SCP分析

产业经济学论文

标题基于SCP分析的中国CPA业发展研究

院系经济管理学院

专业

小组成员

日期2015/12/17

中国·武汉

二〇一五年十二月

基于SCP分析的中国CPA业发展研究

摘要:

市场结构------市场行为------市场绩效相互作用关系的分析是产业组织理论的重要分析方法。伴随着市场经济体系的完善和经济全球化的深化，注册会计师（CPA）业愈来愈成为重要的服务业部门，本文运用了SCP分析框架对中国CPA业的市场结构、市场行为与市场绩效进行了系统的理论与实证研究，揭示了中国CPA业的市场结构、市场行为、市场绩效的特点与相互关系，并得出了一些相应的结论，如中国CPA业市场集中度很低，产品差异化并不凸显，不存在规模经济，总体上进入壁垒较低，而退出壁垒较高，较低的进入壁垒和较高的退出壁垒并存，这些决定了中国CPA业属于高度竞争的市场。CPA业市场结构的特点必然会反应到市场市场行为和市场绩效上，中国CPA业低集中度限制了CPA业的规模经济性和制约了CPA业风险和品牌意识的培养，导致了审计质量的降低，影响了CPA业市场绩效。因此，为了使我国的CPA 业的市场结构合理化，使市场行为走回正常轨道，使市场绩效变高，我国必须从根本上入手完善中国CPA业的审计制度、优化中国CPA业市场结构、规范中国CPA业市场行为、促进会计师事务所合并，从而提高中国市场绩效，最终实现整个CPA业的优化配置的对策。

关键词：

CPA业审计制度SCP模型市场行为市场行为市场绩效集中度产品差异化规模经济价格行为非价格行为

一、中国CPA业市场结构分析

（一）集中度

根据收集的资料表明，2008年，我国注册会计师人数7万余人，会计师事务所为6509家。在前百家会计师事务所中，2007年收入过亿元的有23家，比上年的16家增加了7家；同时前百家会计师事务所共有注册会计师17152人，较2007年增长了17%，占全国注册会计师总人数的24%，高于2007年的20%。

表1 2007年中国CPA 审计市场集中度计算

会计师事务所

名称总收入排名总收入（万元)

市场占有率

(%)

累计市场占有

率

普华永道中天

会计师事务所

12625719.389.38安永华明会计

师事务所

22315808.2717.65德勤华永会计

师事务所

32124287.5925.24毕马威华振会

计师事务所

4194496 6.9532.19中瑞岳华会计550467 1.834.99

师事务所

立信会计师事

637140 1.3335.23务所

信永中和会计

7254320.9136.23师事务所

大信会计师事

8229070.8237.05务所

由上表表明，中国本土会计师事务所的规模很小。中国2007年CPA业审计市场的CR4=32.19%，排名第一道第四的都是国际四大会计事务所在我国的合伙事务所，而紧随其后的“中国本土四大所”与之差距很大，即便是“四大”中收入最少的毕马威华振会计师事务所也是国内会计师事务所中收入最高的中瑞岳华会计事务所的3.85倍。国内四大会计师事务所的市场占有率才4.86%，中国本土会计事务所尤其是大型会计事务所的规模很小。

由此可知，中国CPA业市场集中度很低，市场中还存在众多中小型会计师事务所，仍然处于原子型向竞争型之低集中竞争型市场发展的阶段。

（二）产品差异化

CPA业市场竞争日益激烈，产品差异化不仅可以避免日益激烈的价格竞争，也有助于会计师事务所所增加市场份额、提高审计收费并确保审计质量。近年来，中国频频曝光了一系列重大财务报告舞弊案及其涉及的审计失败和审计合谋现象，使得CPA业的公信力受到严重影响。在此环境下，要把CPA业建设成为公众信得过的行业，就需要对其声誉和行业专长进行考察。

在CPA业市场，声誉可以作为一种信号机制，使得审计信息需求者将提供高质量审计的会计师事务所与提供低质量审计的会计师事务所有效地区别开来。目前，国际“四大”经过多年的声誉投资行为，已被世界公众认为是最具有高质量审计的声誉。中国CPA业借鉴国外的先进经验也取得了发展与进步，为中国经济的发展做出了自己的重要贡献。但是，相比国外成熟的CPA业，我国还存在许多问题：独立性不足、风险意识淡漠、竞争激烈以及地区分割严重等等，这反映了中国CPA业声誉的脆弱。因此，CPA业只有严格自律，自觉创建并维护其自身声誉，才能得到长远发展。

所谓CPA行业专长是指会计师事务所所拥有的某一行业的行业知识和专业技能。是会计师事务所在某种或者少数几种行业的审计业务中培养出的特殊专长，是会计师事务所在某些行业的审计市场上获得市场份额的行为。国外一些大型会计公司已逐渐形成了行业专长，例如毕马威审计业务分为6大行业类别：金融服务业；信息、通信及娱乐业；工业性产品；消费性产品；基础建设及政府服务业；中小企业。这类大型会计师事务所把培养行业专长作为市场竞争中获得优势差异化竞争策略之一。而中国CPA业自1980年恢复会计师制度算起，只有30多年的发展历史，其规模、人员素质、职执业水平以及管理水平等方面与国际水平相比还有很大差距，我国在政府的行政力量尚未形成成熟的运行机制，缺乏对高质量审计的有效需求，使得我国CPA行业专长还不明显。

由此可见，我国CPA业目前不存在显著的声誉，也不存在明显的行业专长，因此，该行业的产品差异化并不凸显。

（三）规模经济

CPA业具有典型的规模经济特征，规模经济递增是会计师事务所之间不断联合、兼并以扩大规模的重要原因现代西方国家CPA业市场上呈现出了“四大”寡头垄断的格局，形成了欠

发达国家和地区会计师事务所很难对其展开有力的挑战的竞争优势，我国目前的CPA 行业仍处于恶性竞争阶段，经管近年来通过自身积累和合并等渠道，已经逐渐形成了一批规模较大的、有一定品牌影响的本土会计师事务所，单和中外合作的的会计师事务所相比还是没有竞争力的，尚未出现规模经济。一方面说明我国本土事务所的规模相对来说不足够大，应进一步扩大规模；另一方面在矿大规模的过程中，还应注重质量的提高，正如姜虹（2005）所指出的，规模化发展绝非只是量的扩张，也包括质的提高。

表2 2002~20004年不同规模等级会计师事务所市场份额变动情况

占CPA 业务收入百强总收入的份额（%）

差异（%） 2002 2003 2004 2002~2004 “四大”（5家） 38.22 40.15 46.57 8.35 150人以上（7家）

10.75

10.15 9.77 -0.98 100~150家（13家） 10.17

10.59 8.92 -1.25 100人以下（22家） 13.38

11.94

9.95

-3.43

从表可以看出，从横向比较，如果会计师事务所业务收入作为划分CPA 规模等级的标准，这四类会计师事务所的规模差异非常明显。“四大”的5家合作会计师事务所近乎占据我国市场份额的50.00%，而其他三类会计师事务所的市场份额大体均在10.00%左右。从纵向比较，2002-2004年间，“四大”的市场份额从38.22%增加到46.75%，上升了3.85%，其产出份额呈现出明显的上升态势，说明“四大”效益较高，存在规模经济；而第二类、第三类、第四类却分别下降了0.98%、1.25%和3.43%，它们的产出份额下降，说明该规模的会计师事务所效率较低，不存在规模经济。我国本土会计师事务所均处在其中，所以，我国本土会计师事务所不存在规模经济。

二、中国CPA 业市场行为分析 （一）价格行为

CPA 行业的价格竞争行业一直是人们关注的焦点。CPA 业市场的集中度低，会计师事务所的数量的规模小，存在高度的价格竞争行为国外的大量的文献表明西方CPA 业市场是过度竞争的，低价揽客是一种严重损坏CPA 审计独立性的行为而遭到禁止。在中国，研究CPA 行业市场价格竞争的文献并不多。中国CPA 业是否存在低价揽客？"无论从市场集中度看，还是从收费水平，利润率看，中国审计市场都还是一个过度竞争的市场”。“在会计师事务所变更当年，审计收费显著低于平均水平，说明会计师事务所存在低价揽业的行为。中国CPA 业市场集中度很低，市场中存在着众多中小型会计师事务所，处于原子型向竞争型之低集中竞争市场发展的阶段，呈现出竞争性强的特点。

（二）非价格行为

产业组织理论认为，非价格行为是指价格以外的促销行为，主要包括广告、业务招揽和宣传行为。广告促销是产业的主要促销策略，在中国CPA 业自回复从建议来，在市场促销方面十分欠缺。在市场经济中，一般厂商视广告为主要宣传手段，然而CPA 业却有其特殊

规模等级 年份 市场份额