理性解读会计信息的可靠性与相关性_五粮液涉嫌违规事件的案例分析

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理性解读会计信息的可靠性与相关性
五粮液涉嫌违规事件的案例分析
陈晓琳 西南财经大学会计学院
摘 要 可靠性和相关性是会计信息的两项主要特征 , 关于两者的思考一直为会计研究者们所重视 , 本文从五粮液涉嫌违规案例入手 , 引出会 计信息的可靠性与相关性问题 , 从案例当中对两者的关系进行理性解读 , 指出两者之间存在此消彼长的联动关系 , 投资者和企业要对此 进行权衡与 把握 。 关键词 会计信息 可靠性 相关性 2009 年 9月 , 中国证监会正式 公布对五粮液虚 假陈述案的初 步调 查结论 , 认为五 粮液涉嫌三方面的违法违规行为 : 未按规定 披露重大证 券投资行为及较大 投资损失、 未如实披露重大证券投资损失、 披露的主 营业务收入数据存在差错。证监会 认为 , 五粮 液涉嫌违 反了 证券 法 第 63条规定 , 在年度报告中存在虚假记载、 误导性陈述或重大遗漏。 五粮液未在表内对其重大证券投资行为及损失 进行披露又一 次引 发了人们对会计信息质量的 高度关 注。对于 会计信 息使用 者 , 尤其 是 投资者来说 , 会计信息质量是个历久弥新的话 题。简单来说 , 会计 信息 质量是指会计信息应当达到或 满足的 基本质 量要求 , 主要包 括以可 靠 性和相关性为首要特征的八 个特征。 随着会 计环境 的变化 , 为满足 会 计信息使用者日益增长的需求 , 在世界 范围内 掀起的 一股财 务报告 改 革的浪潮 , 很大程度上是为了提高会计信息的可靠性与相关性。 这两个质量特征 , 相关性越大 , 可靠性越高 , 就越符合使用者的需要。 2 . 可靠性与相关性具有此消彼长的联动关系。 ( 1) 过分强调相关性将削 弱可靠性。过 分追求相 关性致使 企业有 时在未获取可观、 可验证的数据之前就进行 相关会计处理 , 必然损害可 靠性。所以由于可靠性的限 制 , 许多 不完全 符合会 计确认 条件 的项目 最终不能在财务报表中进行确认 , 而只能在其他财务报告中进行披露。 ( 2) 若使用者或企业绝对强调 可靠性将 导致对历 史成本的 过分偏 倚和过分强调客观性 , 这必然会削弱会 计信息的相关性。也 就是说 , 在 考虑会计信息的可靠性时 , 要注意 度 的问题。 现在再来看 , 五粮液涉嫌违规最后并没有 受到证监会的处 罚 , 原因 何在 ? 其中有一点就是他们很好地利用了以 上两者的关系 为自己开脱 了 三宗罪 之一 中科证券事件。 2000 年 7 月 , 五 粮液投入 1. 3 亿 元在中科证券宜宾营业部开立证券账户 用于投资 , 从 2005年底 开始该 项投资明显减值至 2007 年 9月法院宣告中科 证券破产 , 五粮液 在 2006 年至 2008 年的半年报与年报 中均将 上述资 金作为 正常货 币资 金予以 反映 , 未计提相应减值准 备 , 涉嫌 虚增利 润。经过 调查 , 证 监会 认为五 粮液未如实披露重大证券 投资损 失的行 为涉 嫌违规。对 此 , 五 粮液做 出解释 : 公司该项投资在减值期间无法准确 可靠预计其投 资损失 , 为了 确保财务报表所提供信息 的可靠性 便没有 在表内 对此进 行确认 , 而选 择在表外附注进行相关披露。由此 , 五粮液 躲过一劫 , 不能不 说是巧妙 运用会计信息可靠性与相关性关系的结果。 那么为什么五粮液会做出这样的会计 处理呢 ? 之前提到我 国对于 可靠性的概念仅有 如实反映 的 要求 , 而这 并不能表 达可靠性 的全部 含义。五粮液正是利用了这一点 : 因为无法 可靠预计 , 不能如 实反映投 资损失 , 所以为了确保信 息可靠 选择不 进行表 内确认。这 也侧 面反映 我国会计准则存在一些不足。 3 . 解决措施探讨。通过 以上对 会计信 息可靠 性与相 关性 的解读 , 投资者们应该认识到 , 具有相关性的信息不 一定具有可靠 性, 而如果仅 仅追求可靠性 而忽 视相 关性 也会产 生错 误的 决策。就 像五 粮液 案例 中 , 虽然其没有在表内对重 大损失 进行确 认 , 但却 在表外 进行 了披露 , 间接告诉投资者存在重大 损失的可 能 , 此时 如果投 资者只 看到 账面上 并无损失痕迹 , 没有关注到附注中披露的重 要内容 , 就极有 可能产生错 误决策导致投资损失。 另一方面 , 对于企业来说 , 要在保证可靠性 的基础上尽量提 高相关 性 , 以使所提供的信息能 够为更 多人提 供决策 依据。在可 靠的 基础上 相关 , 在相关的约束下可靠 , 这样才 能实现 财务报 告的最 终目标 , 为信 息使用者的经济决策提供更好的服务。在信 息可靠性基本 得到保证的 前提下提高相关性是我国目前在二者之 间权衡中做出的 最好选择。对 此 , 可以考虑完善会计信息披露的约束制度 , 改进财务报告 披露的内容 和形式等。完善上市公司治理结构 , 使股东 会、 监事会和管理 层相互制 衡 ; 优化会计职业道德环境 , 加强内 外部监 管的力 度 , 强化 审计 部门的 监督职能; 重视企业内部监管 , 加强企业内部 监管力度等措 施都是可行 途径 , 需要广大企业管理者与会计审计人员的共同努力。 参考文献 : [ 1] 葛家澍 、 杜兴强 , 关于会计信息的相关性可靠性问题的思考 , 财会通讯 2004( 12) [ 2] 朱清香 、 李烁 , 会 计信息相 关性与 可靠性 辩证关 系研究 [ J] 会计之友. 2009( 11) [ 3] 财政部会计准则委员会 , 会计 信息 质量 特征 , 大 连出 版社 , 2005 [ 4] 杨翼飞 , 会计信息 质量特 征研 究 , 厦 门大 学博士 学位 论文 , 2006
二、 理性解读可靠性与相关性
综上所述 , 笔者从会计准则对可靠性与相关性 的表述出发 , 理 性解 读两者的内在关系。作为会计 信息质 量的两 大要求 , 可靠性 与相关 性 均为决策有用 性服务 , 因此在满足会计信息使用者要求 方面有统一性 ; 但两者并不总是在同一方向上 影响会 计信息 的有用 性 , 它们 之间具 有 此消彼长的联动关系。 1 . 可靠性与相关性存在 同一性。 从决策 有用观 的角度 来说 , 有 用 的会计信息必然同时具备可靠 性和相 关性 , 它 们在满 足信息 使用者 要 求方面存在统一性 , 即缺失任 何一方的 会计信 息对于 使用者 来说都 是 无用的 : 失去相关性的会计信息 , 对决 策毫无 意义 , 而 离开可 靠性的 会 计信息 , 它的利用价值也为零。 所以高 质量的 会计信 息必须 同时具 备 254
一、 会计信息的可靠性与相关性
1 . 可靠性的定义及内容。国际会计准则委员会 ( I A SC ) ( 2005) 认为 : 当信息没有重要错误或偏向 , 并且能够如实反映其拟反映或该反映的情 况供使用者作依据时, 信 息就具备了可靠 性。 我国 企业 会计准则 基本准则 ( 2006) 规定 : 可靠性要求企业应当以实 际发生的交易或者事 项为依据进行确认、 计量和报告 , 如实反映符合确认和计量要求的各项会 计要素及其他相关信息 , 保证会计信息真实可靠、 内容完整。 由 I A SC 的定义 , 可靠性主要包括 : 真实性 , 它强调会计要如 实反 映其拟反映或该反 映的情况 , 是可靠性的核心质量标志 , 但 并不等同于 可靠性 ; 中立性 , 即立场上的中立性 , 不带偏 向。 反观我国会计 准则 , 会发现我国对于可靠性的概念 略显 单薄 , 仅有 如实反 映 ( 可 以看 作 真实性 )的要求 , 而这并不能表达可靠性的全部含义。 2 . 相关性的定 义与内 容。国际 会计准 则委员 会 ( I A SC ) ( 2005) 定 义 : 当信息能够通过帮助使用者评价过去、 现在 和未来事项或确 认、 更 改他们过去的评价从而影响到 使用者 的经济 决策时 , 信息就 具有相 关 性。 我国 企业会计准 则 基本准 则 ( 2006 ) 规 定 : 相关 性要求 企 业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用 者的经济决策需 要相 关 , 有助于投资 者等财务报告使用者对企业过去、 现在或者 未来的情况 作出评价或者预测。 一般认定信息是否具有相 关性 , 取 决于三 方面 : 预测 价值 , 会 计 信息必须具有预测价值才能帮助使用者预测未来 事项的结果以作 出最 佳选择 ; 反馈 价值 , 有助于使用者通过与预期结果进行比 较而影响未 来决策 ; 及时性 , 相关性的灵 魂, 否则 信息即 便相关 也会失 去使用 价 值。对比我国与 I A SC 对相关性的认定可以看出两者定义基本一致。 3 . 两者在会计信息质量体系中的地位与作用。可 靠性与相关 性在 会计信息质量特征体系中居于 首要地 位 , 相关 性回答 使用者 需要什 么 信息 , 而可靠性则使信息使用者对会计信息充分信任而放心使用。可靠 性是前提和基础 , 而相关性是目标 , 两者相辅相成 , 缺一不可。