作业成本法的应用及优势

摘要：在阅读了很多有关作业成本法的文献之后，我对作业成本法这一新兴的成本归集方法有了一定的了解，从它的提出，完善到应用的过程有了一个大致的了解。

文章着重介绍作业成本法应有的远离及优势所在，借以完善其在企业中的应用。

关键词：作业成本优势局限
一、作业成本法的应用
作业成本法（abc）最早是由会计大师埃里克.科勒教授提出，他认为每项作业都要设置一个账户，即作业账户，作业账户是指交易事项的收入和费用账户，该交易事项的作业主管人员应履行责任，实施控制；交易事项包括材料和各种服务，但属于他人责任范围的其他事项不在该账户范围之内。

进入20世纪80年代之后，美国芝加哥大学的罗宾·库珀和哈佛大学的卡普兰教授，在对美国公司调查研究之后，对作业成本计算进行了系统、深入的研究，对作业成本法给予了明确的解释。

作业成本法是以作业为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各作业中心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用的一种成本计算模式。

作业成本法以“产品消耗作业，作业消耗资源”为原则，通过对产品生产过程中的作业链和价值链的分析，将间接制造费用分配到各个作业链和价值链上，再分析出各产品对相应作业的消耗情况，从而更精确地取得每个产品类别的成本。

现采用传统成本法和作业成本法来计算某电话生产厂的产品成本分配。

该电话生产厂生产普通电话和无绳电话两种类型，首先要整理出传统成本计算方法下的产品成本和销售价格资料，月平均耗用工时总额为27300小时，月平均制造费用总额为3549000元，由此得出制造费用分配率为130元/小时，普通电话月产18000部，月平均耗用工时19800小时，由此得出月平均制造费用总额2574000元，单位产品制造费用成本为143元，加上直接材料成本40元和直接人工成本50元，得出单位产品制造成本为233元。

无绳电话月产6000部，月平均耗用工时7500小时，月平均制造费用总额975000元，单位产品制造费用成本162.5元，加上直接材料成本60元和直接人工成本80元，得出单位产品制造成本为302.5元。

然后采用作业成本法分解出生产电话的各个作业成本：机器焊接624800元，设备调整900000元，发放材料480000元，质量抽检720000元，生产工艺和测试程序工程814200元，售后服务60000元。

普通电话月平均耗用机器焊接设备工时9000小时，月平均生产批次2次，每批产品投产前设备调整2次，每批产品完工质量抽检2次，工程成本分摊40%，无售后服务费用；无绳电话月平均耗用机器焊接设备工时4800小时，月平均生产批次4次，每批产品投产前设备调整4次，每批产品完工质量抽检4次，工程成本分摊60%，售后服务费用分摊100%。

由此计算出普通电话各作业的合计成本机器焊接414000元，设备调整300000元，发放材料160000元，质量抽检240000元，工程作业325680元，已知直接材料成本720000元，直接人工成本900000元，成本合计3059680元，单位成本169.98元。

无绳电话各作业的合计成本机器焊接220800元，设备调整600000元，发放材料320000元，质量抽检480000元，工程作业488520元，售后服务60000元，已知直接材料成本360000元，直接人工成本480000元，成本合计3009320元，单位成本501.55元。

比较结果可得：传统成本法下：普通电话单位成本233元，无绳电话单位成本302.5元；作业成本法下：普通电话单位成本169.98元，无绳电话单位成本501.55元。

二、作业成本法的优势及局限
作业成本法涉及很多关键的因素，例如：作业，作业链，价值链，资源动因，作业动因等。

它与传统成本计算方法和标准成本计算法都有着很大的不同，而这种不同主要集中在间接制造费用的分配上。

传统成本和标准成本法大都是以产品的产量为划分间接制造费用的主
要依据，而忽视了产品生产过程中所涉及的各方面的投入，这种只注重结果而忽略了过程的成本计算方法使得很多产品的成本出现了巨大的扭曲，从而影响了企业对产品生产的决策，业务量大工艺简单的可能被严重高估，业务量小工艺复杂的可能被严重低估。

作业成本法可以纠正传统成本法下对产品成本的扭曲，从而有利于企业更好的进行盈利分析和产品决策，从价值链下手，分析比较出增值作业和非增值作业，增值作业是指改作业能够带来加工对象状态的改变，而且这种状态的改变只能由该作业实现，而而不能由价值链中的前一项作业实现，同时改作业使价值链中的其他作业得以执行。

企业要尽量消除非增值作业，降低非增值成本，选择最佳作业，改善必要作业的效率，从而提高作业的执行效率，降低产品整体的成本。

虽然作业成本更能反映出产品真正的成本，但是在现在的企业中却很难实行，首先从外部环境来讲，我国经济发展水平的局限性，依靠半机械化和手工操作的劳动密集型产业大量存在，市场的多样性需求不足，企业的生产方式在短时间内不可能有大的突破，传统的大规模、少品种、批量生产方式仍占主导地位。

因此，作业成本法赖以存在的社会环境还未形成。

从企业自身内部因素考虑，传统的成本核算观念难以突破，作业成本法短期内不符合成本—效益原则，再加上人员素质及应用硬件上存在障碍，同时作业成本法的高额成本是绝大多数企业对其望而却步的主要原因。

同时，作业成本法也存在着自身的不完善，它的适用对象范围较小，不能满足某些企业的要求，而且它的确认便准带有一定的主观随意性，核算过程过于复杂，核算成本相对于传统成本法而言过高，但我相信随着中国市场经济的发展，企业制度的不断完善，以及作业成本法理论与实践的不断结合，它将在越来越多的领域发挥重要的作用。