税务行政诉讼疑难案例解析

证明纳税人违法违章事实的证据
1. 账簿材料：会计帐簿、会计凭证、会计资料、销售记录、有 账簿材料：会计帐簿、会计凭证、会计资料、销售记录、 关生产销售的材料。 关生产销售的材料。 2. 纳税申报资料：纳税申报表、财务会计报表、完税凭证。 纳税申报资料：纳税申报表、财务会计报表、完税凭证。 3. 发票、发票换票证、发票领购簿及领购单、发票领、用、存 发票、发票换票证、发票领购簿及领购单、发票领、 月报表。 月报表。 4. 外调材料。 外调材料。 5. 协查函。 协查函。 6. 纳税人自述：法定代表人自述、财务会计人员自述、其他相 纳税人自述：法定代表人自述、财务会计人员自述、 关人员自述。 关人员自述。 7. 证人证言：纳税人会计证言、纳税单位员工证言、纳税人邻 证人证言：纳税人会计证言、纳税单位员工证言、 里证言、见证人证言、知情人证言。 里证言、见证人证言、知情人证言。 8. 询问笔录。 询问笔录。 鉴定结论：文书鉴定、会计鉴定、审计鉴定。 9. 鉴定结论：文书鉴定、会计鉴定、审计鉴定。
受案法院的管辖权： 被告税务机关在接到法院的应诉通知书后， 被告税务机关在接到法院的应诉通知书后 ， 如果认为法院对原告与自己的税务行政 争议没有管辖权的， 争议没有管辖权的 ， 可以在法定期限内 提出管辖异议 要求法院审查。 管辖异议， 提出 管辖异议 ， 要求法院审查 。 法院应 在实体审理前作出本院是否有管辖权的 裁定。 当事人对管辖权异议不服， 裁定 。 当事人对管辖权异议不服 ， 可以 向上一级法院提出上诉。 向上一级法院提出上诉。
委托代理人： 委托代理人：税务机关应由其法定代表人或者由法 定代表人委托的一至二名代理人进行诉讼。 定代表人委托的一至二名代理人进行诉讼。诉讼代 理人可以是税务人员，也可以是律师或其他人员。 理人可以是税务人员，也可以是律师或其他人员。
讨论：
代理人怎样委托对税务机关更有力？ 代理人怎样委托对税务机关更有力？
税务机关： 税务机关 一怕官司拖人， 人赔钱。 一怕官司拖人，“陪”人赔钱 二怕丢面子。 二怕丢面子 纳税人： 纳税人 一怕诉讼结案难。 一怕诉讼结案难 二怕花钱。 二怕花钱 三怕秋后算帐。 三怕秋后算帐 四怕税务机关认真。 四怕税务机关认真
案件数量呈逐年上升趋势 一是纳税人的维权意识增强 二是对税务执法的监督增多增强 关于撤诉率偏高的问题 正常撤诉 非正常撤诉案件
法律意识 证据意识 程序意识
三.对涉税行政诉讼热点问题的探讨 对涉税行政诉讼热点问题的探讨
（一）应诉前的准备 1.准确把握时间阶段：税务机关在收到人民 准确把握时间阶段： 准确把握时间阶段 法院送达的应诉通知书和原告起诉状副本后 法庭开庭前 2.税务机关需要做的工作： 税务机关需要做的工作： 税务机关需要做的工作
行政诉讼的本质——权利与权力之争 行政诉讼的本质 权利与权力之争
行政诉讼永远是—“民”告“官” 民 行政诉讼永远是
ห้องสมุดไป่ตู้
税务行政诉讼的原告
纳税人 扣缴义务人 纳税担保人 其他税务当事人
税务行政诉讼的被告
税务机关：税务局、税务分局、 税务机关：税务局、税务分局、税务所和按照国务 院规定设立并向社会公告的税务机构 • 税务局 • 税务分局 • 税务所 • 按照国务院规定设立并向社会公告的税务机构（省 按照国务院规定设立并向社会公告的税务机构（ 以下税务局的稽查局） 以下税务局的稽查局）
(二)诉权的应用和义务的履行 二 诉权的应用和义务的履行
1.权利 权利 应诉答辩权（答辩期内提管辖异议） 应诉答辩权（答辩期内提管辖异议） 申请回避权 纠错权
答辩状
税务机关应当在收到原告起诉状副本之日起十日内， 税务机关应当在收到原告起诉状副本之日起十日内， 向人民法院提交答辩状， 向人民法院提交答辩状，并提供作出具体行政行为 的有关材料(证据 依据)。 证据、 的有关材料 证据、依据 。 后果：不提交答辩状，不影响法院审理。 后果：不提交答辩状，不影响法院审理。甚至法院 可缺席判决；不提交证据、依据， 可缺席判决；不提交证据、依据，法院可认定该具 体行政行为没有证据。 体行政行为没有证据。
案例2：（在法庭上） 原告： 税务机关在对我进行检查时，没有出 示执法证件 法官：是否有证据？（法官可以这么问？） 原告： 没有。 法官： 被告，是否有此事？ 被告： 亮了。 法官： 是否有证据？ 被告： 也没有，但是给原告看了。 问： 法官应如何判决？
税务执法中税务人员应有： 税务执法中税务人员应有：
答辩状应载明以下内容： 答辩状应载明以下内容：
（一）法律文书的名称；（二）应诉税务机关 法律文书的名称；（二 ；（ 的单位全称，地址， 的单位全称，地址，法定代表人或行政负责人 的姓名、性别、年龄、住址、职务；（ ；（三 的姓名、性别、年龄、住址、职务；（三）委 托代理人的姓名、性别、年龄、住址、职务； 托代理人的姓名、性别、年龄、住址、职务； 原告或上诉人的姓名及案由、 （四）原告或上诉人的姓名及案由、案件性质 或诉讼请求；（ ；（五 或诉讼请求；（五）做出原具体行政行为的法 律依据及所认定的事实；（ ；（六 律依据及所认定的事实；（六）应诉税务机关 的主要观点和诉讼请求；（ ；（七 的主要观点和诉讼请求；（七）送达人民法院 的名称，答辩日期及应诉税务机关的公章； 的名称，答辩日期及应诉税务机关的公章； 所附规范性文件的名称、种类、数量等。 （八）所附规范性文件的名称、种类、数量等。
6.法律依据 6.法律依据 （1）是否对不确定的法律概念作了错误的理 ） 解和解释。（ 。（2） 解和解释。（ ）是否忽略了法律规范的适 用范围（时间、空间、对象范围等）（ ）（3） 用范围（时间、空间、对象范围等）（ ） 是否忽略了具体行政行为适用的法律规范 的合法有效性（如果适用了不合法的法律 的合法有效性（ 规范，仍会被撤消。）（ 。）（4） 规范，仍会被撤消。）（ ）是否片面适用 法律规范。 法律规范。
4.执法程序 4.执法程序 是否遵循四个方面： 是否遵循四个方面： 步骤、顺序、时限、方式。 步骤、顺序、时限、方式。
5.执法证据 5.执法证据 是否确凿（充分明确）（ ）（1） 是否确凿（充分明确）（ ）是否全部满足法 定事实要件（偷税的主观要件）（ ）（2） 定事实要件（偷税的主观要件）（ ）证据 是否属于可定案证据或有无证据效力。 是否属于可定案证据或有无证据效力。 证据三性：客观性、关联性、合法性） （证据三性：客观性、关联性、合法性） （3）证据材料是否具备足够的量：①是否 ）证据材料是否具备足够的量： 形成证据锁链。（连接起来，可排除） 。（连接起来 形成证据锁链。（连接起来，可排除）② 双方都有证据， 双方都有证据，但行政机关数量要明显占 优。
2.税务机关败诉的缘由
（1）程序违法 必败无疑 ） 案例
（2）规定不一 败诉隐患 ） 案例
（3）理解不同 难以定论 ）
二.关注涉税行政 关注涉税行政 诉讼的特殊性
（一）原告与被告的恒 定关系
行政法律关系的主体 行政机关 行政相对人
行政诉讼法律关系的主体 原告（行政相对人） 法院 被告（行政机关）
税务行政诉讼热 点问题探讨
辽宁税务高等专科学校 李卫雁
一.关注涉税行政诉讼现状与成因 关注涉税行政诉讼现状与成因
（一）现状 1.案件数量呈逐年上升趋势 案件数量呈逐年上升趋势 2.起诉率偏低，败诉率偏高 起诉率偏低， 起诉率偏低 3.原告撤诉率较高 原告撤诉率较高
（二）成因 1.征纳双方“怕讼”的两种心态 征纳双方“ 征纳双方 怕讼”
（二）税务行政诉讼的特有原则
1.对具体行政行为合法性审查的原则 对具体行政行为合法性审查的原则 2. 不适用调解的原则 3.司法变更权有限原则 司法变更权有限原则 4.诉讼期间具体行政行为不停止执行原则 诉讼期间具体行政行为不停止执行原则 5.税务机关负举证责任的原则 税务机关负举证责任的原则
请你断案： 案例1： A借钱给B，给的是现金，B向A 写了借条。一段时间后，B把钱还给A。当 时B向A要了A的银行卡帐号，将钱存入A的 帐号，并取得了存款凭证，A将借条还给了 B。 一段时间后，两人闹矛盾。B到法院告 A，称自己借了一笔钱给A，A至今未还，要 求判决归还借款。
是否属于人民法院的受案范围 1.对税务机关作出的征税行为不服的案件 对税务机关作出的征税行为不服的案件
2.对税务机关作出的责令纳税人提供纳税担保行为不服的案件 对税务机关作出的责令纳税人提供纳税担保行为不服的案件 3.对税务机关作出的税收保全措施不服的案件 对税务机关作出的税收保全措施不服的案件 4.对税务机关通知出境管理机关阻止纳税人出境行为不服的案件 对税务机关通知出境管理机关阻止纳税人出境行为不服的案件 5.对税务机关税收强制执行措施不服的案件 对税务机关税收强制执行措施不服的案件 6.对税务机关税务行政处罚不服的案件 对税务机关税务行政处罚不服的案件 7.认为税务机关对要求颁发有关证件的申请予以拒绝或者不予答复 认为税务机关对要求颁发有关证件的申请予以拒绝或者不予答复 的案件 8.认为税务机关有不予依法办理或答复的案件 认为税务机关有不予依法办理或答复的案件 9.认为税务机关侵犯法定经营自主权的案件 认为税务机关侵犯法定经营自主权的案件 10.认为税务机关违法要求履行义务的案件 认为税务机关违法要求履行义务的案件 11.对税务机关复议行为不服的案件 对税务机关复议行为不服的案件 12.法律、法规规定可以提起诉讼的其他税务行政案件 法律、 法律
所附证据清单和证据提示（ 所附证据清单和证据提示（证据 说明）的准备和制作： 说明）的准备和制作：
证明纳税主体的证据 1. 证明纳税主体是公民的证据：户口簿、居民 证明纳税主体是公民的证据：户口簿、 身份证、护照等。 身份证、护照等。 2. 证明纳税主体是法人的证据：营业执照、税 证明纳税主体是法人的证据：营业执照、 务登记证、税务登记表、法定代表人身份证明等。 务登记证、税务登记表、法定代表人身份证明等。 3. 证明纳税主体是个体工商户的证据：营业执 证明纳税主体是个体工商户的证据： 税务登记证、税务登记表、户口簿、 照、税务登记证、税务登记表、户口簿、居民身 份证等。 份证等。
3.执法目的 3.执法目的 是否符合法律法规的授权；是否滥用职权。 是否符合法律法规的授权；是否滥用职权。 （1） ） 是否违反法律法规授权的目的，以权谋私。（ 。（2） 是否违反法律法规授权的目的，以权谋私。（ ） 是否违反法律法规授权的特定目的。（ 。（3） 是否违反法律法规授权的特定目的。（ ）是否不 适当的考虑。（ ）是否违反平等原则。（ ）是 适当的考虑。（4）是否违反平等原则。（5） 。（ 。（ 否违反比例原则。（ 。（① 否违反比例原则。（①责任应与行为过错程度相 适应。 如有多种选择， 适应。②如有多种选择，应选择对相对人权益损 害最轻的方式③ 害最轻的方式③实施是具体行政行为时要考虑成 本和效益的关系。） 本和效益的关系。）
复查
起诉状： 起诉状： 原告的资格 受案法院的管辖权（管辖异议） 受案法院的管辖权（管辖异议） 纳税争议， 纳税争议，是否经过了复议程序 是否属于法院的受案范围
原告资格： 原告资格： （1）原告是公民、法人或其他组织 ）原告是公民、 （2）原告必须与具体行政行为有法律上利害 ） 关系 （3）原告认为该具体行政行为侵犯其合法权 ） 益
复查被诉具体行政行为
执法主体 执法权限 执法目的 执法程序 执法证据 法律依据
1.执法主体 1.执法主体 是否合法 是否具备主体资格 （权、名、责）
2.执法权限 2.执法权限 是否超越了法定职权（ ） 是否超越了法定职权（1）行政机关行使的权 力是否有法律明确授权的依据。（ 。（2） 力是否有法律明确授权的依据。（ ）是否 超越自身的管辖权（级别、地域、专属）。 超越自身的管辖权（级别、地域、专属）。 （3）是否部分行使了整体的权力（稽查局 ）是否部分行使了整体的权力（ 法律主体地位）。（ ）。（4） 法律主体地位）。（ ）行政机关在委托某 些企事业单位或个人行使行政机关职权时 是否符合法律规定。（ ）行政机关是否在 是否符合法律规定。（5） 。（ 法律规定的范围外行使了权力。 法律规定的范围外行使了权力。