转让定价的税收影响分析

转让定价的税收影响分析

[摘要] 转让定价已经成为跨国公司规避税收的一种重要手段，转让定价的方法有很多，其最一般的方法是利用各国企业所得税税率的差异来进行避税。跨国公司的转让定价给我国造成了严重的利益影响：严重削减了我国税收收入，侵害了我方投资者、合资者和合作者的利益，使我国国际收支恶化，使我国的相关民族产业处于竞争的不利地位等。加强对转让定价的税收规制势在必行。

[关键词] 转让定价；税收影响；分析

一、引言

伴随着国家间经济交往的日益深入，转让定价（Transfer Pricing）成为跨国企业集团以及各国税务机关所关注的焦点问题。对于企业来说，转让定价可作为优化资源配置和降低集团总体税负的工具。而对于税务机关来说，转让定价则涉及到国家之间的税收利益。因此，各国税务机关都纷纷通过制定相关法规以及进行转让定价调查等方式来对转让定价问题进行监管。

二、转让定价的概念及其理论模型分析

（一）转让定价的概念及其税务流程

居于研究角度的不同，不同学者对转让定价的定义阐述也有所不同，笔者认为转让定价是指跨国关联企业之间通过销售货物、提供劳务、转让无形资产等方式转移资源或义务的关联交易价格。转让定价已成为跨国公司避税的一种常见方法，转让定价的方法有很多，其最一般的方法是利用各国企业所得税税率的差异来进行避税。

如表1所示，正因为不同国家公司（企业）所得税基本税率的不同，导致跨国公司利用税率的差异进行转让定价，转让定价的税务流畅如图1所示。从图1可以看出，A和B企业是关联企业，它们同属于一个跨国集团的母公司或子公司，从整个集团企业内部出发，A企业因所在国的税率较高，为逃避高税率所带来的税收负担，其以较低的价格向低税率国家B公司转移资源或义务，相反以较高的价格向低税率国家B公司吸收资源或义务，使跨国集团的利润从高税国转移到低税国，从而达到最大限度减轻其税负的目的。

（二）转让定价的理论模型分析

利用美国经济学家赫希雷弗尔在1956年提出的边际分析方法，假设Q跨国集团只拥有在甲国的A母公司和在乙国的B子公司，且Q集团以追求利益最大化为目标，A母公司占有B子公司60%以上的股权，能够对其进行控制。现在假设A母公司主要生产中间产品，并且大部分销售给B子公司，B公司用进口来的中间产品进一步加工成产成品，并且销售给A母公司。这就产生了转让定

价的关联方交易，见图2。

为了简化分析，本文仅分析A母公司销售中间产品给B子公司这一环节所产生的利润差额和所逃避的税收总额。假设正常的市场交易价格为p1，转让定价的关联交易价格为p2，Q集团总的应交所得税为T，总的税后利润为R。A母公司共销售q单位的中间产品给B子公司，甲国的A母公司所得税税率为t1，出口关税税率为0，固定成本总额为M1，可变成本总额为C1（q），税前利润为W1，所得税为T1，税后利润为R1；乙国的B子公司所得税税率为t2，进口关税税率为v，关税税额为V，固定成本总额为M2，可变成本总额为C2（q），税前利润为W2，所得税为T2，税后利润为R2，销售产成品的价格为p0。另外不考虑汇率的收益和损失及其他的税收优惠政策，一单位的中间产品只能生产出一单位的最终产品。

第三，△T=△R，即利润的增加额正好等于税负的减少额。并且，随着转让定价的关联交易价越偏离正常交易价或两国所得税税率差异越大时，即△p越大或△t越大时，转让定价所产生的税收负担规避的越多和利润增加的越多。因此，制定合理的跨国公司转让定价税制尤为重要。

三、转让定价的税收影响

我国改革开放以来，跨国公司不断增加，跨国公司转让定价也不断的涌现。特别是我国加入WTO以来，利用外资迅速扩大，如表3所示，2004-2010年我国外商直接投资合同项目的个数虽然有所下降，但是实际使用外资额不断增加，外商直接投资、外资企业年底登记户数和投资总额都快速增长，均大约比2004年翻一番。

但是，面对如此好的外资情况，外商投资企业和外国企业所得税对我国的税收贡献并不大，从表4中可以看出，外商投资企业和外国企业所得税收入占税收总收入的比重较少，且所占的比重上升较慢，2007年还出现负增长。另外，外商投资企业和外国企业所得税占内资企业所得税比重出现明显下降的趋势，由2003年的30.11%下降到2007年的25.26%，下降近5个百分点。这些都反映外商投资企业和外国企业所得税收入的增长与我国迅速发展的外资不相适应，而最重要原因之一即是在我国跨国公司转让定价的影响，使原本应该在我国缴纳企业所得税税款通过转让定价的关联交易所规避，使我国蒙受巨大的税收损失。

以上分析均表明，我国对外商投资企业和外国企业的税收征管存在很多问题，对在我国的跨国公司转让定价方面没有完善的税收制度规定。致使跨国公司税收流失严重。据相关部门统计，我国外商投资企业和外国企业亏损严重，并且逐渐上升，1988-1993年外商投资企业和外国企业亏损面为35%-45%，1994年为63%，1995-1999年上升到70%，个别地区甚至达到90%。近几年资料显示，外商投资企业和外国企业自报的亏损额平均每年超过1000亿元。

为什么会导致我国外商投资企业和外国企业亏损如此严重呢，不排除个别企业真正是由于自身经营不善造成的，但是对于大多数外商投资企业和外国企业来

说，看起来经营非常的成功但是账面却显示巨额亏损，尤其近几年在我国的三资企业中，很多都是连年亏损，但连年追加投资，许多亏损的三资企业的投资增长率平均每年都达到了30%-40%，不断扩大经营规模，属于长亏不倒型，这说明这些外资企业肯定是虚亏实盈，存在避税行为。这严重损害了我国的税收权益，造成我国税收收入大量流失。这不外乎是企业内部转让定价所制定的关联方交易价格过低规避了大量的所得税税款，而我国对跨国公司的转让定价的法律法规还很不完善造成的。

跨国公司的转让定价给我国税收造成了严重的利益影响，归结起来其不良影响主要表现在：一是严重削减了我国税收收入，影响政府的宏观经济的调控能力；二是跨国企业利润转移至他国，严重侵害了我方投资者、合资者和合作者的利益，使外商投资没有在我国、在当地发挥应有的作用，影响企业的正常生产经营；三是可能引发国际资本及税收的不正常流动，使我国国际收支恶化；四是跨国企业的内部转让定价造成不公平的市场竞争环境，使我国的相关民族产业处于竞争的不利地位等。

[参考文献]

[1]Robert.G.Eccles，”The Transfer Pricing Problem A Theory for Practice”，Lexington，Mass：Lexington. ，1985

[2]OECD，”Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administration “（OECD Guidelines），1995

[3]徐勤.跨国公司转让定价反避税研究[D].同济大学，2007

[4]苑新丽.公司税的外国直接投资效应研究[M].北京：科学出版社，2009