浅议现代风险导向审计

２０ Ｏ７
・
２・中ａｓｓｐｅ ｌ＿ 国ｂｎ ａ ５ Ｃ 经 。ｓｄ ｈ 贸ｅｕｔ ｉｕ ｎ
以 对财 务 报 表余 额 得到 合 理 的期 望 。２ ０世 纪 ９ 年 代 国 际 “ ０ 五大 ” 企 业对 风 险 的 应 对 措 施 ，并评 估这 些措 施 的 有 效 性
对 传统 模 式 进行 改 进 ， 由此 产 生 了现 代 风险 导 向审 计 。 ’
２．理论 基础
３ 剩余 风 险 分 析 ． 所 谓 剩 余 风 险 就 是 末 能 被 企 业 所 控 制 得 战 略 风 险 和 各 项 经
பைடு நூலகம்
其中，风险导向审计模式又分为传统风险导向审计模式和现代 就 要 从 风 险 的 源 头 着 手 。战 略 流程 风 险 的 分 析 目的 在于 识 别 来
风险导 向审 计模 式。传 统审 计风 险模 式在 审计 风险 模型 （ 风险 自于 企 业外 部 的 对 其 成 功 经 营 产 生 影 响 的 威 胁 或 风 险 。 战 略 风 审计 ＝ 固 有风 险 ｘ 控 制 风险 ｘ 检 查风 险） 的基础 上 ，确定 审计 风险 ， 险 分 析 首 先 要 了 解 被 审 计 单 位 及 其 所 处 的 行业 和 宏 观 环 境 ，其 再 通过 了解 企业 及其 环境 ， 内控 后确 定 检查风 险 ，设 计并 实施 实质 次 要 对 企 业 经 营 模 型 进 行 分 析 。 企 业 经 营 模 型 包 括 外 部 机 构 ， 性 程 序。该 模式 注重对 账 户余额 和 交易层 次风 险 的评估 ，但把 视 角 战 略 伙 伴 ，竞 争 对 手 ，资 源 及 其 供 应 者 ，市 场 顾 客 ，内 部 经 营 局限在企业 的内部 ， 易受 蒙蔽和欺骗 ， 忽视 错弊背 后的深沉次原 因。 流 程 。 运 用 经 营 模 型 能 够 全 面 了 解 被 审 单 位 的基 本 情 况 和 其 面 常 传统风险导 向审计模式 的局限催 生了现代风 险导向审计模 式的诞生 。 临 的 风 险 及 其 对 风 险 的 应 对 。 战 略 流 程 风 险 的 分析 是 传 统 和 现
一
审计模式演进概述
在战 略分 析阶 段 ，根据 企业 经营 模型 和外 部威 胁 ，集 中
所谓 审计 模式 是审 计理 念 、 目标 、范 围和 方法 的等 要素 对 外 部 因 素 分 析 ， 后 将 注 意 力 集 中于 内 部 因素 的 流 程 分 析 ， 然 的组 合 ，它 规 定 了 如 何 分 配 审 计 资 源 、 如 何 控 制 审 计 风 险 和 规 最 后将 战略 风险 ，经营 流程 风险 与审 计 目标结 合起 来分析 剩 划 审 计程 序 、如 何 收 集 审 计 证 据 ，如 何 形 成 审计 结 论 等 。 审 计 余 风 险 。
略管理转变 ，因此审计人 员要 了解企 业的战略管理过程 ，分析 过 战 略 风 险 分 析 ， 企 业 有 Ｒｌ ，Ｒ２两 个 高 风 险 点 ， 在 对 企 业 内 ， ２才 是 审 企 业 与 外 部 环 境 之 间 的 作 用 及 企 业 内 部 各 子 系统 之 间 的关 系 。 控 了解 的基 础 上 得 出企 业 能 有 效 控 制 Ｒｌ 那 么 只 有 Ｒ 同时 ，战略管理理论 ，如 Ｐ Ｓ 波特五力分析法为审计人员了 Ｅ Ｔ，
解 和 分 析 被 审 计单 位 现 状 提 供 了工 具 。
一
计人 员 莺 点 关 注 的 风 险 点 ，即 剩 余 风 险 。 剩余 风 险 通 常 会 产 生
定 的 财 务 后 果 ， 可 能 会 导 致 企 业 财 务报 表 的 重 大 错 报 ，管 理
（） ２ 系统 论 。 系统 论 的 核 心 思 想 是 整体 现 念 。 系统 论 要 求 将 层 的 舞 弊 。将 有 限 的 审 计 资 源 投 入 到 剩 余 风 险 的 分 析 上 ， 以此 所 研 究 的 对 象 当 作 一 个 系统 ， 分析 系 统 的 结 构 和 功 能 。将 系 统 来 确 定 实 质 性 程 序 的 性 质 ，时 间 和范 围 ，能 够 有 效 保 证 审 计 工
参考文献 ：
传统 风 险导 向审计 是 自下而 上 的分析理 念 来组 织审 计工
作 ，而 现 代 风 险 导 向 审 计 技 术 采 用 自上 而下 的分 析 思 路 。 这 一 思路可用下图表示 ：
【 汪 寿成 ： 代 风 险 导 向 审 计 【】 １ 】 现 Ｍ ．大连 出版社 ，０９ ２０ ． 【］ 婧 ： 代 风 险 导 向 审 计 探 析 ［］ 合 作 经 济 与 科 ２赵 现 Ｊ．
技 ， ０ （ １ ． ２１ ０） ０
［】 ５刘
佳 ： 险导 向 审 计 初探 ［ ． 会 月刊 ，０ ６ （０ ． 风 Ｊ 财 】 ２０ １）
［】 ４ 陈毓 圭 ：关于风险导向审计方法的由来与发展认识 【】 Ｊ．
中 国注 册 会 计 师 ， ０ ４ （４ ． ２０ Ｏ ）
［］ 明 辉 ：《 计 与 鉴证 服 务 》【 ．高 等 教 育 出版 社 ， ５刘 审 Ｍ】
浅 议现 代 风 险 导 向审 计
张 为 金
（ 山东天 恒信有 限责任会计师事务所 ，山东 临沂 ２ ６ ０ ） ７ ０ ４
摘要 ：本文 简要概述 了现代风险导 向审计模 式产生背景及理论 基础 ，并着 重阐述 了其 自上而下 的风险分析理念 。
关键词 ：风 险导向 ； 审计 ；自上而下
（） 略 管 理 理 论 。 战 略 管理 反 映 了企 业 对 其 与 外 部 环 境 相 营 流 程 的 流 程 风 险 。 一 个 高 战 略 流 程 风 险 的 企 业 ，如 果 内 部 制 １战
互 作 用 的 全 部 计 划 和 控 制 。 现 代 企 业企 业 管 理 由 经 营 管 理 向战 定 出 有 效 的 风 险 防 范 措 施 ，仍 能 将 剩 余 风 险 降 到 较 低 。 例 如 经
论 应 用 到 审 计 工 作 中 会 使 审 计 人 员 的 注 意 力 集 中于 经 济 系 统 的 作 的 质 量 和 效率 。 适 应 性 行 为 上 ，提 高 审 计 人 员对 被 审计 单 位 报 告 收 益 合 理 性 的 怀 疑 能 力 ，从 而形 成更 加 正 确 的 预 期 。 三 、与传统风险导 向审计区别一 自上 而下 的风险分析理念 现 代 风 险 导 向 审 计 将 风 险 的 分 析 放 在 更 为 广 阔 的层 面 ，强 调 寻 找 风 险 的 源 头 ，这 对 于 防 范 审 计 风 险 ，提 高 审 计 效 率 都 有 深 远 的 意义 ， 因此 成 为 当今 审 计 实 务 界 的最 为流 行 的 方 法 。
广泛 经 济 网络 之 中 。 册会 计 师 在运 用 传统 风 险 导 向审 计 方法 时 ， 所 作 的 努 力 。 它 是 外 部 战 略 风 险 的 缓 冲器 ，也 是解 决 内 部 威 胁 注 将审 计 资 源 投 向控 制 测试 和 实 质性 程 序 ，忽视 对 固 有风 险 的 评估 的 途 径 。 经 营 流 程 对 经营 目标 的 实 现 产 生 直 接 的 影 响 ，也 是 经 往往 使 审 计 人 员不 注 重从 宏 观 层 面上 了解 企 业及 其 环境 ，因 而 难 营 风 险 的 内部 源 泉 。 确 定 被 审 单 位 内部 的 各 项 经 营 风 险 ， 了解
模 式 的演 进 经 历 了账 项导 向审 计模 式 （ ｏ ｎ ｉ ｇ Ａｃ ｕ ｔｎ Ｎｕ ｅ － ｍｂ ｒ
１ 战 略 流 程 风 险 分析 ．
ｂ ｉ ｄ Ａｄ ｉ ， ａ ｅ ｕｔ 内控导 向审 计模 式 （ ｔｍｅ ｏ ｔｏ－ ｒ ｎｅ ｓ ） Ｉ ｅ ｔ Ｃ ｎｒｌ ｏｉ ｔｄ ｎ ｅ 审 计 风 险 的 传 导 机 制 为 外 部 战 略 风 险 一 内部 经 营风 险一 剩 Ａｕ ｉ）和 风险 导 向审 计 模 式 （ｉ － ｒ ｎｅ ｕ ｉ 。 ｄｔ Ｒ ｓ ｏｉ ｔ Ａ ｄｔ ｋ ｅ ｄ ） 余 风 险 一 审 计 风 险 。 因此 ，要 控 制 好 审 计 风 险 ，提 高 审 计效 率
二 、现代风险导向审计技术产生
代 风 险 导 向 审 计 的关 键 区 别 。
１ 产生 的背 景 ． ２ 经 营 流 程 风 险 分 析 ． 企 业 经 营 的 成 败 不 仅 来 源 于 外 部 环境 ，还 来 源 于 企 业 内 部 ２ 世 纪 ８ 年 代 企 业面 临 日新 月异 、 多样 复 杂 的 内外 部环 境 ， ０ ０ 内外 部 经 营风 险 很 快会 转 化 为 财 务报 表 错报 风 险 ，审 计 单 位 处于 经 营 流 程 。 经 营 流 程 是企 业 为 实 现 其 经 营 目标 和 应 对 战 略 风 险