成本会计学第三章
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• 第三步：计算各种产品应分配的实际材料费用。 • 某种产品应分配的原材料费用＝某产品原材料定
额消耗量×原材料消耗量的费用分配率
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定额费用法
• 分配程序：
• （1）计算各种产品原材料定额费用；
• 某种产品原材料定额费用＝该种产品实际产量
•
×单位产品原材料费用定额
• （2）计算单位原材料定额费用应分配原材料实 际费用（即原材料费用分配率）；
项目
A产品 B产品 C产品
乙材料用量定额（千克/件） 5
8
15
实际产量（件）
500 500 900
甲材料成本5元/千克，乙材料8元/千克
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甲材料成本5000×5＝25000（元）直接计入A产品的成本。
按定额消耗量法计算分配乙材料成本：
第一步：计算每种产品乙材料消耗定额：
A产品＝500×5＝2500（千克）
15
材料成本差异
入库材料的超支差异 节约差异的转出
余额 期末库存材料的 净超支差异
入库材料的节约差异 超支差异的转出
余额 期末库存材料的 净节约差异
实际成本－计划成本>0，差额为超支差异 实际成本－计划成本<0，差额为节约差异 材料实际成本＝计划成本＋超支差异 材料实际成本＝计划成本－节约差异
材料成本差异率计算公式
③领用，计划成本2 000
原材料
生产成本
④领用，计划成本2 000
20 000
② 1 000 ③ 2 000 ④ 2 000
1 000 2 000 2 000
⑤结转已领用材料的材料 成本差异（将生产领用的 材料价值调为实际成本）
15 000
1 000 6 000
结论：⑴原材料账户始终以计划成本反映收、发、存； ⑵领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本； ⑶月末余额：原材料＋材料成本差异＝库存原材料实际成本；
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应借科目
材料费用分配表
车间或部门名称：
200×年×月
直接计入 分配计入
金额（元） 定额消耗量 分配金额（分
（千克）
配率1.8）
基本生 产成本
甲产品 乙产品
1520 740
3600 1200
6480 2160
小计
2260
4800
8640
辅助生 供电 产成本 供水
小计
制造费用 管理费用 营业费用 合计
成本会计学第三章
定额消耗量法的计算公式
• 某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量× 单位产品原材料定额消耗量
• 原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗量/各种产品 原材料定额消耗量之和
• 某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品原 材料定额消耗量×原材料消耗量分配率 • 某产品应分配的实际原材料费用 = 该产品应分配的原材料实际消耗量 ×材料单价
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例题1：假定永光工厂2019年2月份生产A、B、C三种产品耗 用甲、乙两种材料，具体情况如表3－1、表3－2所示：
• 表3－1 A、B、C三种产品实际耗用各种材料数量
项目
A产品 B产品 C产 品
实际耗用甲材料数量（千克） 5000
实际耗用乙材料数量（千克） 共同耗用22 000
表3－2 A、B、C三种产品乙材料耗用定额及产量
• 原材料费用分配率＝原材料实际费用总额 / 各 种产品的原材料定额费用之和
（3）计算出各种产品应分配的原材料实际费用。
某产品应分配的原材料费用 =该产品的原材料 定额费用×原材料费用分配率
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练习题
• 某企业生产甲乙两种产品，共同领用A、B 两种主要材料，共计37 620元，本月投产甲 产品150件，乙产品120件。
C产品＝13500×1.1＝14850（千克）
第四步：各种产品应分配的乙材料费用：
A产品＝2750×8＝22 000（元） B产品＝4400×8＝35200（元）
C产品＝14850×8＝118800（元）
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账务处理
Hale Waihona Puke Baidu
• 借：基本生产成本——A产品 47 000
•
——B产品 35 200
•
——C产品 118 800
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材料成本差异的计算公式
材料成本差异率＝
（总）差异额
（总）库存材料计划成本
＝
结转前材料成本差异账户余额
原材料账户期初余额＋本期入库（计划成本）
发出材料应分摊差异 ＝发出材料计划成本×材料成本差异率
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材料采购
材料成本差异
24 000 24 000
①
4 000 3 000
1 000
⑤
①入库，计划成本20 000 ②领用，计划成本1 000
450 650 1100 200 200 180 3940
8640
材料费用合 计（元）
8000 2900 10900 450 650 1100 200 200 180 1258104
• 上面的原材料费用是按实际成本进行核 算的,如果原材料是按照计划成本核算的, 其分配原理和入帐会计处理同上述相同, 只是月末应将分配的材料的计划成本调 整成实际成本. P36
B材料定额费用＝150×8×8＝9600（元） 甲产品材料定额费用合计18 600元 乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元） B材料定额费用＝120×5×8＝9600（元） 乙产品材料定额费用合计15 600元 （2）材料费用分配率＝37620/（18600＋15600）＝1.1 （3）甲、乙产品应分配材料实际费用。 甲产品：18600×1.1＝20460（元） 乙产品：15600×1.1＝17160（元）
• 贷：原材料——甲材料
25 000
•
——乙材料
176 000
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按原材料定额消耗量直接分配原材料费用
• 见教材p35，步骤如下： • 第一步：计算各产品原材料定额消耗量； • 第二步：计算单位原材料定额消耗量应分配的原
材料费用，
• 即原材料消耗量的费用分配率＝实际耗费的材料 费用/各种产品原材料定额消耗量之和
• 甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材 料8千克；
• 乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材 料5千克；
• A材料单价10元，B材料单价8元。 • 要求：计算分配甲乙两种产品应分担的材
料费用。
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计算分配A、B材料的 （1）甲、乙产品材料定额费用。 甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元）
B产品＝500×8＝4000（千克）
C产品＝900×15＝13500（千克）
乙材料定额消耗量合计＝2500＋4000＋13500＝20000（千克）
第二步：计算乙材料消耗量分配率＝22000/20000＝1.1
第三步：各种产品应分配乙材料的实际数量：
A产品＝2500×1.1＝2750（千克）
B产品＝4000×1.1＝4400（千克）
额消耗量×原材料消耗量的费用分配率
10
定额费用法
• 分配程序：
• （1）计算各种产品原材料定额费用；
• 某种产品原材料定额费用＝该种产品实际产量
•
×单位产品原材料费用定额
• （2）计算单位原材料定额费用应分配原材料实 际费用（即原材料费用分配率）；
项目
A产品 B产品 C产品
乙材料用量定额（千克/件） 5
8
15
实际产量（件）
500 500 900
甲材料成本5元/千克，乙材料8元/千克
7
甲材料成本5000×5＝25000（元）直接计入A产品的成本。
按定额消耗量法计算分配乙材料成本：
第一步：计算每种产品乙材料消耗定额：
A产品＝500×5＝2500（千克）
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材料成本差异
入库材料的超支差异 节约差异的转出
余额 期末库存材料的 净超支差异
入库材料的节约差异 超支差异的转出
余额 期末库存材料的 净节约差异
实际成本－计划成本>0，差额为超支差异 实际成本－计划成本<0，差额为节约差异 材料实际成本＝计划成本＋超支差异 材料实际成本＝计划成本－节约差异
材料成本差异率计算公式
③领用，计划成本2 000
原材料
生产成本
④领用，计划成本2 000
20 000
② 1 000 ③ 2 000 ④ 2 000
1 000 2 000 2 000
⑤结转已领用材料的材料 成本差异（将生产领用的 材料价值调为实际成本）
15 000
1 000 6 000
结论：⑴原材料账户始终以计划成本反映收、发、存； ⑵领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本； ⑶月末余额：原材料＋材料成本差异＝库存原材料实际成本；
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应借科目
材料费用分配表
车间或部门名称：
200×年×月
直接计入 分配计入
金额（元） 定额消耗量 分配金额（分
（千克）
配率1.8）
基本生 产成本
甲产品 乙产品
1520 740
3600 1200
6480 2160
小计
2260
4800
8640
辅助生 供电 产成本 供水
小计
制造费用 管理费用 营业费用 合计
成本会计学第三章
定额消耗量法的计算公式
• 某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量× 单位产品原材料定额消耗量
• 原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗量/各种产品 原材料定额消耗量之和
• 某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品原 材料定额消耗量×原材料消耗量分配率 • 某产品应分配的实际原材料费用 = 该产品应分配的原材料实际消耗量 ×材料单价
6
例题1：假定永光工厂2019年2月份生产A、B、C三种产品耗 用甲、乙两种材料，具体情况如表3－1、表3－2所示：
• 表3－1 A、B、C三种产品实际耗用各种材料数量
项目
A产品 B产品 C产 品
实际耗用甲材料数量（千克） 5000
实际耗用乙材料数量（千克） 共同耗用22 000
表3－2 A、B、C三种产品乙材料耗用定额及产量
• 原材料费用分配率＝原材料实际费用总额 / 各 种产品的原材料定额费用之和
（3）计算出各种产品应分配的原材料实际费用。
某产品应分配的原材料费用 =该产品的原材料 定额费用×原材料费用分配率
11
练习题
• 某企业生产甲乙两种产品，共同领用A、B 两种主要材料，共计37 620元，本月投产甲 产品150件，乙产品120件。
C产品＝13500×1.1＝14850（千克）
第四步：各种产品应分配的乙材料费用：
A产品＝2750×8＝22 000（元） B产品＝4400×8＝35200（元）
C产品＝14850×8＝118800（元）
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账务处理
Hale Waihona Puke Baidu
• 借：基本生产成本——A产品 47 000
•
——B产品 35 200
•
——C产品 118 800
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材料成本差异的计算公式
材料成本差异率＝
（总）差异额
（总）库存材料计划成本
＝
结转前材料成本差异账户余额
原材料账户期初余额＋本期入库（计划成本）
发出材料应分摊差异 ＝发出材料计划成本×材料成本差异率
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材料采购
材料成本差异
24 000 24 000
①
4 000 3 000
1 000
⑤
①入库，计划成本20 000 ②领用，计划成本1 000
450 650 1100 200 200 180 3940
8640
材料费用合 计（元）
8000 2900 10900 450 650 1100 200 200 180 1258104
• 上面的原材料费用是按实际成本进行核 算的,如果原材料是按照计划成本核算的, 其分配原理和入帐会计处理同上述相同, 只是月末应将分配的材料的计划成本调 整成实际成本. P36
B材料定额费用＝150×8×8＝9600（元） 甲产品材料定额费用合计18 600元 乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元） B材料定额费用＝120×5×8＝9600（元） 乙产品材料定额费用合计15 600元 （2）材料费用分配率＝37620/（18600＋15600）＝1.1 （3）甲、乙产品应分配材料实际费用。 甲产品：18600×1.1＝20460（元） 乙产品：15600×1.1＝17160（元）
• 贷：原材料——甲材料
25 000
•
——乙材料
176 000
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按原材料定额消耗量直接分配原材料费用
• 见教材p35，步骤如下： • 第一步：计算各产品原材料定额消耗量； • 第二步：计算单位原材料定额消耗量应分配的原
材料费用，
• 即原材料消耗量的费用分配率＝实际耗费的材料 费用/各种产品原材料定额消耗量之和
• 甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材 料8千克；
• 乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材 料5千克；
• A材料单价10元，B材料单价8元。 • 要求：计算分配甲乙两种产品应分担的材
料费用。
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计算分配A、B材料的 （1）甲、乙产品材料定额费用。 甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元）
B产品＝500×8＝4000（千克）
C产品＝900×15＝13500（千克）
乙材料定额消耗量合计＝2500＋4000＋13500＝20000（千克）
第二步：计算乙材料消耗量分配率＝22000/20000＝1.1
第三步：各种产品应分配乙材料的实际数量：
A产品＝2500×1.1＝2750（千克）
B产品＝4000×1.1＝4400（千克）