第7章 税收成本

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（4）税收征收管理体制分级分权特征，是发达国家逐 级优化税收成本的体制保证。 2．设计简洁的税收征管程序 税收征管程序大体分为登记、申报、征税、审计、 罚款或退税、上诉或起诉等六个步骤。 （1）在税务登记过程中采用确定税务登记号码即纳税 识别号（TIN，Taxpayer Identification Number）的 方法，成为发达国家优化税收成本技术手段实施的重 要前提。 （2）纳税申报方式、内容的不同选择，为发达国家优 化税收成本提供了空间。
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二、税制结构 税制的优化程度直接影响着税收成本的高低。税 制的优化一般包括内在优化和外在优化。税制的内在 优化主要表现在税种结构的合理性和税制本身的完善 程度上，而税制的外在优化则表现在与征管的协调性 上。 1．税种结构对税收成本的影响 2．税制的复杂性对税收成本的影响 3．税制与征管的协调性对税收成本的影响
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第一节 税收成本的分类
一、一般分类
一般而言，税收成本的内涵有广义和狭 义之分，因此在分类上相应存在广义和狭义上 的区别。从广义上讲，税收成本分为税收立法 成本、征税成本、纳税成本和税收社会成本。 从狭义上讲，则只包括征税成本、纳税成本和 税收社会成本。
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第7章 税收成本
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本章主要内容
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 税收成本的分类 影响税收成本的因素分析 衡量税收成本的主要指标 税收成本管理的国际借鉴 税收成本优化思路
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税收成本是指在尽量减少税收漏失 和差错下，由于征集一定数量的税 收所发生的各项直接费用、间接费 用和额外费用的总和。
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4．税收社会成本 税收社会成本是指不能直接归入征税成本和纳税 成本，但由税制运行而产生的成本。税收社会成本也 有广义和狭义之分。狭义的税收社会成本，又称作税 收经济成本，是指税制运行对社会经济行为产生的扭 曲和负效应（也叫“税收额外负担”）。而广义上的 税收社会成本主要包括两部分的内容，一部分是税收 额外负担，另一部分是指由征纳税主体以外的社会其 他部门承担的费用和支出。
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1．税收立法成本 税收立法成本是指在制定税收制度的过程中，行政 部门和立法部门在立法调研、草拟文本、征求意见、 分析论证、提交审议和表决通过的全部过程中所付出 代价的总和。 2．征税成本 征税成本是指税务当局为保证税法顺利实施和及时、 正确、足额的计征税款所需要花费的费用，即政府为 取得税收收入而支付的各种费用。 3．纳税成本 纳税成本是指纳税人在对自己负有纳税义务的课税 对象依法计算、缴纳税款过程中发生的费用，即纳税 人在整个纳税过程中付出的费用。
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第四节 税收成本管理的国际借鉴
一、征税成本管理
1．建立科学的税收征管模式 （ 1 ）合理设置税务专业机构，是发达国家控制征收 成本的基本手段。 （ 2 ）依据隶属关系和经济区域设置税务机构，是发 达国家降低税收成本的重要手段。 （ 3 ）税收管理权限的合理划分，是发达国家控制税 收成本考虑的重要因素。
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3．应用先进的税收征管手段 无论是发达国家，还是发展中国家，在税 收征管领域中广泛运用科技手段都产生了明显 的效益，直接或间接的优化了税收成本。
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二、纳税成本管理 在征税成本的管理上，无论是发达国家，还是发 展中国家，都引起了相当的重视。 1．提供优质的纳税服务 （1）纳税人的缴税地点。 （2）缴税期限和次数。 （3）缴税手段。 2．建立完备的税务代理制度 3．营造和谐的征纳环境 纳税人心理上对税收的接受、不反感，有赖于整 个国家、社会对征纳关系和谐平衡的营造。
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二、征税成本指标 1.征税成本率 征税成本率是指一定时期的征收成本 占税收收入的比重。 2.人均征税额 人均征税额是指一定时期的税收收入 与税务人员数量之间的比例。
3.其他衍生指标 由于征收成本的范围包括人员经费支出、行 政经费支出和设备费用等固定成本，因而可由 征收成本率而派生出若干相关指标： （1）行政经费收入率 行政经费收入率，是指某一地区在一定时 期内税务机关为组织税收收入而耗费的公务费 和业务费之和占税收收入的比率。 （2）固定成本收入率 固定成本收入率，是指某一地区在一定时 期内税务机关为组织税收收入而耗费的基建费 总额和购置设备费用总和占税收收入的比率。
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二、其他分类 上述是根据成本核算主体的不同对税收成本所作的 一般意义上的分类，除此之外，税收成本还可做以下 分类： 1．直接成本和间接成本 2 ．可以计量或估算的税收成本与不能计量或估算的税 收成本 3 ．税收成本按其发生的不同阶段可分为前期成本、中 期成本和后期成本
税收遵从：纳税人遵照税收法令及税收政策的规定和 要求，在法定的时间内，如实向税务机关申报并缴纳 应交纳的各项税收，并服从税务机关及税务执法人员 符合法律规范的管理行为。
2009年9月10日，国家税务总局关于印发《全国税务系 统2010-2012年纳税服务工作规划》的通知（国税发 [2009]131号）中，规划了我国三年内的纳税服务目标 是：到2012年末，初步形成以纳税人合理需求为导向 ，以持续提高纳税人满意度和税法遵从度为目标，以 办税服务厅、税务网站和纳税服务热线为平台，以税 法宣传、纳税咨询、办税服务、权益保护、信用管理 、社会协作为任务，以健全组织、完善制度、优化平 台、提高能力、强化预算、细化考评为保障的“始于 纳税人需求，基于纳税人满意，终于纳税人遵从”的 纳税服务新格局。
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三、税收征管水平 1．税务机构的设置 2．税收征管的现代化水平 3．税务人员的数量与素质 四、社会环境 税收社会环境状况，既关系到国家税收分配的质量， 也是影响税收成本的重要因素。 1．执政者对税收成本的认知和关注程度 2．税收的法制化进程 3．税务代理等中介机构的健全
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三、纳税成本指标 1.纳税成本率 纳税成本率，是指一定时期的纳税成本占税 收收入的比重。 2. 其他衍生指标 （1）办税费用收入率 办税费用收入率，是指纳税人在一定时期内 为履行纳税义务而发生的各项费用占税收收入的 比重。 （2）异常纳税费用收入率 异常纳税费用收入率，是指纳税人为违规违 法所耗费的各项费用以及因触犯税法而受到的经 济惩罚数额之和占税收收入总额的比率。
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第三节 衡量税收成本的主要指标
一、税收成本总指标 1．税收净收益 税收净收益，即税收总收入减去税收成本后 的余额。 2.税收成本收入弹性 税收成本收入弹性，是指在一定时期内某 一税种的税收成本的相对变动对于该税种的税 收收入的相对变动的反映程度。它是税收成本 变动率与税收收入变动率之比。 税收成本收入弹性=
国外纳税服务的有益做法
OECD遵从模型及其影响因素
高
决定不遵从
商业因 素 行业因 素 不愿遵从但也 可能遵从 强化管理
加强执法
纳税人
心理因素 社会因素 自愿遵从但并 不是总能实现 自愿遵从 促进遵从
经济因素
减轻压力
便捷 服务
影响纳税人行为因素
遵从态度
遵从战略
低
2.税收遵从成本的控制
1）事前控制 （1）保持税法稳定简单 （2）减少税收减免条款 （3）建立完善的纳税服务体系
• 改进税法宣传方法、为纳税人提供办税便利条件、开辟与纳税人 反馈信息的渠道、提供纳税救济服务、完善纳税咨询服务、简化 申报手续
2）事中控制 （1）提高纳税人纳税申报效率 （2）提高税务机关办税效率 （3）保障纳税人权利
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二、税收成本优化的措施
1.税收征管成本的控制 （1）简化税制 （2）提高税收征管的现代化程度 （3）建立科学的税收征管成本核算制度 （4）建立规范的税务代理制度 （5）合理设置税收管理机构 （6）提高税务人员素质
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2.税收遵从成本的控制
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三、税收社会成本管理 税收社会成本不同于征税成本和纳税成本，其影 响因素是宽泛的，涉及到社会经济发展的各个方面。
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第五节 税收成本优化思路
一、税收成本优化的原则及要求 1.税收成本优化的原则 （1）有利于组织税收收入的原则。 （2）有利于实现或促进依法治税的原则。 （3）有利于促进公平竞争的原则。 （4）有利于改进为纳税人服务的原则。 （5）兼顾近期利益与长远利益的原则。 2.税收成本优化的要求 （1）税收制度的优化 （2）税收环境的优化 （3）人员素质的优化
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第二节 影响税收成本的因素分析
税收成本属于经济范畴，其存在并非孤立的，而 是与经济社会的方方面面有着千丝万缕的联系。 一、经济发展状况 经济发展状况是影响税收成本的基础性因素。就 对税收成本的影响而言，经济发展状况主要表现在经 济发展水平和经济结构两个方面，经济发展水平和经 济结构从不同的侧面直接影响一个国家的税源情况， 进一步影响税收成本。 1．经济发展水平对税收成本的影响 2．经济结构对税收成本的影响