第三节_税制结构
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第三节 税制结构
对我国税制发展的回顾
税制结构
• 一、税制结构的概念 • 税制结构，是由税收制度的内在属性和职
能要求决定的。
• 复合税制：是指一个国家一定时期以多种 课税对象为基础设置两个以上税种形成的 税制。是由主次搭配、层次分明的多个税 （类）种构成的税制体系。
三、税制结构
❖ 税制结构是指一国各税种的总体安排。
（二）以所得税为主体的税制结构
• 优点： • 首先，表现在贯彻税收公平的原则上。 • 其次，在促进宏观经济稳定方面可以发挥重要的作用。
累进制的所得税制度富有弹性，对宏观经济具有自动 稳定的功能。 • 第三，所得税为主体的税制结构在组织财政收入方面 弹性较大，通过提高或降低税率，可以使收入适应财 政支出需要。而且所得税的收入再辅之以其他的选择 性商品税，如特种消费税，可进一步增强这一结构的 聚财功能。
调节经济的作用，基本上没有被真正采用过。 • 税制结构是复合税制下的问题。
（二）复合税制
❖ 复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同时 课征两ຫໍສະໝຸດ Baidu以上税种的税制。
❖ 复合税制是一种比较科学的税收制度。
❖ 为了保持复合税制应有的优势，要慎重选择税 种和税源。
❖ 在理论上，对复合税制结构的分类多种多样。
二、主体税种与辅助税种的选择
（二）以所得税为主体的税制结构
• 局限性： • 首先，实行税率高、档次多的所得税制度虽有
利于实现公平，但却会对经济效率产生损害。 • 其次，所得税在征收管理上，相对于其他税种
要复杂得多，所以征收管理相对困难，其征税 成本居各税之首。 • 第三，所得税虽然公平，但实践中受到征管可 行性的制约，也难以彻底实现公平，因为所得 的计算和费用扣除难以做到绝对合理。
（一）以商品税为主体的税制结构
• 优点： • 首先，体现在筹集财政收入上，商品税征税范围广、
税源充裕，且税收不受生产经营成本、费用变化的影 响，因而，它能够在今后较长时期内从财政上保证普 遍、及时、稳定、可靠地取得收入。 • 其次，商品税一般以销售额为计税依据，具有直接参 与国民收入分配的特点；具有配合价格政策，体现国 家计划偏好，促进生产，引导消费和调节产品盈利水 平等积极作用。 • 第三，商品税管理简单，征收费用低。
市场还不是一个发育完善的市场。这就决定了
我国政府的职能不仅要弥补市场所固有的市场
（一）以商品税为主体的税制结构
• 缺陷： • 首先，不利于贯彻税收的公平原则。商品税一般
采用比例税率，具有累退性，即随着纳税人收入 的增加，税额占其收入比重是下降的。对选择性 消费品征收的消费税可以在一定程序上贯彻公平 原则，但这种作用也有一定的局限性，体现在比 例税率的使用、税负转嫁的不确定性使得奢侈品 的税负并不一定转嫁到高收入者身上等等。 • 其次，商品税本身税收刚性较弱，难以适应经济 情况变化等。
四、税制结构的影响因素
• （四）管理因素 • 主要是管理水平和能力 • （五）历史文化因素 • （六）其他国家税制及其发展趋势
我国税制结构模式的目标
• 一、政府实现职能的需要与可能性之间的矛 盾决定了我国的税制模式必须以保证财政收入 为前提。
•
从需要来看，我国正处于由计划经济向市
场经济的转轨时期。同发达国家相比，我国的
（一）主体税种 指在税收制度中居于主导地位，起主导 作用的税种，是表现一定税制结构类型 的主要标志。
主体税种的基本特征
• 一是在全部税收收人中占较大比重； • 二是在履行经济调节职能等方面发挥主
要作用； • 三是其征税制度变化会给整个税制带来
举足轻重的影响。
三、税制结构类型（税制模式）
• （一）以商品劳务税为主体的税制结构 • （二）以所得税为主体的税制结构 • （三）商品劳务税和所得税双主体结构
（三）商品税和所得税双主体模式
• 特点： • 在经济运行机制上，计划调节和市场调节可以通过这种
模式结合起来； • 在税收职能方面，它既可保证财政收入，又可充分发挥
税收经济调节作用；
• 在税收运行方式上，这种模式将商品税的刚性和所得税
的弹性功能有机地联系在一起，有着较强的财政经济适 应性； • 从税制发展趋势看，双主体模式已成为世界各国税制结 构的发展方向。
❖ 需要说明的两点： 1.税收结构是在具体的税制类型条件下 产生的。 2.在税制结构中，不同税种的相对重要 性差异很大，形成了不同的税制模式。
一、税制结构的概念
• 单一税制及其缺陷： • 1、几种观点 • 单一生产税，单一消费税，单一财产税。 • 2、单一税制及其缺陷 • 其自身缺乏弹性，难以发挥税收筹集财政收入和
四、税制结构的影响因素
• （一）经济因素 • （二）制度因素 • （三）政策因素： • （四）管理因素： • （五）历史文化因素： • （六）其他国家税制及其发展趋势
四、税制结构的影响因素
• （一）经济因素 • 生产力水平 • 经济结构
四、税制结构的影响因素
• （二）制度因素
• 首先，财产制度对税制结构影响。财产制度实 际上是指生产资料所有制，可分为公有制经济 和私有制经济。
• 其次，经济运行制度对税制结构影响。经济运 行制度实际上是指经济运行机制或经济运行方 式，可分为计划经济和市场经济。
四、税制结构的影响因素
• （三）政策因素 • 首先，从税收的效率目标考虑，选择商品税还是所得税并
没有什么大的差异，主要在于税制的设计方式。如果选择 商品税为主体，对全部商品征税，其中大部分商品按统一 比例对增值额征税，少数需要调节的商品按差别比例征税， 税收收入主要来源于商品课税。如果选择所得税为主体， 对大部分商品不征税，仅对少数需要调节的商品按差别比 例征税，税收收入主要来源于所得税。所以，选择商品课 税还是所得税为主体，对资源配置的效果是相近的，只是 税收收入来源的侧重点不同。 • 其次，从税收的公平目标考虑，虽然差别商品税和累进所 得税都能起到公平分配的调节效果，但累进所得税对公平 分配的调节功能比差别商品税更大。 • 第三，从税收的稳定目标考虑，所得税由于累进税率而形 成的弹性税制比商品税由于比例税率而形成的刚性税制， 对宏观经济稳定具有更大的调节作用。
对我国税制发展的回顾
税制结构
• 一、税制结构的概念 • 税制结构，是由税收制度的内在属性和职
能要求决定的。
• 复合税制：是指一个国家一定时期以多种 课税对象为基础设置两个以上税种形成的 税制。是由主次搭配、层次分明的多个税 （类）种构成的税制体系。
三、税制结构
❖ 税制结构是指一国各税种的总体安排。
（二）以所得税为主体的税制结构
• 优点： • 首先，表现在贯彻税收公平的原则上。 • 其次，在促进宏观经济稳定方面可以发挥重要的作用。
累进制的所得税制度富有弹性，对宏观经济具有自动 稳定的功能。 • 第三，所得税为主体的税制结构在组织财政收入方面 弹性较大，通过提高或降低税率，可以使收入适应财 政支出需要。而且所得税的收入再辅之以其他的选择 性商品税，如特种消费税，可进一步增强这一结构的 聚财功能。
调节经济的作用，基本上没有被真正采用过。 • 税制结构是复合税制下的问题。
（二）复合税制
❖ 复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同时 课征两ຫໍສະໝຸດ Baidu以上税种的税制。
❖ 复合税制是一种比较科学的税收制度。
❖ 为了保持复合税制应有的优势，要慎重选择税 种和税源。
❖ 在理论上，对复合税制结构的分类多种多样。
二、主体税种与辅助税种的选择
（二）以所得税为主体的税制结构
• 局限性： • 首先，实行税率高、档次多的所得税制度虽有
利于实现公平，但却会对经济效率产生损害。 • 其次，所得税在征收管理上，相对于其他税种
要复杂得多，所以征收管理相对困难，其征税 成本居各税之首。 • 第三，所得税虽然公平，但实践中受到征管可 行性的制约，也难以彻底实现公平，因为所得 的计算和费用扣除难以做到绝对合理。
（一）以商品税为主体的税制结构
• 优点： • 首先，体现在筹集财政收入上，商品税征税范围广、
税源充裕，且税收不受生产经营成本、费用变化的影 响，因而，它能够在今后较长时期内从财政上保证普 遍、及时、稳定、可靠地取得收入。 • 其次，商品税一般以销售额为计税依据，具有直接参 与国民收入分配的特点；具有配合价格政策，体现国 家计划偏好，促进生产，引导消费和调节产品盈利水 平等积极作用。 • 第三，商品税管理简单，征收费用低。
市场还不是一个发育完善的市场。这就决定了
我国政府的职能不仅要弥补市场所固有的市场
（一）以商品税为主体的税制结构
• 缺陷： • 首先，不利于贯彻税收的公平原则。商品税一般
采用比例税率，具有累退性，即随着纳税人收入 的增加，税额占其收入比重是下降的。对选择性 消费品征收的消费税可以在一定程序上贯彻公平 原则，但这种作用也有一定的局限性，体现在比 例税率的使用、税负转嫁的不确定性使得奢侈品 的税负并不一定转嫁到高收入者身上等等。 • 其次，商品税本身税收刚性较弱，难以适应经济 情况变化等。
四、税制结构的影响因素
• （四）管理因素 • 主要是管理水平和能力 • （五）历史文化因素 • （六）其他国家税制及其发展趋势
我国税制结构模式的目标
• 一、政府实现职能的需要与可能性之间的矛 盾决定了我国的税制模式必须以保证财政收入 为前提。
•
从需要来看，我国正处于由计划经济向市
场经济的转轨时期。同发达国家相比，我国的
（一）主体税种 指在税收制度中居于主导地位，起主导 作用的税种，是表现一定税制结构类型 的主要标志。
主体税种的基本特征
• 一是在全部税收收人中占较大比重； • 二是在履行经济调节职能等方面发挥主
要作用； • 三是其征税制度变化会给整个税制带来
举足轻重的影响。
三、税制结构类型（税制模式）
• （一）以商品劳务税为主体的税制结构 • （二）以所得税为主体的税制结构 • （三）商品劳务税和所得税双主体结构
（三）商品税和所得税双主体模式
• 特点： • 在经济运行机制上，计划调节和市场调节可以通过这种
模式结合起来； • 在税收职能方面，它既可保证财政收入，又可充分发挥
税收经济调节作用；
• 在税收运行方式上，这种模式将商品税的刚性和所得税
的弹性功能有机地联系在一起，有着较强的财政经济适 应性； • 从税制发展趋势看，双主体模式已成为世界各国税制结 构的发展方向。
❖ 需要说明的两点： 1.税收结构是在具体的税制类型条件下 产生的。 2.在税制结构中，不同税种的相对重要 性差异很大，形成了不同的税制模式。
一、税制结构的概念
• 单一税制及其缺陷： • 1、几种观点 • 单一生产税，单一消费税，单一财产税。 • 2、单一税制及其缺陷 • 其自身缺乏弹性，难以发挥税收筹集财政收入和
四、税制结构的影响因素
• （一）经济因素 • （二）制度因素 • （三）政策因素： • （四）管理因素： • （五）历史文化因素： • （六）其他国家税制及其发展趋势
四、税制结构的影响因素
• （一）经济因素 • 生产力水平 • 经济结构
四、税制结构的影响因素
• （二）制度因素
• 首先，财产制度对税制结构影响。财产制度实 际上是指生产资料所有制，可分为公有制经济 和私有制经济。
• 其次，经济运行制度对税制结构影响。经济运 行制度实际上是指经济运行机制或经济运行方 式，可分为计划经济和市场经济。
四、税制结构的影响因素
• （三）政策因素 • 首先，从税收的效率目标考虑，选择商品税还是所得税并
没有什么大的差异，主要在于税制的设计方式。如果选择 商品税为主体，对全部商品征税，其中大部分商品按统一 比例对增值额征税，少数需要调节的商品按差别比例征税， 税收收入主要来源于商品课税。如果选择所得税为主体， 对大部分商品不征税，仅对少数需要调节的商品按差别比 例征税，税收收入主要来源于所得税。所以，选择商品课 税还是所得税为主体，对资源配置的效果是相近的，只是 税收收入来源的侧重点不同。 • 其次，从税收的公平目标考虑，虽然差别商品税和累进所 得税都能起到公平分配的调节效果，但累进所得税对公平 分配的调节功能比差别商品税更大。 • 第三，从税收的稳定目标考虑，所得税由于累进税率而形 成的弹性税制比商品税由于比例税率而形成的刚性税制， 对宏观经济稳定具有更大的调节作用。