第四章审计

9.注销坏账 坏账审批表
10.提取 坏账准备
赊销部 门、会 计部门
会计部门
准确性
准确性
4. 按销售单装运货物 将按经批准的销售单供货与按销售单装运货 物职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员 在未经授权的情况下装运产品。此外，装运部门 职员在装运之前，还必须进行独立验证，以确定 从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且 所提取商品的内容与销售单一致。 装运凭证是指一式多联的、连续编号的提 货单，可由电脑或人工编制。
内部管理控制制度
内部管理控制制度即内部行政和业务管理制 度。是以提高经营管理水平和工作效率为前 提，用于行政和业务管理方面的控制方法和 程序。包括内部组织机构设计、经营管理方 针的执行以及与会计记录有间接联系的各种 方法和程序。劳动工资、人事内部控制制度， 产品生产、销售内部控制制度，商品购销内 部控制制度等都属于此类内部控制制度。
2. 非经正当审批，不得发出货 物；
3.销售价格、运费、折扣等必须 经过审批。
例如，在收到顾客订货单后，立 即编制一份预先编号的一式多联 销售单，分别用于批准赊销、审 批发货、记录发货数量以及向顾 客开具账单等，以避免漏开账单。
检查凭证有无在 三个关键点上经 过审批。
检查凭证和记录
销货业务的内部控制和控制测试
7. 办理和记录现金、银行存款收入
在办理和记录现金、银行存款收入时，最应 关心的是货币资金失窃的可能性。货币资金失窃可 能发生在货币资金收入登记入账之前或登记入账之 后。
在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。
汇 款 通 知 单
年 汇款单位编号 开户银行 月 日 汇字 号 汇款单位名称(全称） 账号
• 1.针对未曾发货却已将销货业务登记入账测 试，注册会计师可以从主营业务收入明细账 中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他 佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却 已登记入账的销货业务。如果注册会计师对 发运凭证等的真实性也有怀疑，就可能有必 要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试 存货余额有无减少。
计提应收账款坏账准备审批表
欠款单位名称
账龄 1－2年 2－3年 3－4年 4－5年 5年以上 合计 提取减值准备主要原因 中介机构意见 财务部门意见 所属公司意见 二级公司意见 部门负责人 公司负责人 二级公司负责人 计提比例 5% 15% 25% 50% 100% 已提减值准备金 额 拟提坏账准备金额
1 销售、发货、收款三项业务相分
离等
主要控制测试
1.岗位分工 （有助于防止各种有 意或无意的错误）
2.. 编制销售单的人员与开具销 售发票的人员相分享 3.销售人员应当避免接触销售现 款 1.销货前，赊销业务正确审批；
观察有关人员 的活动，及与 这些人讨论。
2.正确的授权审批 （防止向虚构的或者 无力付款的顾客发货 ；保证按照规定的价 格开票收款） 3. 充 分 的 凭 证 和 记 录（只有具备充分的 记录手续，才有可能 实现其他各项控制目 标）
开具账 单部门
销售交易的 发生、完整 性、准确性
防止未授权 装运产品 #17. 幻灯片 确保销售发 17 票的正确性 #18. 幻灯片
主要业务活动及对应的凭证和记录
主要 业务活动 6.记录销售 涉及的凭证 及记录
相关的主 要部门
相关的认定
重要控制 程序
7.办理和记录 现金及银行存 款收入
销售发票及附件、 会计部门 记账凭证、应收 账款明细账、销 售明细账及现金、 银行存款明细账、 顾客月末对账单 汇款通知书、收 会计部门 款凭证、现金、 银行存款日记账
第二、为了降低开具账单过程中出现遗漏、重 复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下 的控制程序： （ 1 ）开具账单部门职员在编制每张销售发票 之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经 批准的销售单； （2）依据已授权批准的商品价目表编制销售发 票； （3）独立检查销售发票计价和计算的正确性； （ 4 ）将装运凭证上的商品总数与相对应的销 售发票上的商品总数进行比较。



（二）改进建议 （1）铸件的采购工作改由供应统一负责。可由供应科、 财会科、质量科和生产科等部门共同制定铸件的采购价 格，储备资金和购入铸件的品种、数量和质量标准，并 由供应科负责执行。



（2）生产车间耗用的铸件一律从供应科仓库领取。可 由生产科、供应科等有关部门共同制定铸件的耗用计划 及限额领料制度，并由供应科负责执行。 （3）财会科有关会计人员应定期到仓库稽核。检查铸 件采购价格，结存的数量与成本，控制铸件采购成本与 储备资金定额。 （4）财会科有关会计人员应定期到车间检查铸件耗用 情况。如果期末有剩余铸件，应督促生产车间及时办理 退假领手续，控制产品成本。
主要业务活动及对应的凭证和记录
主要业务 活动 涉及的凭证 及记录
相关的主 要部门
相关的认定
重要 控制程序 顾客名单已 被授权审批
信用部门签署 意见，目的降 低坏账风险 防止未授权发 货
1. 接 受 顾 顾客订货单 、 销售单管 销售交易的 客订单 （轨 销售单 （注意连 理部门 发生
迹的起点） 续编号，防止重漏）
新编审计学 （第四版） 李海波 主编
立信会计出版社
案例：
某农机厂生产用的主要材料是铸件， 而铸件的打购过程，是先由生产科外协 调员编制采采购铸件的资金计划并填制 购单，送交财会科申请付款，经财会科 批准后，再由生产科外协员与供货厂家 签订采购合同。收到铸件时，由生产科 外协员签发单一式三联，第一联为存根， 第二联送财会科办理付款手续，第三联 送生产车间登记车间生产台帐。要求， 指出该农机厂在铸件控制上存在哪些问 题及危害，并提出改进建议。
第二节 企业内部控制制度的分类和内容
企业内部控制制度的分类
按控制的范围划分
内部会计控制制度
内部会计控制制度是以确保会计资料的真实、可 靠为目的的内部控制制度，是直接对会计凭证、 会计帐簿和会计报表等会计资料的真实性和可靠 性进行的控制。内容包括会计机构的设计及直接 与财产物资有关记录的控制方法和程序。各项资 产管理内部控制制度、成本费用管理内部控制制 度、货币资金内部控制制度等即属于此类内部控 制制度。
由不负责现金出纳和销货及 应收账款记账的人员按月向 顾客寄发对账单，能促使顾 客在发现应付账款余额不正 确后及时做出说明
观察指定人员寄送 对账单和审查顾客 复函档案。
6. 内部核查程序
证，确定是否包括所有应开票
审查内部审计人员的
• 销售与收款循环的内部控制
测试登记入账的销售业务是否真实 • 要注意三种类型的错误可能： •1、未曾发货却已将销货业务登记入账。 •2、销货业务重复入账。 •3、向虚构的顾客发货，并作为销售收入入账。 •
第一节 企业内部控制制度的涵义和作用
企业内部控制制度的作用
保证各项经济资料的及时、正确、真实和
可靠，为企业提供准确信息 保护企业财产物资的安全和完整

有利于国家政策、方针的贯彻，维护财经纪律，促进企 业内部各项管理制度的贯彻和目标的实现
第二节 企业内部控制制度的分类和内容
企业内部控制制度有几种分类？ 并说明其内容。
企业内部控制制度的涵义P70倒数第二段
是为适应企业生产、经营活动中，为了明确内 部各个管理部门的职责和权限，保护企业财产 物资的安全、完整和有效的运用，保证经济信 息资料的真实、正确及生产、经营目标的实现， 提高企业生产经营效率和经济效率， 在企业内部所采取的一系列控制职能作用的 具有各部门之间相互联系、相互制约、相互协 调的方法、措施和程序的总称。
责任部门
年 月 日 年 月 日 年 月 日 年 月 日 年 月 日
• 销售与收款循环的内部控制
测试登记入账的销售业务是否真实 • 要注意三种类型的错误可能： •1、未曾发货却已将销货业务登记入账。 •2、销货业务重复入账。 •3、向虚构的顾客发货，并作为销售收入入账。 • •
哪种性质最恶劣？
前两种可能是无意的，
发生、完整 主要关心销售 性、准确性 、发票是否记录 截止、分类 正确，并归属 发生、完整 性、准确性
适当的会计期 间
最应关心的是 货币资金失窃 的可能性
8.办理和记录 贷项通知单 销售退回、折 扣、折让
会计部门、 发生、准确 仓库 性、完整性
必须授权批准， 控制实物流和 会计处理
应该获取货款无 法收回的确凿证 据，适当审批
第四章 企业内部控制制度的审计
学习目标内部控制制度是企业管理现 代化的产物，研究和评价企业内部控制制 度是现代审计的重要特征。
第四章 企业内部控制制度的审计
第一节 企业内部控制制度的涵义和作用 第二节 企业内部控制制度的分类和内容 第三节 企业内部控制制度的审计
第一节 企业内部控制制度的涵义和作用
（一）存在问题及危害

（1）该企业的铸件采购工作由生产科的外协员负责，并未 经过供应科，会使铸件采购工作失控，既可能供应科无法控 制购入铸件的价格和储备资金；又可能使供应科无法控制购 入的品种、规格和数量，造成铸件采购工作的无序现象。 （2）由于生产车间耗用铸件由生产科外协员购入，未从供 应科仓库领取，使供应科无法控制生产车间耗用铸件的品种、 规格和数量。容易发生以买代耗，以次充好，形成账外物资。 既可能提高产品成本，又可能降低产品数量；还可能发生变 卖帐外物资而形成小金库等违法乱纪现象。 （3）由于铸件的采购与耗用均由生产科外协员一人决定， 便为外协员吃回扣提供了条件和机会，容易使本企业的外协 员成为对方单位的推销员。为了多吃回扣，既可能随意抬高 铸件购入价格，提高铸件采购成本；又可能以次充好，降低 购入铸件的质量，还可能发生空进空出等违法乱纪现象。
汇款事由
人民币(大写) 拾 万 仟 佰 拾 元 角 分
￥：
通知汇款单位
审批 部门主管 经办 10732012
• 涉及的主要凭证与会计记录
9. 折扣与折让明细账（企业 1． 顾客订货单 也可以不设置折扣与折让明细账，而将该类 2． 销售单 业务记录于主营业务收入明细账 ） 3． 发运凭证 10. 汇 款通知书 4 ． 销售发票 11. 库存现金日记账 5． 商品价目表 和银行存款 日 记账 6． 贷项通知单 （退回、 12. 坏账审批表 折让造成应收账款的减少） 13. 顾客月末对账单 7. 应收账款明细账 14. 转账凭证 8. 主营业务收入明细账 15. 收款凭证
但第三种错误，肯定 是有意的！并且后果会 很严重。
•
针 对上述三种错误， 如何做好内部控制与进行 测试？ • ……
• 销售与收款循环的内部控制
1. 职责分享控制 （1） 岗位分工 企业应当将办理销售、 发货、 收款 三项业务的部门（或岗位）分别设立。
销货业务的内部控制和控制测试对照表Ｐ171
关键内部控制点 重要控制程序
关键内部控制点 重要控制程序 主要控制测试
4. 凭证的预先编号 （旨在防止销货以 后忘记向顾客开具 账单或登记入账， 也可防止重复开具 账单或重复记账）
由收款员对每笔发货开具账 单后，将发运凭证按顺序归 档，而由另一位职员定期检 查全部凭证的编号，并调查 凭证缺号的原因。
清点各种凭证。
5. 按月寄出对账单
2.批准赊销 销售单（名称、 信用管理 应收账款净 规格、数量；内 部门（我国 额的准确性 信用 2%外资10%） 部凭证）
3.按销售单 销售单 供货 4.按销售单 销售单、 装运货物 发运凭证 5.向顾客开 销售单、装运 凭证、商品价 具账单
目表、销Fra Baidu bibliotek发 票
仓库
装运部 门
销售交易的发 生、完整性
销售交易的发 生、完整性
5. 向顾客开具账单
第一、开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续 编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是： (1)是否对所有装运的货物都开具了账单 ( 有没有漏开 账单，即“完整性”认定问题)；
(2) 是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复 开具账单或虚构交易 ( 有没有多开账单，即“发生” 认定问题)； (3) 是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开 具账单(即“准确性”认定问题)。
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2.针对销货业务重复入账这类错误的可 能性，注册会计师可通过复核企业为防止重 复编号而设置的有序号的销货交易记录清单 加以确定。
•
•
3.虚假入账通常是企业的一种舞弊行为， 注册会计师一般很难察觉这种虚构的发货。 审查主营业务收入明细账中与销货分录相应 的销售单，检查其是否经过赊销批准手续和 发货审批手续，是测试是否向虚构的顾客发 货的办法之一。