥作用现 时不必支付现金的成 本。
5.2 短期经营决策分析的基本问题
二、短期经营决策分析需要考虑的若干成本概念
30千克/件
产品 销售收入 变动成本 边际贡献 专属成本 产品边际
A产品 60 48 12 8 4
B产品 50 35 15 9 6
C产品 50 40 10 3.5 6.5
ຫໍສະໝຸດ Baidu
结论：在三种产品 中，C产品的产品 边际大，因此应选 择C产品生产。
5.3 生产决策分析
一、生产品种决策
1、开发新产品的决策 [例5-6]某企业原来只生产W产品，年产销量为2000台，其单价为 400元/台，单位变动成本250元/台。若开发A产品3000台，剩余甲 材料足以保证生产，不需压缩W产品生产；若开发B产品5000台， 需压缩W产品10%的产量；若开发C产品，需要压缩W产品15%的产 量。开发三种新产品均需租赁专用设备。经分析，三种产品相关 资料如下：
单位边际贡献（元）
10
8
单位产品定额工时（小时）
10
每工时单位产品边际贡献（元/件∙小时）
1
6 1.33
结论：据上可知，应选择生产B产品。
5.2 短期经营决策分析的基本问题
三、短期经营决策的常用方法
3、本量利分析法
[例5-3]蓝月亮公司试制某种新产品，计划小批投入生产，并在举办的 展销会上展销。该公司领导意欲通过展销会收回试销成本，试问该 产品应当产销多少？
5.1 决策分析概述
一、决策分析的意义 2、意义
经营决策的正确与否往往直接在企业效益上得到体现，甚 至会影响企业未来的长期发展，因此企业管理者面临着如何 作出正确的决策、如何进行科学决策的问题。
美国管理学家西蒙认为：“管理就是决策，决策是管理的 中心。”
二、决策分析的程序
1、确定决策分析目标 2、拟订备选方案 3、评价方案的可行性 4、选择最优方案 5、实施论证
A产品 60000/10=6000 30 20 10 6000×10=60000
B产品 60000/6=10000 25 17 8 10000×8=80000
结论：据上可知，应选择生产B产品。
第二种方法——根据产品单位资源边际贡献决策
项目
A产品
B产品
预计单价（元） 单位变动成本（元）
30
25
20
17
分析时主要考虑与新产品相关的如下因素： 销售收入、变动成本、相关固定成本、 机会成本
5.3 生产决策分析
一、生产品种决策
1、开发新产品的决策
[例5-4]某企业想充分利用数量有限的甲材料开发一种新产品，经初步调查，
市场上可供企业选择生产的产品有A、B、C三种。经分析，三种产品相关资
料如下：
产品
试分析企业应选择哪 单价
项目 预计单价（元） 单位变动成本（元） 单位产品定额工时（小时） 年固定成本总额（元）
A产品 30 20 10
B产品 25 17 6
50000
5.2 短期经营决策分析的基本问题
解： 第一种方法——根据产品边际贡献总额决策
项目 最大产量（件） 销售单价（元） 单位变动成本（元） 单位边际贡献（元） 边际贡献总额（元）
（2）若其他条件均不变，生产乙产品的生产设备可以对外出租， 可获租金5000元。是否应该停产乙产品？ （3）若乙产品停产后闲置的生产能力可以生产丁产品200件 （丁产品的单价100元，单位变动成本65元，还需追回固定成本 1000元），是否应该转产丁产品？
5.3 生产决策分析
一、生产品种决策
2、亏损产品的决策 分析：（1）在停产乙产品后闲置的生产能力不能转产的情况下，乙产
B产品 100元/件 70元/件 30元/件 6千克/件 5元/千克
C产品 500元/件 400元/件 100元/件 30千克/件 3.33元/千克
结论：在三种产品消耗相同甲材料的情况下，B产品提供的边 际贡献大，因此应选择B产品生产。
5.3 生产决策分析
一、生产品种决策
1、开发新产品的决策
[例5-5]某企业想充分利用剩余的30000千克甲材料开发一种新产品，市场 上可供企业选择生产的产品有A、B、C三种，开发三种新产品均需租赁 专用设备。经分析，三种产品相关资料如下：
A产品 200元/件
B产品 100元/件
C产品 500元/件
一种产品进行开发。 单位变动成本
160元/件
70元/件
400元/件
甲材料的消耗定额
10千克/件
6千克/件
30千克/件
解：
产品 单价 单位变动成本 单位边际贡献 甲材料的消耗定额 消耗单位材料提供的单位边际贡献
边际贡献分析表 A产品 200元/件 160元/件 40元/件 10千克/件 4元/千克
[例5-1]东方公司现有一台设备，既可生产甲产品，也可生产乙产品，有关
资料如下：
项目
甲产品
乙产品
试分析应选择生产哪种
预计产销量（台）
1000
500
产品对企业有利？
解：
预计单价（元） 单位变动成本（元）
100
80
60
40
项目
甲产品
乙产品
收入
100000
40000
成本
60000
20000
差量损益
差量
60000 40000 20000