浅谈环境会计核算方法

问题 与现代 财务 会计 理论 方 法 有 机结 合 ， 以货 币单 位、 实物单 位计 量或 用文字 说 明等方式 进行 确认 、 计 量 、 露 、 析 以及 可 持续 发 展研 究 ， 披 分 以便 为 决 策者 提供 环境信 息 的一种 会计理 论 和方法 。 综上 所 述 ， 笔者 认 为 环境 会 计是 一 种 以环 境 资 产、 环境 费用 、 境 效 益等 会 计要 素 为核 算 内容 ， 环 以
对企业环境会计事项包含的 内容 ，以及大循 环成本 理论下 的账户设 置进行 了较为深入 的探讨和研 究。 以期能对 我 国相关会计准则的建设 、提高环境会计 信息的可比性有所 助益 。
关 键 词 ：环 境 会 计 ；环 境 支 出 ；环 境 收益 ；账 户 设 置 中 图分 类 号 ：Ｆ ３ ２５ 文献 标 识 码 ：Ａ 文 章 编 号 ： １７ ７ ３ （０ １０ ０ ２ —０ ６ ３— ９ ８ ２ １ ）２— ０ ０ ４
第 ２ 卷第 ２ １ 期 ２１ ０ １年 ４月
北华航天工业学院学报
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Ｖｏ ． ． １２１ Ｎｏ ２
Ａｐ ２ ｒ． ０１１
浅谈环境会 计核算方法
米 新 英 苏 漠
（ 华 航 天 工 业 学 院 会 计 系 ， 河北 廊 坊 ０５ ０ ） 北 ６００）
摘ห้องสมุดไป่ตู้
要 ：生态环境的恶化使环境保护问题 日益受到关 注 ，各国不断 加强对环 境会计核算 体系 的研 究 ，并取得 一
定 的成果 。但是 ，在我国有关环境会计 核算 的理论 和实务研 究 尚处于起 步阶段 。本 文从环 境会计 的 内涵着手 ，
成 果影 响的一 门新兴 学科 。二是 环境 会计是 将 环境
１ 环境 会计 的定义 相对 于 传统 的财 务会 计 ， 境会 计 理 论起 步 相 环
对要 晚得 多 。１７ ９ １年 比蒙 斯 （ ． Ｂａ ）撰 写 的 Ｆ Ａ． ｅｍｓ 《 控制 污染 的社会 成本 转换 研究 》 １７ 和 ９ ３年 马林 （． Ｊ Ｔ． ｒｎ Ｍａｌ ）的文章 《 ｉ 污染 的环 境 问题》 开 了环 境 会 揭 计研究 的序 幕 。关 于坏 境 会 计 ， 同的学 者 有 着 不 不
规 为依据 ， 研究 社会 、 经济 的发 展 同资源 、 境 、 环 生态
环境 保护 有不 可推卸 的责 任 。而企业 对进 行环境 会 计事 项进行 核算 ， 企 业 承 担起 对 环 境 的保 护 责 任 是
的第 一步 。
之 间 的关 系 ， 核算 对 资源 、 境 、 态 的开 发 、 用 、 环 生 利 防治 的基金 支 出和 成 本 费用 ， 对 企 业 经 营过 程 中 并 对社 会环境 的维 护和 开发形 成 的效应 进行合 理计 量 与报 告 ， 合评估 环 境 绩 效及 环 境 活 动对 企 业 财 务 综
所 有者 权益 、 收入 、 费用 和利 润 。
根据 资源 管理 者 和资 源 所 有者 一 致 同意 的惯 例 ， 来 核 算 计 量 这 些 资 源 耗 费 的 会 计 ”（ ａｉ ｌ ｅ Ｄ ｎ ｌＢａ ｅ ｋ
Ｒｕ ｅ ｔ ｉ ｂ ｎｓｅｎ Ｃ．Ａ Ｂｒｄｇ ｎ ｔ ｅ ｉ ｉ ｇ ｈ ＣＡＰ ｂｅ ｗｅ ｎ ｔ ｅ Ｇｒ ｅ ｅｎ Ａｃ ｏ ｎｔｎ ｎ ｃ ｕ ｉ ｇ ａ ｄ ＣＡＰ ｂｅ ｗｅ ｎ Ｇｒ ｅ ｃ ｕｎ ｉ ｎｄ ｔ ｅ ｅ ｎ Ａｃ ｏ ｔｎｇ ａ
货 币或非货 币为 计 量 单位 辅 之 以一 定 的文 字 说 明 ，
同 的定 义 和理 论 ， 中 比较 有 代 表 性 的 有 英 国 其 Ｄ ｎ ｅ 大 学 的 Ｒ ｂ Ｇｒｖ 加 拿 大 审计 署 的 Ｒ ｂ ｎ ｕ ｄｅ ｏ ａ ， ｕｅ— ｓｉ ｔ ｎ等人 。Ｇ ａ ｅ ｒｖ认 为 环 境会 计 是 ： 一种 关 于人 造 “
以有 关环境 保护 法规 为依据 ， 录 、 制 、 价 、 析 记 控 评 分 研究 经济社 会发 展 与 环境 之 间 的 关 系 ， 有 关 环 境 将 保护 、 公害 防治 和消 除 、 评定 环境 效益及 环境 活 动对 企业成 本 费 用 的影 响 等 会 计 信 息 提 供 给 信 息需 求 者 ， 对其 决策 产生影 响 的一种会 计 系统 。 并 传 统会 计理论 把会 计对 象看 作是 与企业 资金运 动有关 的、 能用货 币计 量 的经济 事项 ， 即资产 、 负债 、
环境 污染 的 １ 严重 使其 成为全球 性 问题。 ３益
“ 可持续 发展 ” 略的提 出要求人 类 改变传 统 的发展 战
Ｂａｋｎ ） ｌｃｉｇ。综合 大部 分 专 家 的 观点 ， 主要 有 以下 几 种一 般意义 上 的关 于 微 观环 境 会 计 的定 义 ： 是 环 一
境会 计是根 据会 计 学 的 理论 与 方 法 ， 以货 币为 主 要
和 自然 资本增 减 的会计 。最 重要 的是在 二者 之 间转 换 的会 计 ”Ｒ． ａ ｃｏｎｉｇ＆ Ｅ ｖｒｎ ｎａ （ ＨＧｒｖＡ ｃｕ ｔ ｎ ｎｉ ｍｅｔ ｏ １
ｉ 。或 表述 为 ： 境会计 是 “ ｓ ｍ） 环 在为 了交 易 和促 进公 共福 利 ， 了创造 未来 用 途 的财 富 以及 保 护 资 源 时 为
模式 ， 高效率 的利用 资 源 ， 更 同时 减少 污染 ， 护 环 保
境 。据有 关 调 查 ， 自然 资 源 所 接 受 的 污 染 物 中 有 ８ ％来 自企业 ， ０ 并有 不断 增加 的趋势 。所 以 ， 企业 对
计 量单位 ， 以有 关资 源 、 境 、 态及会 计 、 环 生 审计 等法