首次执行会计准则操作实务.pptx
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的实际情况，对首次执行日前的资产负债表及相关账目的各项余额进行分析， 按照新准则规定重新分类、确认和计量，设置新旧会计科目余额对照表，结 束旧账，建立新账，编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则体系的起 点。
重新分类、确认——账户衔接 首次采用企业会计准则的基准处理方法——追溯调整法（计量调整） 编制期初资产负债表
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三、主要规定及要求——主要会计政策选择
（6）关于合并范围 基本原则： 以控制为基础确定 基本要求： 1）集团能够控制的所有经济组织均应纳入合并范围 无论企业性质：一般工商企业、境外企业、金融企业、事业单位 等； 无论企业规模：大企业、小企业； 无论产权关系：没有投资关系的企业； 无论经营状况：准备近期售出、所有者权益为负； 2）集团不能控制的投资单位不应纳入合并范围 已宣告清理整顿、已宣告破产 联营、合营企业不纳入合并范围 个别特殊的需要采用比例合并的合营企业需要单独报备
合理选择会计政策和会计估计：结合企业实际和行业情况
不得随意变更会计政策和会计估计：一经确定，不得变更。确需变
更的需要提供足够证据和充足理由
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二、准备工作及基本程序
4、首次执行日的工作程序 首次执行日。是按照企业会计准则编制的第一套年度财务报表中列报的
比较信息最早期间的期初。 在首次执行日，企业应当根据CAS38第四条及其应用指南，结合本单位
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二、准备工作及基本程序
2、人员培训 1）采取各种方式组织本单位全体董事、监事、高级管理人员、会计人员
和审计人员学习研究新会计准则、应用指南等相关文件。 2）明确新准则的基本要求，重点是会计政策的选择运用； 3）理清首次执行日基本的工作程序步骤。
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二、准备工作及基本程序
（4）关于减值准备 基本原则：规范计提 基本要求：
1）定期开展资产质量核实工作； 2）不得出现新的潜亏挂账； 3）规范资产减值准备日常管理； 4）执行前不得突击转回大额减值准备； （5）关于长期投资 基本原则： 根据控制与影响确定核算方式 基本要求： 1）全面开展长期投资清理； 2）合理界定四类长期股权投资； 3）规范长期股权投资核算；
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三、主要规定及要求——主要会计政策选择
（7）关于合并方法 基本原则： 以母公司会计政策、会计期间为基础编制 基本要求：
1）母公司应当统一子公司的会计政策、会计期间：如果不一致，子公司 财务报表应当按照母公司的会计政策、会计期间进行必要调整，或另行编报；
2）合并报表期初数调整： 同一控制下企业合并增加子公司，调整期初数据； 非同一控制下企业合并增加子公司，不调整期初数据； 报告期内处置子公司，不调整期初数据； 原制度不纳入合并范围子公司，新准则应纳入合并范围，调整期初数据； 子公司超额亏损的处理；
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四、首次执行日资产负债余额调整
（一）基本概念
1、首次执行企业会计准则---指企业第一次执行企业会计准则体系，包括基本准 则、具体准则和会计准则应用指南。
明确：首次执行企业会计准则政策变更，执行38号准则 首次执行以后发生政策变更，执行28号准则
企业会计准则（CAS1~38）及其指南 企业会计准则解释第1号 企业会计准则实施问题专家工作组意见
1、专家工作组意见(07-02-01) 2、专家工作组意见(07-04-30) 3、专家工作组意见(08-01-21)
首次执行《企业会计准则》应以基本准则、具体准则和应用指南为政策 依据，其中特别是CAS38号准则——首次执行。
首次执行《企业会计准则》实务操作
西南交通大学 崔长江
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目录
1、政策依据 2、准备工作及基本程序 3、主要规定及要求 4、首次执行日资产负债余额调整
5、账簿及首份年报对比信息调整 6、调整事项及案例分析 7、其他事项及相关问题 8、执行《企业会计准则》影响分析
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一、首次执行《企业会计准则》的政策依据
新准则下会计实务处理中，存在盲点及未规定事项应在基本准则规定的 原则下进行处理，同时在不违背基本准则的情况下，考虑与国际准则的处理
原则及方式。
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二、准备工作及基本程序
1、业务步骤改造与信息系统更新 关键在于如何重新设计财务报告流程，确保管理层在新的框架下编制财务
报告时能够获得充分的、可依赖的信息，尤其是针对提高披露水平，能够为 重大会计估计和判断提供适当的支持。
其他特别关注事项： 1）新会计准则的实施将对企业的会计、审计、内部控制及公司治理产
生重大影响，并将对企业经营管理及会计核算提出严峻挑战 ； 2）应结合新会计准则对公司的重大影响做好与投资者的沟通，做好投资
者关系管理工作； 3）应积极与负责年度审计工作的会计师事务所进行沟通，提前做好各类
账项调整准备工作，确保执行新会计准则后的企业财务会计信息披露质量。
3、技术准备
研究准则对企业的影响，制定恰当会计政策及核算办法
制定准则实施方案，做好各项基础工作
特别关注：
户数清理—---确定新准则下合并范围
ห้องสมุดไป่ตู้
资产清查---核实资产质量，恰当计提各项减值准备
制度修订
会计核算办法的修订：
主要在：
统一修订企业内部会计核算办法：行业及企业的实际情况
全面贯彻执行新准则的各项规定：不得选择执行和降低标准
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三、主要规定及要求——主要会计政策选择
（1）关于公允价值 基本原则：适度、谨慎、有条件选用 基本要求：
1）合理确定公允价值计量模式的选用范围； 2）科学确定公允价值估值方法； 3）建立完善的公允价值计量备查簿；
（2）关于金融工具 基本原则：体现管理层意图和交易目的 基本要求：
1）合理划分金融资产和金融负债类别； 2）科学确定金融工具后续计量估值方法； 3）充分列报和披露金融工具的收益和风险；
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三、主要规定及要求——主要会计政策选择
（3）关于职工薪酬 基本原则：全面完整反映人工成本的各类报酬 基本要求：
1）提供职工的非货币性福利等均需纳入核算范围； 2）按规定程序合理计提辞退福利； 3）严格控制职工薪酬增长幅度； 4）规范企业年金基金管理
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三、主要规定及要求——主要会计政策选择
重新分类、确认——账户衔接 首次采用企业会计准则的基准处理方法——追溯调整法（计量调整） 编制期初资产负债表
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三、主要规定及要求——主要会计政策选择
（6）关于合并范围 基本原则： 以控制为基础确定 基本要求： 1）集团能够控制的所有经济组织均应纳入合并范围 无论企业性质：一般工商企业、境外企业、金融企业、事业单位 等； 无论企业规模：大企业、小企业； 无论产权关系：没有投资关系的企业； 无论经营状况：准备近期售出、所有者权益为负； 2）集团不能控制的投资单位不应纳入合并范围 已宣告清理整顿、已宣告破产 联营、合营企业不纳入合并范围 个别特殊的需要采用比例合并的合营企业需要单独报备
合理选择会计政策和会计估计：结合企业实际和行业情况
不得随意变更会计政策和会计估计：一经确定，不得变更。确需变
更的需要提供足够证据和充足理由
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二、准备工作及基本程序
4、首次执行日的工作程序 首次执行日。是按照企业会计准则编制的第一套年度财务报表中列报的
比较信息最早期间的期初。 在首次执行日，企业应当根据CAS38第四条及其应用指南，结合本单位
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二、准备工作及基本程序
2、人员培训 1）采取各种方式组织本单位全体董事、监事、高级管理人员、会计人员
和审计人员学习研究新会计准则、应用指南等相关文件。 2）明确新准则的基本要求，重点是会计政策的选择运用； 3）理清首次执行日基本的工作程序步骤。
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二、准备工作及基本程序
（4）关于减值准备 基本原则：规范计提 基本要求：
1）定期开展资产质量核实工作； 2）不得出现新的潜亏挂账； 3）规范资产减值准备日常管理； 4）执行前不得突击转回大额减值准备； （5）关于长期投资 基本原则： 根据控制与影响确定核算方式 基本要求： 1）全面开展长期投资清理； 2）合理界定四类长期股权投资； 3）规范长期股权投资核算；
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三、主要规定及要求——主要会计政策选择
（7）关于合并方法 基本原则： 以母公司会计政策、会计期间为基础编制 基本要求：
1）母公司应当统一子公司的会计政策、会计期间：如果不一致，子公司 财务报表应当按照母公司的会计政策、会计期间进行必要调整，或另行编报；
2）合并报表期初数调整： 同一控制下企业合并增加子公司，调整期初数据； 非同一控制下企业合并增加子公司，不调整期初数据； 报告期内处置子公司，不调整期初数据； 原制度不纳入合并范围子公司，新准则应纳入合并范围，调整期初数据； 子公司超额亏损的处理；
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四、首次执行日资产负债余额调整
（一）基本概念
1、首次执行企业会计准则---指企业第一次执行企业会计准则体系，包括基本准 则、具体准则和会计准则应用指南。
明确：首次执行企业会计准则政策变更，执行38号准则 首次执行以后发生政策变更，执行28号准则
企业会计准则（CAS1~38）及其指南 企业会计准则解释第1号 企业会计准则实施问题专家工作组意见
1、专家工作组意见(07-02-01) 2、专家工作组意见(07-04-30) 3、专家工作组意见(08-01-21)
首次执行《企业会计准则》应以基本准则、具体准则和应用指南为政策 依据，其中特别是CAS38号准则——首次执行。
首次执行《企业会计准则》实务操作
西南交通大学 崔长江
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1、政策依据 2、准备工作及基本程序 3、主要规定及要求 4、首次执行日资产负债余额调整
5、账簿及首份年报对比信息调整 6、调整事项及案例分析 7、其他事项及相关问题 8、执行《企业会计准则》影响分析
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一、首次执行《企业会计准则》的政策依据
新准则下会计实务处理中，存在盲点及未规定事项应在基本准则规定的 原则下进行处理，同时在不违背基本准则的情况下，考虑与国际准则的处理
原则及方式。
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二、准备工作及基本程序
1、业务步骤改造与信息系统更新 关键在于如何重新设计财务报告流程，确保管理层在新的框架下编制财务
报告时能够获得充分的、可依赖的信息，尤其是针对提高披露水平，能够为 重大会计估计和判断提供适当的支持。
其他特别关注事项： 1）新会计准则的实施将对企业的会计、审计、内部控制及公司治理产
生重大影响，并将对企业经营管理及会计核算提出严峻挑战 ； 2）应结合新会计准则对公司的重大影响做好与投资者的沟通，做好投资
者关系管理工作； 3）应积极与负责年度审计工作的会计师事务所进行沟通，提前做好各类
账项调整准备工作，确保执行新会计准则后的企业财务会计信息披露质量。
3、技术准备
研究准则对企业的影响，制定恰当会计政策及核算办法
制定准则实施方案，做好各项基础工作
特别关注：
户数清理—---确定新准则下合并范围
ห้องสมุดไป่ตู้
资产清查---核实资产质量，恰当计提各项减值准备
制度修订
会计核算办法的修订：
主要在：
统一修订企业内部会计核算办法：行业及企业的实际情况
全面贯彻执行新准则的各项规定：不得选择执行和降低标准
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三、主要规定及要求——主要会计政策选择
（1）关于公允价值 基本原则：适度、谨慎、有条件选用 基本要求：
1）合理确定公允价值计量模式的选用范围； 2）科学确定公允价值估值方法； 3）建立完善的公允价值计量备查簿；
（2）关于金融工具 基本原则：体现管理层意图和交易目的 基本要求：
1）合理划分金融资产和金融负债类别； 2）科学确定金融工具后续计量估值方法； 3）充分列报和披露金融工具的收益和风险；
2020/8/19
8
三、主要规定及要求——主要会计政策选择
（3）关于职工薪酬 基本原则：全面完整反映人工成本的各类报酬 基本要求：
1）提供职工的非货币性福利等均需纳入核算范围； 2）按规定程序合理计提辞退福利； 3）严格控制职工薪酬增长幅度； 4）规范企业年金基金管理
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三、主要规定及要求——主要会计政策选择