国外税收遵从的实践
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内收入局（ＩＲＳ）把提高纳税人
资料来源：Ａ１ｌｓｆｒａｕａｎ Ｔａｘａ廿Ｄｎ Ｏｆｆ妇．２００６．Ｌａｒ髓Ｂｌｌ由ｎ嘲ａｎｄ Ｔａ】【Ｃｏｍｐ】ｉａｎ∞．
据模型后，选案的总有效率提升 至１９９４年的８１％以上。
２．ＮＲＰ近年来的发展。由于 一些原因，。ＴｃＭＰ项目到１９８８
法工作，将更多的人力、物力配 置在相关部门等。２００６年，美国 财政部税收政策办公室公布了 一份报告，。提出了综合治理不
关键词：税收遵从税务管理美国澳大利亚
Ａｂ叭喇：Ｉｎ ｔｈｅ Ｗｅ８ｔｅｍ Ｃｏｕｎｔｒｉｅｓ ｉｔ ｉｓ ｗｅｌｌ ｒｅｃｏｇｎｉｚｅｄ ｔｈａｔ ｏｎｅ ｏｆ ｔｈｅ ｍｏｓｔ ｉｍｐｏｍｎｔ ｇｏａｌ ｏｆ ｔａｘ
ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ ｉ８ ｔｏ ｒｅｇｕｌａｔｅ ｂｅｈａｖｉｏｒｓ ｏｆ ｔａｘｐａｙｅｒｓ ａｎｄ ｐｒＤｍｏｔｅ ｖｏｌｕｎｔ羽了ｃｏｍｐｌｉａｎｃｅ．Ｔｈｉｓ ｐａｐｅｒ
２００７年１月，美国政府责任 署（Ｕｍｔｌｅｄ Ｓｔａｔｅｓ Ｇｏｖｅｍｍｅｎｔ Ａｃｃ０１ｍｔａｂｎｉｔｙ ｏｆｆｉｃｅ）向美国 参议院预算委员会提交了名为 （（税收遵从，减少税收缺口需要 综合方法》的报告。①此报告引 用ＮＲＰ的研究成果，认为提高 税收遵从减少税收缺口需要综 合多种方法，由于纳税人和税种 的不同，单一方法不能在资源条 件受限制的情况下有效地解决 问题。简化税制、赋予ＩＲＳ更有 力的强制执法权、将更多的资源 配置在强制执法部门是３个主要 的方法。与此同时，还要重视纳 税服务工作，因为纳税服务是自 觉遵从的基础。另外，还要定期
Ｃｏｍｐｌｉａｎｃｅ）：纳税人申报的税 额占实际依法应缴纳税款的比 例，又称为申报准确率。
３．缴税遵从（Ｐａｙｍｅｎｔ Ｃｏｍｐｌｉａｎｃｅ）：纳税人实际缴纳 的税款占纳税人申报的税款或 税务机关核定的税款的比例。
有的国家还用登记率反映登 记的纳税人占所有应登记纳税 人的比例。
（三）对税收不遵从行为进 行治理
有研究根据近年ＮＲＰ的调 查数据进行的纳税人遵从度评 估得出结论：由于近年来ＩＲＳ关 注的重点转向纳税服务领域，将 税务机关的资源配置由强制执 法部门转向纳税服务部门，导致 ＩＲＳ内部从事强制执法工作的人 力严重减少，这种情况导致了整 体税收缺口加大。ＩＲＳ认为，提 高纳税人自觉遵从度，减小税收
缺口需要多方面工作同时加礅
为了提高税收遵从，澳大利 亚近年来将。遵从模型” （Ｃｏｍｐｌｉａｎｃｅ Ｍｏｄｅｌ）引入税务 管理中，指导税务管理工作。这 个模型将不同的动机因素、纳税 人的遵从表现和税务机关的对 策对应起来，帮助我们理解影响 纳税人不同遵从行为的各种因 素。纳税人的遵从行为受很多因 素的影响——业务、行业、社会、 经济、心理。该模型还将纳税人 对税收遵从的态度分成４个不同 的层次。相对应的，该模型列明 了税务机关对各种情况所应采 取的对策（见图１）。
５．不断完善税法。税法的不 确定性对税收遵从的影响很大。 要尽力解决税收政策设计中遇 到的问题以提高税收遵从，要 加强政策、立法、执法各部门之 间的沟通和交流。
万方数据
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资料来溉Ａｕｓｔｍｌｉａｎ Ｔａ】【ａｎ伽ｏｆｆｉｃｅ，２０００，
Ｔ瓠溉ｍ· ｃ００ｐｅｒａｔｉｖｅ ｃｏ唧ｌｉａｎｃｅ ｗｏｒ蛐ｗ汕Ｌａｒｇｅ
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遵从行为的七项具体措施：（１） 通过立法减少纳税人不遵从的 机会，（２）长期、持续在纳税遵 从方面进行研究；（３）继续提高 信息技术在税务管理方面的应 用ｌ（４）加强强制执法活动，（５） 加强纳税服务ｌ（６）改革、简化 税法，（７）加强与相关部门及利 益相关方的合作。
针对各种税收不遵从情况， 西方国家根据本国实际制定了 改善税收遵从的相应措施。例 如，在税收不遵从情况很严重的 国家，税务管理当局是否有能力 实施有效惩罚是规范纳税人行 为的关键因素。这些措施可以归 纳为：１．加大强制执法的力度， 增加税法的威慑力；２．改进纳税 服务，降低纳税成本，３．提高遵 从税法的纳税人的社会地位，使 不遵从税法的纳税人受到惩处； ４．加强对税务代理人的监督和管 理。
（二）制定衡量税收遵从度 的标准
１．申报遵从（Ｆｍｎｇ Ｃｏｍｐ— ｌｉａｎｃｅ）：通常用纳税申报率反 映，也就是实际申报收入的纳税 人占注册登记应申报收入的纳 税人的比例。
２．报税遵从（Ｒｅｐｏｒｔｉｎｇ
万方数据
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税务机关要和大企业共同制定 有效提高税收遵从的政策和方 法，发现并解决各种问题。
每一组调查通常要用４年半的时 间，包括从方案设计到最后的数 据分析。ＩＲＳ曾根据ＴＣＭＰ的结 果估算了１９７３～１９９２年。美国所 得税的自觉遵从率，并利用 ＴＣＭＰ的数据制定选案的数学 模型，用于纳税申报的评估，取 得明显的效果。１９６８年，在使用 没有ＴＣＭＰ数据为基础的选案 模型时，选案的总有效率为
①虽然ＴｃＭＰ项目是从１ ９６３～１ ９８８年．但其研究一直延续到１ ９９２年。 ＠主要是纳税入抱怨该项目使纳税入增加了额外的接受税务检查的负担。 ｏ Ｕ．Ｓ．Ｄｅｐａｒｔ丌怕ｎｔ ｏｆ ｔｈｅ Ｔｒｅａ８ｕｒｙ．０ｆｆｉｃｅ ｏｆ Ｔａｘ Ｐｏ ＪＩｃｙ．２００６，＾Ｃｏｍｐｒｅｈｅｎ８ｉＶｅ ８ｔｒａｔｅｇｙ ｆｏｒ Ｒｅｄｕｃｊｎｇ ｔｈｅ Ｔａｘ ＧａＰ
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ｔｉｏｎｓ ｆｏｒ ｅｎｈ锄ｃｉｎｇ ｔａｘ ａｄｍｉｎｉ８ｔｒａ【ｔｉｏｎ ｉｎ ｏｕｒ ｃｏｕｎｔｒｙ，ｉｎｃｌｕｄｉｎｇ ｅｓｔａｂｌｉｓｈｉｎｇ ａ ｃｏｍｐｌｉａｎｃｅ—ｏ—ｅｎｔｅｄ ｔａｘ ａｄｍｉｎｉｓ咖ｔｉｏｎ ｓｙｓｔｅｍ ｂｙ ｃｏｎ．ｅｃｄｙ ｕｎｄｅｒｓｔａＩｌｄｉｎｇ ｃｕｎ．ｅｎｔ ｓｉｔｕａｔｉｏｎｓ ｏｆ ｔａｘ ａｄｍｉｎｉｓ昀ｔｉｏｎ，ａｃｃｅｌ— ｅｒａｔｉｎｇ ｔｈｅ ａｐｐｌｉｃａｔｉｏｎ ｏｆ ｉＩｌ】ＦｏⅢｌ砒ｉｏｎ ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ ｕｎｄｅｒ ｍｅ ｃｏｎｃｅｐｔ ｏｆ ｔａｘ ｃｏｍｐｌｉ出１ｃｅ，ｅＢｔｄｂｌｉｓｈｉｎｇ ａ ｈａｎｎｏｎｉｏｕｓ ｒｅｌａｔｉｏｎｓｈｉｐ ｂｅｔｗｅｅｎ ｔａｘｐａｙｅ鸺粕ｄ ｔａｘ叫ｔｈｏｒｉｔｉｅｓ ｂｙ ａｄｖｏｃａｔｉｎｇ ｃｏｏｐｅｍｔｉＶｅ ｃｏｍｐＩｉ锄ｃｅ．
澳大利亚税务局认为，“合作 遵从”的成功实施要求做到以下 几点：
１．了解纳税人。税务机关需 要全方位地了解纳税人的情况， 准确地考察和把握影响税收遵 从的因素，如行业、经济、国际 环境、心理、社会等。
２．建立合作关系。税务机关 和大企业希望通过共同努力提 高税收遵从，这是制定有效的 “合作遵从”的核心。任何一方 粗暴的或不负责的行为都会影 响到税制的完整、公正、公平。
３．适度增加弹性。为了鼓励 和提高税收遵从，税务机关应适 当地对变化的环境增加相应的 弹性，对于特定的情况应有适当 的选择提供给纳税人。例如，对 于有大量国际业务的大企业来 说，预约定价比转让定价调整更 容易遵从，并且可以为将来的纳 税责任提供一定的确定性。
４．运用强制执法手段。遵从 金字塔描绘了税务机关实现税 收遵从的各种手段。税务机关更 愿意在金字塔的底层维护税收 遵从。对于无法在底层实现税收 遵从的纳税人，税务机关要动用 更有力的处于金字塔高层次的 强制手段。
开展对税收遵从度的衡量及评 估研究，制定阶段性的目标，考 核目标的完成情况，优化税务机 关内部的资源配置，提升信息化 水平等。
（二）澳大利亚的税收遵从 项目
澳大利亚税务局认为，没有 哪一个税务管理部门可以不计 成本地将每一分应纳税款都征 收上来，所以，好的税务管理应 该是能够创造一个良好的环境， 以保证较高的自觉遵从度。税务 管理应建立在自行申报纳税的 基础上。因此，自觉的税收遵从 就显得至关重要。
的自觉遵从作为其主要目标，并 从ｌ ９６２年开始实施ＴＣＭＰ的研 究。ＴＣＭＰ主要有３个目的：（１） 衡量整体的税收遵从程度。（２） 建立纳税评估和计算机选案的 模型，（３）确定税务机关需要应 对的影响税收遵从的因素。
在１９６３～１９８８年间，ＩＲＳ对 ｌ １种不同的纳税申报表或特殊 问题进行了近５０组的纳税人遵 从度调查，收集了大量的数据，
．目巨Ｅ噩蕊群盛辩琶皂强Ｔ雅ｓ
国外 税收运从的实践
陈新宇（深圳市国家税务局广东深圳５１８０４８）
内容摘要：西方国家普遍认为税务管理的目标是规范纳税人行为，提高纳税人自觉遵从 税法的程度。本文介绍了税务遵从实践中美国和澳大利亚的经验，并针对我国税务管理提 出了几点建议：科学认识我国目前的征管现状，构建以提高税收遵从为导向的税务管理体 系，以提高税收遵从为目标指导下一步信息化建设，提倡“合作遵从”，构建和谐的征纳关 系，以税收遵从为指导解决征管资源有限和经济高速发展的矛盾。
澳大利亚税务局针对大企业 共同的特点，如健全的企业管理 制度、大量的国际业务和自觉遵 从税法的意愿等，制定了大企业 税收遵从战略，并在２０００年特 别针对大企业引人了“合作遵 从”（Ｃｏｏｐｅｒａｔｉｖｅ Ｃｏｍｐｌｉａｎｃｅ）
的概念。澳大利亚税务局认为 。合作遵从”代表了一种崭新的 税企关系，使纳Hale Waihona Puke Baidu人、税务机关 和社会三方面能够更好地相互 了解，从而提高税收遵从。遵从 金字塔（见图２）揭示了。合作 遵从”的工作原理。
进行综合治理，包括重视强制执
二．美国和澳大利亚税 收遵从的实践
（一）美国的纳税人遵从评 估项目 （Ｔａｘｐａｙｅｒ Ｃｏｍｐｌｉａｎｃｅ Ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔ ｐｒｏ阴吼，以下简称 “Ｔ Ｃ Ｍ Ｐ”）和国家研究项目
（Ｎａ石ｏｎａｌ Ｒｅｓｅａｒｃｈ Ｐｒｏｇ咖，以下
简称“ＮＲＰ”） １．ＴｃＭＰ总体情况。美国国
①Ｕ．８．Ｓｅｎａｔｅ ｂｙ Ｕｎｉｔｅｄ Ｓｔａｔ鹄００ｖｅｒｎｍｎｔ＾ｃｃｏｕｎｔ曲川ｔｙ ０ｆｆｉｃｅ．２００７．Ｔａｘ Ｃ鲫ｐＩｉ卸ｃｅ¨ｕｌｔｉｐｆｅ＾ｐｐｒｏａｃｈｅ８ Ａｒｅ Ｎｅｅｄ鲥ｔｏ Ｒｅｄ哪ｔｈｅ Ｔａｘ ０ａｐ．Ｔ鹊ｔｉｍｎｙ ｂｅｆＯｒｅ ｔｈｅ ＣｏｍＩｔｔ∞ｏｎ ｔｈｅ Ｂｕｄｇｅｔ．
Ｋｅｙ啪ｌｄ８：Ｔ懿ｃｏｍｐｌｉａＩｌｃｅ Ｔａｘ ａｄｍｉｎｉｓｔｍｔｉｏｎ ＵＳＡ Ａｕｓ昀ｌｉａ
一．税收遵从在国外税 务管理中的实践概述
（一）建立以提高税收遵从 为导向的税务管理体系
目前，世界各国对税收遵从 的重视程度在不断提高。国外税 务管理实践中存在一个非常突
出的特点，就是以纳税人为中 心，让纳税人自觉遵从税法，自 觉履行纳税义务，很多国家，如 加拿大、新加坡、新西兰将税收 遵从的概念引入其税务管理部 门战略管理体系的使命宣言中， 将提高税收遵从确定为税务管 理的根本目标。
５铴，而利用了原有的ＴＣＭＰ数
年中断。为了得到最新的纳税遵 从情况，从２００ｌ开始，ＩＲＳ重新 恢复了对税收遵从进行衡量的 工作，开始实施与ＴＣＭＰ相似的 ＮＲＰ。２００６年，ＩＲＳ公布了部分 研究结果，结果显示２００１年的 自觉遵从率为８３．７％，税收缺口 达到３ ４５０亿美元，在税务机关 采取了强制执法活动之后，补缴 了５５０亿美元的税款。
金字塔的最底层标志着自我 规范与合作，是税务机关与大企 业运作模式的理想化区域，中层 是需要税务机关协助纳税人完 成税收遵从的区域，最上层是需 要税务机关对纳税人严格执法 的区域。配合图１的遵从模型，遵 从金字塔描绘了“合作遵从”的 适用范围，税务机关根据纳税人 的不同情况，从提供支持和帮助 到动用强制执法的手段，包括检 查、处罚、诉讼等。澳大利亚税 务机关认为，“合作遵从”的成 功意味着减少遵从成本、有效利 用有限的资源、可持续地不断提 高税收遵从，建立合作的新型税 企关系。
资料来源：Ａ１ｌｓｆｒａｕａｎ Ｔａｘａ廿Ｄｎ Ｏｆｆ妇．２００６．Ｌａｒ髓Ｂｌｌ由ｎ嘲ａｎｄ Ｔａ】【Ｃｏｍｐ】ｉａｎ∞．
据模型后，选案的总有效率提升 至１９９４年的８１％以上。
２．ＮＲＰ近年来的发展。由于 一些原因，。ＴｃＭＰ项目到１９８８
法工作，将更多的人力、物力配 置在相关部门等。２００６年，美国 财政部税收政策办公室公布了 一份报告，。提出了综合治理不
关键词：税收遵从税务管理美国澳大利亚
Ａｂ叭喇：Ｉｎ ｔｈｅ Ｗｅ８ｔｅｍ Ｃｏｕｎｔｒｉｅｓ ｉｔ ｉｓ ｗｅｌｌ ｒｅｃｏｇｎｉｚｅｄ ｔｈａｔ ｏｎｅ ｏｆ ｔｈｅ ｍｏｓｔ ｉｍｐｏｍｎｔ ｇｏａｌ ｏｆ ｔａｘ
ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ ｉ８ ｔｏ ｒｅｇｕｌａｔｅ ｂｅｈａｖｉｏｒｓ ｏｆ ｔａｘｐａｙｅｒｓ ａｎｄ ｐｒＤｍｏｔｅ ｖｏｌｕｎｔ羽了ｃｏｍｐｌｉａｎｃｅ．Ｔｈｉｓ ｐａｐｅｒ
２００７年１月，美国政府责任 署（Ｕｍｔｌｅｄ Ｓｔａｔｅｓ Ｇｏｖｅｍｍｅｎｔ Ａｃｃ０１ｍｔａｂｎｉｔｙ ｏｆｆｉｃｅ）向美国 参议院预算委员会提交了名为 （（税收遵从，减少税收缺口需要 综合方法》的报告。①此报告引 用ＮＲＰ的研究成果，认为提高 税收遵从减少税收缺口需要综 合多种方法，由于纳税人和税种 的不同，单一方法不能在资源条 件受限制的情况下有效地解决 问题。简化税制、赋予ＩＲＳ更有 力的强制执法权、将更多的资源 配置在强制执法部门是３个主要 的方法。与此同时，还要重视纳 税服务工作，因为纳税服务是自 觉遵从的基础。另外，还要定期
Ｃｏｍｐｌｉａｎｃｅ）：纳税人申报的税 额占实际依法应缴纳税款的比 例，又称为申报准确率。
３．缴税遵从（Ｐａｙｍｅｎｔ Ｃｏｍｐｌｉａｎｃｅ）：纳税人实际缴纳 的税款占纳税人申报的税款或 税务机关核定的税款的比例。
有的国家还用登记率反映登 记的纳税人占所有应登记纳税 人的比例。
（三）对税收不遵从行为进 行治理
有研究根据近年ＮＲＰ的调 查数据进行的纳税人遵从度评 估得出结论：由于近年来ＩＲＳ关 注的重点转向纳税服务领域，将 税务机关的资源配置由强制执 法部门转向纳税服务部门，导致 ＩＲＳ内部从事强制执法工作的人 力严重减少，这种情况导致了整 体税收缺口加大。ＩＲＳ认为，提 高纳税人自觉遵从度，减小税收
缺口需要多方面工作同时加礅
为了提高税收遵从，澳大利 亚近年来将。遵从模型” （Ｃｏｍｐｌｉａｎｃｅ Ｍｏｄｅｌ）引入税务 管理中，指导税务管理工作。这 个模型将不同的动机因素、纳税 人的遵从表现和税务机关的对 策对应起来，帮助我们理解影响 纳税人不同遵从行为的各种因 素。纳税人的遵从行为受很多因 素的影响——业务、行业、社会、 经济、心理。该模型还将纳税人 对税收遵从的态度分成４个不同 的层次。相对应的，该模型列明 了税务机关对各种情况所应采 取的对策（见图１）。
５．不断完善税法。税法的不 确定性对税收遵从的影响很大。 要尽力解决税收政策设计中遇 到的问题以提高税收遵从，要 加强政策、立法、执法各部门之 间的沟通和交流。
万方数据
岔叵配噩５Ｅ强罾群饕辩龄强Ｔ畦ｓ
资料来溉Ａｕｓｔｍｌｉａｎ Ｔａ】【ａｎ伽ｏｆｆｉｃｅ，２０００，
Ｔ瓠溉ｍ· ｃ００ｐｅｒａｔｉｖｅ ｃｏ唧ｌｉａｎｃｅ ｗｏｒ蛐ｗ汕Ｌａｒｇｅ
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遵从行为的七项具体措施：（１） 通过立法减少纳税人不遵从的 机会，（２）长期、持续在纳税遵 从方面进行研究；（３）继续提高 信息技术在税务管理方面的应 用ｌ（４）加强强制执法活动，（５） 加强纳税服务ｌ（６）改革、简化 税法，（７）加强与相关部门及利 益相关方的合作。
针对各种税收不遵从情况， 西方国家根据本国实际制定了 改善税收遵从的相应措施。例 如，在税收不遵从情况很严重的 国家，税务管理当局是否有能力 实施有效惩罚是规范纳税人行 为的关键因素。这些措施可以归 纳为：１．加大强制执法的力度， 增加税法的威慑力；２．改进纳税 服务，降低纳税成本，３．提高遵 从税法的纳税人的社会地位，使 不遵从税法的纳税人受到惩处； ４．加强对税务代理人的监督和管 理。
（二）制定衡量税收遵从度 的标准
１．申报遵从（Ｆｍｎｇ Ｃｏｍｐ— ｌｉａｎｃｅ）：通常用纳税申报率反 映，也就是实际申报收入的纳税 人占注册登记应申报收入的纳 税人的比例。
２．报税遵从（Ｒｅｐｏｒｔｉｎｇ
万方数据
．．．．．．．．．．．·．·．···－·····．．··．．．·．．．．．．．．，Ⅳ嘲Ⅳ＾ｒ，ｏ—ＡＬ ｒ＾Ｘ＾ｒ，ｏ～，一ＣＨ，—Ａ
万方数据
三兰三三三；三；
陟翊瓣一暮三 ，，一’·…一一：三二兰三三三三
７＋
三毒兰兰三三三
··－······················－·······．·－··－··．，Ⅳ珊Ｍ＾ｒ，ｏＮ＾Ｌ ｎ蝴ｒ，ｏⅣ，ⅣＣⅣ，Ｎ＾
税务机关要和大企业共同制定 有效提高税收遵从的政策和方 法，发现并解决各种问题。
每一组调查通常要用４年半的时 间，包括从方案设计到最后的数 据分析。ＩＲＳ曾根据ＴＣＭＰ的结 果估算了１９７３～１９９２年。美国所 得税的自觉遵从率，并利用 ＴＣＭＰ的数据制定选案的数学 模型，用于纳税申报的评估，取 得明显的效果。１９６８年，在使用 没有ＴＣＭＰ数据为基础的选案 模型时，选案的总有效率为
①虽然ＴｃＭＰ项目是从１ ９６３～１ ９８８年．但其研究一直延续到１ ９９２年。 ＠主要是纳税入抱怨该项目使纳税入增加了额外的接受税务检查的负担。 ｏ Ｕ．Ｓ．Ｄｅｐａｒｔ丌怕ｎｔ ｏｆ ｔｈｅ Ｔｒｅａ８ｕｒｙ．０ｆｆｉｃｅ ｏｆ Ｔａｘ Ｐｏ ＪＩｃｙ．２００６，＾Ｃｏｍｐｒｅｈｅｎ８ｉＶｅ ８ｔｒａｔｅｇｙ ｆｏｒ Ｒｅｄｕｃｊｎｇ ｔｈｅ Ｔａｘ ＧａＰ
ｉｎ州ｕｃｅｓ ｐｒａｃｔｉｃｅ ｃｏｎｃｅｍｉｎｇ ｔａｘ ｃｏｍｐｌｉａｎｃｅ ｉｎ山ｅ ＵＳＡ肌ｄ Ａｕｓｔｒａｌｉａ，舳ｄ ｐｒｏｐｏｓｅｓ ｓｏｍｅ ｓｕｇｇｅｓ—
ｔｉｏｎｓ ｆｏｒ ｅｎｈ锄ｃｉｎｇ ｔａｘ ａｄｍｉｎｉ８ｔｒａ【ｔｉｏｎ ｉｎ ｏｕｒ ｃｏｕｎｔｒｙ，ｉｎｃｌｕｄｉｎｇ ｅｓｔａｂｌｉｓｈｉｎｇ ａ ｃｏｍｐｌｉａｎｃｅ—ｏ—ｅｎｔｅｄ ｔａｘ ａｄｍｉｎｉｓ咖ｔｉｏｎ ｓｙｓｔｅｍ ｂｙ ｃｏｎ．ｅｃｄｙ ｕｎｄｅｒｓｔａＩｌｄｉｎｇ ｃｕｎ．ｅｎｔ ｓｉｔｕａｔｉｏｎｓ ｏｆ ｔａｘ ａｄｍｉｎｉｓ昀ｔｉｏｎ，ａｃｃｅｌ— ｅｒａｔｉｎｇ ｔｈｅ ａｐｐｌｉｃａｔｉｏｎ ｏｆ ｉＩｌ】ＦｏⅢｌ砒ｉｏｎ ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ ｕｎｄｅｒ ｍｅ ｃｏｎｃｅｐｔ ｏｆ ｔａｘ ｃｏｍｐｌｉ出１ｃｅ，ｅＢｔｄｂｌｉｓｈｉｎｇ ａ ｈａｎｎｏｎｉｏｕｓ ｒｅｌａｔｉｏｎｓｈｉｐ ｂｅｔｗｅｅｎ ｔａｘｐａｙｅ鸺粕ｄ ｔａｘ叫ｔｈｏｒｉｔｉｅｓ ｂｙ ａｄｖｏｃａｔｉｎｇ ｃｏｏｐｅｍｔｉＶｅ ｃｏｍｐＩｉ锄ｃｅ．
澳大利亚税务局认为，“合作 遵从”的成功实施要求做到以下 几点：
１．了解纳税人。税务机关需 要全方位地了解纳税人的情况， 准确地考察和把握影响税收遵 从的因素，如行业、经济、国际 环境、心理、社会等。
２．建立合作关系。税务机关 和大企业希望通过共同努力提 高税收遵从，这是制定有效的 “合作遵从”的核心。任何一方 粗暴的或不负责的行为都会影 响到税制的完整、公正、公平。
３．适度增加弹性。为了鼓励 和提高税收遵从，税务机关应适 当地对变化的环境增加相应的 弹性，对于特定的情况应有适当 的选择提供给纳税人。例如，对 于有大量国际业务的大企业来 说，预约定价比转让定价调整更 容易遵从，并且可以为将来的纳 税责任提供一定的确定性。
４．运用强制执法手段。遵从 金字塔描绘了税务机关实现税 收遵从的各种手段。税务机关更 愿意在金字塔的底层维护税收 遵从。对于无法在底层实现税收 遵从的纳税人，税务机关要动用 更有力的处于金字塔高层次的 强制手段。
开展对税收遵从度的衡量及评 估研究，制定阶段性的目标，考 核目标的完成情况，优化税务机 关内部的资源配置，提升信息化 水平等。
（二）澳大利亚的税收遵从 项目
澳大利亚税务局认为，没有 哪一个税务管理部门可以不计 成本地将每一分应纳税款都征 收上来，所以，好的税务管理应 该是能够创造一个良好的环境， 以保证较高的自觉遵从度。税务 管理应建立在自行申报纳税的 基础上。因此，自觉的税收遵从 就显得至关重要。
的自觉遵从作为其主要目标，并 从ｌ ９６２年开始实施ＴＣＭＰ的研 究。ＴＣＭＰ主要有３个目的：（１） 衡量整体的税收遵从程度。（２） 建立纳税评估和计算机选案的 模型，（３）确定税务机关需要应 对的影响税收遵从的因素。
在１９６３～１９８８年间，ＩＲＳ对 ｌ １种不同的纳税申报表或特殊 问题进行了近５０组的纳税人遵 从度调查，收集了大量的数据，
．目巨Ｅ噩蕊群盛辩琶皂强Ｔ雅ｓ
国外 税收运从的实践
陈新宇（深圳市国家税务局广东深圳５１８０４８）
内容摘要：西方国家普遍认为税务管理的目标是规范纳税人行为，提高纳税人自觉遵从 税法的程度。本文介绍了税务遵从实践中美国和澳大利亚的经验，并针对我国税务管理提 出了几点建议：科学认识我国目前的征管现状，构建以提高税收遵从为导向的税务管理体 系，以提高税收遵从为目标指导下一步信息化建设，提倡“合作遵从”，构建和谐的征纳关 系，以税收遵从为指导解决征管资源有限和经济高速发展的矛盾。
澳大利亚税务局针对大企业 共同的特点，如健全的企业管理 制度、大量的国际业务和自觉遵 从税法的意愿等，制定了大企业 税收遵从战略，并在２０００年特 别针对大企业引人了“合作遵 从”（Ｃｏｏｐｅｒａｔｉｖｅ Ｃｏｍｐｌｉａｎｃｅ）
的概念。澳大利亚税务局认为 。合作遵从”代表了一种崭新的 税企关系，使纳Hale Waihona Puke Baidu人、税务机关 和社会三方面能够更好地相互 了解，从而提高税收遵从。遵从 金字塔（见图２）揭示了。合作 遵从”的工作原理。
进行综合治理，包括重视强制执
二．美国和澳大利亚税 收遵从的实践
（一）美国的纳税人遵从评 估项目 （Ｔａｘｐａｙｅｒ Ｃｏｍｐｌｉａｎｃｅ Ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔ ｐｒｏ阴吼，以下简称 “Ｔ Ｃ Ｍ Ｐ”）和国家研究项目
（Ｎａ石ｏｎａｌ Ｒｅｓｅａｒｃｈ Ｐｒｏｇ咖，以下
简称“ＮＲＰ”） １．ＴｃＭＰ总体情况。美国国
①Ｕ．８．Ｓｅｎａｔｅ ｂｙ Ｕｎｉｔｅｄ Ｓｔａｔ鹄００ｖｅｒｎｍｎｔ＾ｃｃｏｕｎｔ曲川ｔｙ ０ｆｆｉｃｅ．２００７．Ｔａｘ Ｃ鲫ｐＩｉ卸ｃｅ¨ｕｌｔｉｐｆｅ＾ｐｐｒｏａｃｈｅ８ Ａｒｅ Ｎｅｅｄ鲥ｔｏ Ｒｅｄ哪ｔｈｅ Ｔａｘ ０ａｐ．Ｔ鹊ｔｉｍｎｙ ｂｅｆＯｒｅ ｔｈｅ ＣｏｍＩｔｔ∞ｏｎ ｔｈｅ Ｂｕｄｇｅｔ．
Ｋｅｙ啪ｌｄ８：Ｔ懿ｃｏｍｐｌｉａＩｌｃｅ Ｔａｘ ａｄｍｉｎｉｓｔｍｔｉｏｎ ＵＳＡ Ａｕｓ昀ｌｉａ
一．税收遵从在国外税 务管理中的实践概述
（一）建立以提高税收遵从 为导向的税务管理体系
目前，世界各国对税收遵从 的重视程度在不断提高。国外税 务管理实践中存在一个非常突
出的特点，就是以纳税人为中 心，让纳税人自觉遵从税法，自 觉履行纳税义务，很多国家，如 加拿大、新加坡、新西兰将税收 遵从的概念引入其税务管理部 门战略管理体系的使命宣言中， 将提高税收遵从确定为税务管 理的根本目标。
５铴，而利用了原有的ＴＣＭＰ数
年中断。为了得到最新的纳税遵 从情况，从２００ｌ开始，ＩＲＳ重新 恢复了对税收遵从进行衡量的 工作，开始实施与ＴＣＭＰ相似的 ＮＲＰ。２００６年，ＩＲＳ公布了部分 研究结果，结果显示２００１年的 自觉遵从率为８３．７％，税收缺口 达到３ ４５０亿美元，在税务机关 采取了强制执法活动之后，补缴 了５５０亿美元的税款。
金字塔的最底层标志着自我 规范与合作，是税务机关与大企 业运作模式的理想化区域，中层 是需要税务机关协助纳税人完 成税收遵从的区域，最上层是需 要税务机关对纳税人严格执法 的区域。配合图１的遵从模型，遵 从金字塔描绘了“合作遵从”的 适用范围，税务机关根据纳税人 的不同情况，从提供支持和帮助 到动用强制执法的手段，包括检 查、处罚、诉讼等。澳大利亚税 务机关认为，“合作遵从”的成 功意味着减少遵从成本、有效利 用有限的资源、可持续地不断提 高税收遵从，建立合作的新型税 企关系。