关于人力资本会计核算问题的思考

关于人力资本会计核算问题的思考

知识经济的迅猛发展使人力资本成为企业的重要资产，对企业的发展和竞争起着非常关键的作用。本文从人力资本会计产生的必要性出发，以人力资本会计的目标为基础，从人力资本会计核算的对象，人力资本会计核算的内容，人力资本的确认以及核算中的若干问题几方面进行了探讨。

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彼得·德鲁克指出，在当今的经济时代，知识是最核心和根本的东西，人力资本是最重要的资本。因此，对人力资本的计量成为一件很有必要的事情。现代会计的两大分支是财务会计和管理会计，因此，人力资本会计可以分为人力资本财务会计和人力资本管理会计。人力资本研究的关键内容是在确定了人力资本会计目标之后如何进行有效地核算。

1 人力资本会计产生的必要性

在现如今知识与经济紧密联系的时代，人是知识的载体，经济的发展与人密切相关。在企业的管理中，更加注重对人的管理，并且逐渐成为管理的核心内容。知识经济时代最主要的投资形式是人力资本，这将使企业的资产的有机构成发生重大变化，人力资产也会成为企业资产中非常重要的一部分。因此，将人力资本纳入企业的会计体系并加以核算和管理是非常有必要的。

2 人力资本会计的目标

人力资本会计的基本目标一是满足内部管理的需要，二是满足其他相关的管理部门，债权人以及投资方各方利益集团的需要。唯有如此，企业的会计体系才能逐步完善，才能增强企业的综合实力，以从容应对逐渐白热化的市场竞争。人力资本会计的目标主要分为以下两个方面：

2.1 为管理者提供完善的人力资本信息。在企业的内部管理中，完善的人力资本信息对管理者做出正确的管理决策有非常重要的意义。管理者根据企业现有的员工人数和员工的素质，在员工招聘、绩效管理、员工培训以及薪酬等管理环节做出正确有效的管理决策。

2.2 为债权人与投资人准确决策提供客观依据。目前通用的会计体系通常将人力资本计入“应付职工薪酬”账户，转入商品成本，然后列入当期损益。这样就没有考虑维持和开发人力资本的支出。债权人和投资人要根据这些全面的会计信息对企业的长远发展做出决策。

3 人力资本会计的核算

3.1 人力资本会计核算的对象。人力资本是人力资本会计核算的对象。人力

资本，即体现在人身上的以人力资本的数量和质量表示的一种非物质资本。具体的特点如下：首先人力资本是活的、无形的资本，凝结于劳动者体内，表现为人的知识，技能和经验等。其次，人力资本是通过一定的费用转化而来，表现为对人力资本进行的教育支出和保健支出等，这些知识和技能的获得是需要先前的投入和培养的，需要时间和财富。还有，人力资本价值是可以进行转移和交换的，在这个过程中要实现价值的增值，是有个体差异的。

3.2 人力资本会计核算的主要内容。首先考虑人力资本的取得成本，是指在员工招聘的过程中产生的费用，包括广告成本，猎头公司的聘用费，以及工作人员在这个过程中产生的交通费和差旅费等。员工招聘的方式有内部培养和外部招募两种主要的方式。这样计算起来就有些复杂，所以会计人员要与人力资源部门加强合作和交流。其次是人力资本的投资成本，主要是指企业为人力资本存量增加所付出的代价，包括为企业培养人才所提供的设备，师资和其他服务。还包括一些为受训者支付的工资和其他福利，以及企业因为接受培训的员工参加学习而损失的时间和其他应得的收入。最后是人力资本的使用成本，主要是指支付给员工即人力资本的工资奖金以及相关的各项福利。主要的形式有奖金、股票期权和虚拟股票以及个人持股等。

3.3 人力资本会计的确认。首先，将人力资本确认为无形资产。人力资本不属于企业天生拥有的资本，而是通过订立劳务合同来获得的。合同中明确规定了劳动者必须具备的知识技能和必须遵守的规章制度，企业则通过支付薪酬的形式来取得对人力资本的使用权。其次，企业聘用员工的一个基本前提是，这名员工所掌握的知识技能能够服务于企业，并且为企业创造价值，劳动者在工作岗位上发挥主观能动性，将自己具备的人力资本（即知识技能）转化为生产动力，为企业创造经济利益。当前，随着国家劳务用工方面的法律法规不断完善，使得劳动者的合法权益有了保障；而且随着现代企业竞争形势的加剧，企业越来越重视人力资本对于企业可持续发展的重要意义，企业为人力资本所支付的工资、福利、教育费、招聘费等都可以用货币进行计量。这些都使人力资本符合《企业会计准则》规定的资产的定义。

其次，对人力资本属性进行确认。人的健康、体力、经验知识和技能只是属于个人的，不像其他经济资源既可以属于个人，也可以属于家庭和社会。因此，企业在引进人力资本时，不应该作为企业的投资，而是作为劳动者因为其对人力资本的持有而对企业进行的投资。劳动者作为人力资本的持有者应作为混合权益的所有者。企业应确定人力资本持有者同时拥有固定权益求偿权与剩余权益索取权的混合权益。企业在接受人力资本投资时，一方面确认为一项资产的增加，另一方面确认为一项权益以及一项负债的增加。

3.4 人力资本会计核算问题。依据会计恒等式：资产=负债+所有者权益对人力资本进行会计核算。人力资本会计恒等式为：物质资产+ 人力资产= 负债+ 物质资产所有者权益+ 人力资产所有者权益。根据这一恒等式设置“人力资产”、“人力资产取得成本”、“人力资产开发”和“人力资产摊销”这四个账户。“人力资产账户是基本账户，反映人力资本增减变动的情况，贷方表示资本减少，借方表示人力资本增加。余额一般在借方，表示现有的人力资本。

“人力资产取得成本”和“人力资产开发”是过渡账户，分别表示尚处于取得人力资本阶段的投资和处于培训阶段的人力资本的投资。“人力资产累计摊销”账户借方表示人力资本因离职、退休等原因退出企业的累计摊销额，贷方表示人力资产摊销额，余额反映的是现存人力资本的累计摊销额。

在企业实际具体会计的核算过程中，如员工招聘，员工培训等在企业取得人力资产前发生的支出，这些相关费用就暂时计入“人力资产取得成本”借方，企业如果获得了这部分的人力资本，那么“人力资产取得成本”转入“人力资产”账户，如果没有获得这部分人力资本，该支出作当期费用处理。对于员工的薪酬和奖金是用来维持人力资本支出的，借记“人力资产”，贷记“应付职工薪酬”。员工的各项培训等与此相关的人力资本开发支出，要在适当的年限内进行摊销，采用一定的摊销率，贷记“人力资产累计摊销”。

4 结束语

经济全球化和激烈的市场竞争将人力资源提到了战略性的高度。当前市场经济条件下，企业之间的竞争愈演愈烈，人力资源逐渐成为企业扩大经营规模、拓宽利润空间的支撑力量，人力资本会计将成为会计研究的重要领域。在企业中要加强人力资本会计体系的建立和应用。还需要更多的实践来逐步完善人力资本会计理论，从而总结出一套完整的人力资本核算准则，解决人力资本会计核算问题，真正能够实现为企业和债权人及投资人提供有效信息和决策的目标。

参考文献：

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[3]谭天明.人力资本成本会计核算框架构建[J].会计之友，2011（9）：60-61.

[4]李艳，郭静.浅谈人力资本会计核算问题[J].企业导报，2012（9）：201-202.

胡秀莉（1973-），女，山东烟台人，本科，烟台市中心血站，研究方向为经济管理。