纳税义务人和征税对象表(doc 15页)

纳税义务人和征税对象表(doc 15页)

纳税义务人与征税对象表1

纳税人判定标准纳税人范围

征税对象

居民企

业

（1）依照中

国法律、法规在

中国境内成立的

企业；

（2）依照外

国（地区）法律

成立但实际管理

机构在中国境内

包括：国有、集体、私

营、联营、股份制等各类企

业；外商投资企业和外国企

业；有生产经营所得和其他

所得的其他组织；

不包括：个人独资企业

和合伙企业（适用个人所得

税）。

来源于中

国境内、境

外的所得

的企业。

非居民企业

（1）依照外

国（地区）法律、

法规成立且实际

管理机构不在中

国境内，但在中

国境内设立机

构、场所的企业；

（2）在中国

境内未设立机

构、场所，但有

来源于中国境内

所得的企业。

1.管理机构、营业机构、

办事机构；

2.工厂、农场、开采自然

资源的场所；

3.提供劳务的场所；

4.从事建筑、安装、装

配、修理、勘探等工程作业

的场所；

5.其他从事生产经营

活动的机构、场所。

来源于中

国境内的

所得

纳税人身份判别标准

表2

纳税人身份

构成条件

在中国境内成立

（注册法人）

实际管理机构在

中国境内

居民企√×

业×√

√√

非居民

企业

××

企业所得税税率表3

种类税率适用范围

基本税率25%

适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。

两档优惠税

率减按20% 符合条件的小型微利企业减按l5%

国家重点扶持的高新技术

企业

预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）20%（实际征税

时适用l0%税

率）

适用于在中国境内未设立

机构、场所的或者虽设立机构、

场所但取得的所得与其所设机

构、场所没有实际联系的非居民

企业

企业所得税纳税人及适用

的税率表4

纳税人税收管辖

权

征税对象税率

居民企业居民管辖

权，就其

世界范围

所得征税

居民企业、

非居民企业

在华机构的

生产经营所

得和其他所

得（包括非

居民企业发

生在中国境

外但与其所

设机构、场

所有实际联

系的所得）

基本税率

25%

非居民企业在我

国境

内设

立机

构、

场所

取得所得与

设立机构、场

所有联系的

地域管辖

权，就来

源于我国

的所得以

及发生在

中国境外

但与其所

设机构、

场所有实

际联系的

所得征税

取得所得与

设立机构、场

所没有实际

联系的

来源于我国

的所得

低税率

20%（实际

减按10%

的税率征

收）

未在我国境内设立

机构、场所，却有来

源于我国的所得

企业所得税前可扣除的税金表5

准予扣除的税金的方式可扣除税金举例

在发生当期扣除通过计入营

业税金及附

加在当期扣

除

消费税、营业税、城市维护建设

税、出口关税、资源税、土地增

值税、教育费附加等销售税金及

附加

通过计入管

理费在当期

扣除

房产税、车船税、土地使用税、

印花税等

在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除车辆购置税、购置消费品（如小轿车等）不得抵扣的增值税等

业务招待费扣除方法表6

扣除最

高限额

实际发生额×60%；不超过销售（营业）收入×5‰

实际扣除数额

扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。

【例题】纳税人销售收入2000万元，业务招待费发生扣除最高限额2000×5‰＝10万元。分两种情

况：

（1）实际发生业务招待费发生40万元：40×60%＝24万元；税前可扣除10万元;纳税调整额＝40-10

＝30万元

（2）实际发生业务招待费发生15万元：15×60%＝9万元；税前可扣除9万元；纳税调整额＝15-9＝

6万元

捐赠扣除方法

表7

捐赠项目税前扣除方法要点

公益性捐限额比例扣除①限额比例： 12%；

赠②限额标准：年度利润总额×

12%；

③扣除方法：扣除限额与实际

发生额中的较小者；

④超标准的公益性捐赠，不得

结转以后年度。

全额扣除（特定事项公益性捐赠）①汶川地震灾后重建

②举办北京奥运会

③上海世博会。

非公益性捐赠不得扣除

纳税人直接向受赠人的捐赠，

应作纳税调增个人所得税费用减除标准

表8

扣除办法所得项目

可以扣除费用1.定额扣除工资薪金所得

2.定额和定率

扣除

劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使

用费所得；财产租赁所得