第三章_存款业务的核算

• （1）基本存款帐户：是企事业单位的主要 存款帐户，是办理日常转帐结算、工资、 奖金和现金收付的帐户。 • 注意：只能开立一个基本帐户。 • （2）一般存款帐户：是企事业单位开立基 本存款帐户后，根据资金管理需要，选择 在其他银行开立的存款帐户，主要办理转 帐结算和现金缴存，不能办理现金支取。
• 3、专用存款帐户：是企事业因基本建设、 更新改造或办理信托、代理业务、政策性 房地产开发、信用卡等特定用途需要开立 的帐户。 • 注意：企事业单位的销货款不能进入该帐 户。该帐户一般不能支取现金。
• 三、存款业务核算设置的主要会计科目 • （一）吸收存款——负债类账户 吸收存款
借（-） 本期减少额：客户支取款项 贷（+） 期初余额：上月结存数 本期增加额：客户存入款 项 本期贷方发生额 期末余额：本月结余数
本期借方发生额
• （二）利息支出——损益类账户 利息支出
借（+） 期初余额：无 本期增加额：发生实际利 息 本期借方发生额 无期末余额 本期减少额：转入“本年利 润” 本期贷方发生额 贷（-）
• 总结：积数计息法 • 公式：利息=累计计息积数X日利率 • 利息=累计计息积数X月利率÷30 • 利息=累计计息积数X年利率÷360
练习一
• 某公司活期储蓄存款账户变动情况如下表 （单位：人民币元），银行计算该储户活 期存款账户利息时，按实际天数累计计息 积数，按适用的活期储蓄存款利率计付利 息。银行每季末月20日结息，2007年3月20 日适用的活期存款利率为0.72%。 • 要求：计算利息并编制相关会计分录。
• 实际利率法 • 存款约定利息=存款本金×月利率×1 • 提问：合同约定利息是否为商业银行真实 的利息费用？ • 实际利息费用=实际本金×实际月利率×1
应付利息
• 例5、某商业银行吸收客户存款10000元， 存期2年，当时名义利率为5%，到期一次 支取本金和利息。按插值法其实际利率为 4.88%。编制相关会计分录。
• • • •
（二）利息计算 1、计结息基本规定 2、计算，同单位活期存款一致。 3、个人所得税
• 例6、2008年
户名：张三 月 日
商业银行活期存款分户账
利率0.72% 余额 凭证：1--3 日数 积数
帐号：181320 借方 贷方
摘要
6 1 开户 6 10 支取 1000 6 20 存入 6 21 7 5 销户
第三章 存款业务的核算
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学习目标
• • • • 学完本章后，你将： 1、了解存款账户的设立 2、掌握存款业务的会计科目的运用 3、掌握单位存款的核算，其中重点是利息 的核算 • 4、掌握不同个人储蓄存款业务核算的异同
第一节 存款业务概述
• 一、存款的概念和种类 • （一）存款的概念 • 存款是指银行以信用的方式吸收社会闲置 资金的筹资活动。
• • • • •
（三）支取本金的核算 借：吸收存款—单位定期存款—X单位—本金 贷：吸收存款—单位活期存款—X单位—本金 （四）利息的核算 计息方法：实际利率法
• 实际上只是依据企业会计准则22号－应用 指南“实际利率与合同利率差别较小的， 也可按合同利率计算利息收入”，简单地 认为合同利率就是实际利率。 • • 利息＝本金×利率×存期 • • 基本规定： 1.根据权责发生制计提利息费 用。利随本清，遇有利息调整不分段计息 。
• 3）假设A公司于2010年3月15日到本行办 理部分提前支取款项40万元。支取时挂牌 公告的活期存款利率为0.72％ 。 剩余10万 元于到期日2010年8月15日支取。 • 4）假设A公司于2010年10月8日到本行办 理逾期支取款项50万元。支取时挂牌公告 的活期存款利率为0.72％ 。
第三节 个人储蓄存款业务核算
××银行活期存款分户账
户名：某公司 帐号：621320 利率0.72% 凭证：1--3
月 日
摘要 借方 贷方
余额
日 数
积数
1 2 存入 10000 10000 2 3 支取 3000 7000 3 11 存入 5000 12000 3 20 结息 3 21 转息 12000
• 二、单位定期存款核算 • （一）账户管理 • 存款时单位须提交开户申请书、营业执照正本 等。并预留印鉴。接受存款的商业银行给存款 单位开出“单位定期存款开户证实书”(以下简 称“证实书”)，同时销记表外科目： • 付出：重要空白凭证——单位定期存款开户证 实书 • 证实书仅对存款单位开户证实，不得作为质押 的权利凭证。
• 例4、D公司于2009年6月20日存入某银行 定期存款20万元，存期一年，月利率为 3.6‰，2010年6月20日到期，该单位于 2010年7月5日来行支取，支取日活期存款 月利率为1.5 ‰ ，计算利息并编制相关会计 分录。
实际利率法又称“实际利息法”，是指每期的利息 支出按实际利率乘以摊余成本计算，按实际利率计 算的利息支出与按票面利率计算的应付利息的差额， 即为本期摊销的溢价或折价。
月 日 摘要
借方
贷方
余额
日数
积数
6 1 存入 50000 6 5 支取 20000 6 15 存入 8000
6 20 结息 6 21 转息
50000 30000 38000
4 10 6
200000 300000 228000
728000
38000 14.56 38014.56
• 会计分录：
• 借：利息支出 14.56 • 贷：吸收存款—单位活期存款—甲 14.56
• 例3、中国建设银行某支行2009年1月31日 计提利息费用时，A公司半年期定期存款1 万元，存入时年利率为2.25%，B公司一年 期定期存款10万元，存入时年利率为2.52% ；C公司两年前定期存款18万元，存入时年 利率为3.06%。假设上述存款均为2009年 12月31日前存入，存满本月，实际利率和 合同利率差异较小，资产负债表日采用合 同利率计算确定利息费用。
• （二）存款业务的种类 单位活期存款 单位存款 单位定期存款 存 款 个人存款 个人活期存款 整存整取 零存整取 存本取息 个人定 整存零取 期存款 定活两便
• 二、存款账户的设置 • 存款账户包括两类：单位银行结算户和个 人银行存款结算户 • （一）单位银行结算户 • 1、单位活期存款：按照管理要求不同可以 分为基本存款帐户、一般存款帐户、专用 存款帐户和临时存款帐户。
• （五）定活两便储蓄存款的核算 • 例10、A储户于2009年2月1日开户定活两 便储蓄存款现金存入1000元。于2009年6 月21日支取。支取日整存整取定期存款一 年期年利率为2.55%，半年期年利率为 1.71%，三个月年利率1.2%，活期存款年 利率0.65%。
练习三
• 2008年3月份，中国建设银行某支行发生下 列定期储蓄存款业务： • （1）2008年3月5日，储户张三以现金存入 三年期整存整取定期储蓄存款20000元，年 利率为3.69%。 • （2） 2008年3月10日，储户李四的半年期 整存整取定期储蓄存款10000到期，办理支 取手续，2007年9月10日存入时半年期整存 整取年利率为2.07%。
户名：甲企业 帐号：510320 利率0.72% 凭证：1--30
月 日 摘要
借方
贷方
余额
日数
积数
6 1 存入 50000 50000 6 5 支取 20000 30000 6 15 存入 8000 38000 6 20 结息 38000
××银行活期存款分户账
户名：甲企业 帐号：510320 利率0.72% 凭证：1--30
• 单位定期存款可以全部或部分提前支取， 但只能提前支取一次。存款单位支取定期 存款只能以转账方式将存款转入其基本存 款账户，不得将定期存款用于结算或从定 期存款账户中提取现金。支取定期存款时 ，须出具证实书支取手续，同时收回证实 书。
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（二）存入的核算 1、存入现金 借：库存现金 贷：吸收存款—单位定期存款—X单位—本金 2、转账存入 借：吸收存款——单位活期存款——wenku.baidu.com单位 贷：吸收存款—单位定期存款—X单位—本金
• （三）整存零取的核算 • 例8、2009年A储户一次存入一年期整存零 取定期储蓄存款现金12000元，每2个月支 取一次，共支取6次，月利率为1.02‰。计 算到期利息。
• 总结：整存零取和零存整取储蓄相反，储 蓄余额由大到小反方向排列。
• （四）存本取息储蓄存款的核算 • 例9、储户张丽于2009年3月20日在中国建 设银行开户存本取息定期储蓄存款三年期 10万元，储户约定每6个月支取利息一次， 年利率6.84%。在支付了2次利息后，于 2010年3月23日提前支取。支取日银行的挂 牌活期存款利率为2.625‰。
• 4、临时存款帐户：是企事业单位为临时经 济活动或通过应解汇款及汇票解入的款项 需要所开立的帐户，主要办理转帐结算和 按规定办理现金收付。临时存款帐户原则 上不使用支票结算。
• 如果你是银行会计，面对下列客户你如何为 其选择存款账户类型？ • 1、省建三公司6分队在深圳从事某商业大夏 的施工，（施工期为两年）而在当地银行开 设存款账户，银行会计应选择（） • 2、西南财经大学因柳林校区建设而向中国工 商银行省分行借款Y万元，因借款的转存， 银行会计应选择（ ）
练习二
• A公司于2009年8月15日到本行存入单位定期 存款50万元，存期为一年，存入时该档期利率 为2.25％。 • 1）假设A公司于2010年8月15日到期支取该笔 存款。支取日该档期存款利率已调整为1.98% 。 • 2）假设A公司于2010年3月15日到本行办理全 部提前支取款项。存入时挂牌公告的活期存款 利率为0.99％；支取时挂牌公告的活期存款利 率为0.72％ （2010年2月21日起调低）。
• • • •
（二）利息计算 1、计结息基本规定 基本公式：利息=本金x利率x存期 注意：本金是指每次存（或取）款后当日 最后余额；储蓄利息不计复息。
例1 、甲企业6月1日存入50000元、6月5日 支取20000元，6月15日存入8000元，6月20 日结息，活期存款利率0.72%.
××银行活期存款分户账
2.利率的选择
到期支取 存入日定期存款利率计息 全部提前支取 支取日活期存款利率计息 部分提 支 前支取 剩余部分＞1万 取 剩余部分＜1万 作为全部提前支取 剩余部分照旧核算 支取部分按支取日 活期存款利率计息
逾期 逾期部分按支取日活期存款利率 支取 计息
• 例2、A公司2009年8月25日签发转账支票 10000元，转为定期存款半年，存入是挂牌 的半年期存款利率为2.25%。A公司于2010 年2月25日到期支取。
3000
2000
0.97
3000 2000 4000 4000.97
• 四、个人定期存款的核算 • （一）整存整取的核算 • 其核算同单位定期存款核算一致 • • • • （二）零存整取的核算 1、开户存入和支取同整存整取 2、利息计算 计息方法：固定基数法和月积数法
• 例7、A储户2009年7月30日 开户存入零存 整取储蓄存款，每月存入2000元，存期1年 ，于2010年7月30日支取。存入时存款年利 率为1.98%。计算到期利息，并编制相应会 计分录。
• 一、储蓄存款及其分类 • 含义：储蓄存款是指个人所有的存入在中 国储蓄机构的人民币或外币存款。 • 分类
• • • • • • • •
二、个人活期储蓄存款的核算 （一）存入和支取本金的核算 1、存入现金 借：库存现金 贷：吸收存款——个人活期存款——X 2、支取现金 借：吸收存款——个人活期存款——X 贷：库存现金
• （三）应付利息——负债类账户 应付利息
借（-） 本期减少额：支付利息 贷（+） 期初余额：上月结存数 本期增加额：应付而未付 利息 本期贷方发生额 期末余额：本月结余数
本期借方发生额
第二节 单位存款的核算和管理
• • • • • • • • 一、单位活期存款的核算 （一）存入和支取的核算 1、存入现金 借：库存现金 贷：吸收存款——单位活期存款——X单位 2、支取现金 借：吸收存款——单位活期存款——X单位 贷：库存现金
• 3、西南财大后勤服务总公司在中国农业银 行成都财大支行开设主办账户，银行会计 应选择（ ） • 4、学生青荷想要求银行开设具有资金收付 结算功能的个人存款账户，银行会计应选 择（ ） • 5、老师央歌来银行办理20000元一年期整 整定储，银行会计应选择（ ）
提问：对于银行来说，存款业务是什么性质 的业务？