cpa合并财务报表{总结篇范文}.doc
合并工作底稿中，调整、抵销分录：
一、对子公司的个别财务报表的调整（调整分录）
（一）同一控制：仅在会计政策和会计期间不一致时调整。
同一控制下，对母公司个别报表的调整：（体现一体化存续）
借：资本公积——股本溢价
贷：盈余公积
未分配利润
（二）非同一控制：根据备查薄，购买日公允价值为基础，确定差额。
第 1年第2年（1）将子公司的账面价值调整为公允价值：（1）将子公司的账面价值调整为（帐价→公允价）公允价值：
借：固定资产【公允价－帐价】（帐价→公允价）
无形资产【公允价－帐价】借：固定资产【公允价－帐
贷：资本公积价】
（2）补提累计折旧、累计摊销等：无形资产【公允价－帐（调整子公司个别报表中的净利润）价】
借：管理费用【（公允价－帐价）/贷：资本公积
年限】（2）补提以前年度累计折旧、摊贷：固定资产—累计折旧销，转回确认的递延所得税负债：无形资产—累计摊销等借：未分配利润—年初（3）转回购买日确认的递延所得税负债：（应贷：固定资产—累计折在净利润中加上）旧
借：递延所得税负债【摊销额×T】无形资产—累计贷：所得税费用摊销等
转回的所得税费用相当于增加了利润。确借：递延所得税负债
定长期股权投资收益时，（净利润＋转回贷：未分配利润—年初的所得税费用）×母 %（3）补提本年折旧、摊销，转
回递延所得税负债等：
借：管理费用
贷：固定资产—累计折
旧
无形资产—累计
摊销等
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）成本法→权益法：
第 1年第2年
（1）子公司当期实现净利润：（1）应享有子公司上年实现净利借：长期股权投资【调整后的净利润× 润的份额：
母%】借：长期股权投资
贷：投资收益贷：未分配利润—年初若应承担子公司亏损份额，做相反分录资本公积
（2）投资当期宣告分派的现金股利：（2）当期宣告分派的现金股利：
借：投资收益借：投资收益
贷：长期股权投资贷：长期股权投资（3）子公司除净损益以外所有者权益的其他（3）子公司当期实现净利润：
变动：借：长期股权投资【调整后借：长期股权投资的净利润×母%】
贷：资本公积贷：投资收益
同时，调整合并所有者权益变动表：（4）子公司除净损益以外所有者借：权益法下被投资单位其他所有者权益权益的其他变动：
变动的影响借：长期股权投资
贷：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积
净额同时，调整合并所有者权益变动
表：
借：权益法下被投资单位其
他所有者权益变动的影响
贷：可供出售金融资产
公允价值变动净额
调整后的净利润＝净利润－补提折旧、摊销＋递延所得税负债
＝净利润－（公允价－帐价）／剩余年限×（1－ T）
三、编制合并报表时应抵销的项目（抵销分录）：
（一）（母）长期股权投资——（子）所有者权益的抵销：
借：股本【子公司】
资本公积—年初【子公司，非同一控制时，年初＋帐价→公允价
时的调整额】
—本年【子公司】
盈余公积—年初【子公司】
—本年【子公司】
未分配利润—年末【子公司，年初＋本年实现净利－分派股利－盈余公积－补提折旧＋递延所得税负债】
*商誉 [不变 ]【调整后的长期股权投资－（期末子公司净资产公允价－递延所得税负债）×母 %】
或【初始投资成本－（投资时子公司净资产公允价－递延所得税负债）×母%】
贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】
少数股东权益【（期末子公司净资产公允价－递延所得税负债）×少%】
递延所得税负债【∑（资产公允价－帐价）×T】（[免税合并时，不变 ] ）
*营业外收入（贷差，以后期间，换成“未分配利润—
—年初”）【注意事项】：
1．同一控制与非同一控制的区别：
同一控制非同一控制
非同一控制下，有差额，
同一控制下，不产生差额，不形成商誉或
(1)借记“商誉”，贷记“未分配利润
计入损益的因素。
——年初”。
.
免税合并时，会贷记“递延所得
税负债”。
合并日编制：合并资产负债表、合并利
合并日编制：
(2)润表、合并现金流量表、
合并资产负债表。
合并所有者权益变动表。
编制合并财务报表时：（此分录每年都有，
金额不变）
免税合并时，计算商誉：将被合并方在合并前实现的留存收益中
（1）递延所得税负债＝∑ （资产公归属于合并方的部分自“资本公积”转入留
允价－帐价）× T
存收益：
(3) （2）商誉＝合并成本－（投资时子
借：资本公积（以股本溢价额为限）
公司净资产公允价－贷：盈余公积（子公司合并前实
递延所得税负债）×现的×母%）
母%
未分配利润（子公司合并前
实现的×母%）
2．商誉的 2 种算法一定相等，因为：商誉金额确定之后，除发生减值之外，一般不会发生变化，可用于验算商誉是否正确，此分录的所有数据均不要倒挤得出。
3．分录中，“期末子公司可辩认净资产公允价值”如未知，可由投资时子公司可辨认净资产公允价值推算出，或将借方股本、资本公积、盈余公积、未分配利润累加得出。
4．如果是非同一控制下的免税合并时，则需要确认递延所得税负债，同时调整
商誉的金额，从商誉中扣除。
（二）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的
抵销：（无差额）
借：投资收益【母公司的投资收益＝子公司的调整后净利润×母%】少数股东损益【子公司的调整后净利润×少%】
未分配利润—年初【子公司】
贷：提取盈余公积【子公司当年提取的盈余公积】
对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】
未分配利润—年末【子公司】
【注意事项】： 1．不区分同一控制和非同一控制，抵销思路一致，无差额。
2．“未分配利润——年初”已知，以后期间为上年年末数，“未分配利润——年末”从上笔抵销分录直接抄录。
【净利润是否需要调整】：
（1）在取得投资时存在资产的帐价与公允价不一致时，在确认投资收益的长期股权投资的调整分录时，需要调整对子公司净利润。
（2）若形成投资以后发生的内部交易，则在编制合并报表中已抵销了未实现内部损益，所以在合并报表中不需要对子公司的净利润进行调整，直接以子公司净利润×持股比例确认投资收益。
（3）长期股权投资净损益＝净利润－补提折旧、摊销（公允价－帐价）/剩余
年限＋（免税合并时）递延所得税负债－子公司
存货（公允价－帐价）×售出部分－内部交易（售
价－成本）×留存部分－逆流交易固定资产（售价
－成本）＋多提逆流折旧（售价－成本）/ 年限四、权益法核算——联营、合营企业顺流、逆流交易在合并报表中的调整分录：
内部交
逆流交易——调资产顺流交易——调收入
易涉及
借：长期股权投资——损益调整
存货
贷：存货【（售价－帐价）×母 %】借：营业收入【售价×母%】借：长期股权投资——损益调整贷：营业成本【账价×
固定资产——累计折旧【（售价－帐母%】
固定资
价） / 年限×母%】*投资收益【（售价产
贷：固定资产【（售价－帐－帐价）×母%】
价）×母%】
五、内部债权、债务、存货交易的抵销：
（一）应收帐款——应付帐款的抵销：
初次编制连续编制
（1）抵销债权、债务：（1）抵销债权、债务：
借：应付账款（含税额）借：应付账款
贷：应收账款贷：应收账款
（2）冲销坏账准备：（2）冲销上年坏账准备、递延所得税借：应收账款—坏账准备资产：
贷：资产减值损失借：应收账款―坏账准备
（3）抵销递延所得税资产：贷：未分配利润—年初
.
借：所得税费用借：未分配利润—年初
贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产
（2）冲销本年坏账准备、递延所得税【注】递延所得税资产：
资产：
期末余额＝应收帐款期末余额× T
借：应收账款—坏账准备本期发生额＝应收帐款期末余额× T
贷：资产减值损失
－上年计提数
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
（二）应付债券——持有至到期投资等金融资产的抵销：
（1）债券投资与应付债券抵销；（2）内部投资收益、财务费用的借：应付债券【期末摊余成本】抵销：
* 投资收益【债券投资的余额＞应付债借：投资收益【期初摊余券的余额】成本×实利】
贷：持有至到期投资【期末摊余成本】贷：财务费用
*财务费用【债券投资的余额＜（3）分期付息时，应收、应付的应付债券的余额】抵销：
借：应付利息【面值×票
利】
贷：应收利息
（三）无形资产内部交易的抵销
初次编制连续编制
1．抵销本期无形资产原价中未实现内部销售 1.将期初无形资产原价中未实现
利润抵销：内部销售利润抵销：
（1）产品：借：营业收入借：未分配利润——年初（售贷：营业成本价- 原帐价）
无形资产贷：无形资产
（2）无形资产：借：营业外收入（售价－2.将期初累计多提摊销抵销：原帐价）借：无形资产——累计摊
贷：无形资产销（期初累计多提摊销）
或：借：无形资产贷：未分配利润—年初
贷：营业外支出 3.将本期购入的固定资产原价中2．抵销本期多提摊销：未实现内部销售利润抵销：多提折旧额＝（售价－原帐价） / 摊销年限 (1)产品：借：营业收入(2)资产：借：无形资产——累计摊销借：营业外收入
贷：管理费用贷：营业成
本贷：无形资产
无形资产
4.将本期多提折旧抵销
借：无形资产——累计摊销
贷：管理费用
（四）存货内部交易的抵销：
初次编制连续编制
（1）本期抵销：（ 1）抵销期初存货中未实现内A、部销售利润、递延所得税资产：借：营业收入【售价】借：未分配利润——年贷：营业成本初（年初存货中未实现内部销借：营业成本【（售价 - 成本）×期末结存量】售利润）
贷：存货
B、因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产：
借：递延所得税资产（存货×T）
贷：所得税费用
（2）存货跌价准备
按原成本计价：
全额或部分冲销存货跌价准备：
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
抵销计提存货跌价准备的递延所得税资产
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
【注】编制未实现内部销售损益的抵销分录时：
贷：营业成本
借：递延所得税资产（年初存货中未实现内部销售利润×T）
贷：未分配利润——年初
（2）抵销期末存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产：
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：营业成本
借：营业成本
贷：存货（期末存
货中未实现内部销售利润）
借：递延所得税资产（期末存货×T）
贷：所得税费用
（1）不考虑增值税。如果给出的收入为含税（3）存货跌价准备：
收入，应还原为不含税收入。A、抵销期初存货跌价准备、递（2）不抵销运杂费。延所得税资产：
（3）期末抵销存货价值中包含的未实现内部借：存货——存货跌价准销售利润时，如果各批存货的毛利率不备抵销后余额 = （可变现－原等，则还应考虑发出存货的计价方法成本）×期初结存数
（如先进先出法等）。贷：未分配利润——年初
借：未分配利润—年初（抵
销额×T）
贷：递延所得税资产
B、抵销本期销售商品结转的存
货跌价准备，以存货中未实现内
部销售利润为限：
借：营业成本（本期
准备 / 件数×本期销量）
贷：存货——存货跌价准
备
C、调整本期存货跌价准备、递
延所得税资产的抵销数：
借：存货——存货跌价准
备
贷：资产减值损失
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
【注】部分冲销后：
存货跌价准备期末余额＝（存货
可变现－原成本）×期末结存数
递延所得税资产的期末余额＝存
货及跌价准备按贷方为正、借方
为负合计×T
结果为正在借方，负在贷方。【解题思路】：
1．对第 1 年部分：
（1）按售价调整营业收入和营业成本，按未售出部分调整营业成本和存货，发生减值的，冲销多提的资产减值损失（对比母、子公司计提的，确定
是否全部冲销子公司计提的全部减值损失）。
（2）用货方确认的存货和借方冲销的存货——存货跌价准备做差额，用此差额×T 确定递延所得税资产。
2．对第 2 年部分：
（1）根据上年（按未售出部分调整营业成本和存货）金额，用未分配利润——年初替换（即先假定本年将上年部分全部卖出），同时若本年仍未全部
卖出，则按未售出部分继续调整营业成本和存货。
（2）减值损失先用未分配利润——年初替换上年分录，同时，做相反分录冲销因卖出存货结转成本而转回的减值准备。
（3）利用新的可收回金额确认存货跌价准备的余额（只有低于母公司的成本，
才需要确认减值）。
（4）递延所得税资产发生额＝（存货货方－存货跌价准备借方＋贷方）×T－上年确认的递延所得税资产借方
（五）固定资产内部交易的抵销
第一种情况：卖方是自产产品，买方是固定资产：
初次编制连续编制
（1）抵销本期购入的固定资1．未发生变卖或报废的内部固定资产交易的抵销产原价中未实现内部销售利（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润
润抵销：抵销：
借：营业收入借：未分配利润——年初（售价-成本）
贷：营业成本贷：固定资产——原价
固定资产——原价（售（2）将期初累计多提折旧抵销：
价- 帐价）借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折（2）抵销本期多提折旧：旧）
多提折旧额＝（售价－帐贷：未分配利润—年初
价） / 折旧年限（3）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销借：固定资产——累计折售利润抵销：
旧借：营业收入
贷：管理费用贷：营业成本
.
（3）发生减值：固定资产——原价（售价 - 成本）借：固定资产——固定（4）将本期多提折旧抵销
资产减值准备借：固定资产——累计折旧（售价－成本） / 贷：资产减值损失折旧年限
（4）确定递延所得税资产：贷：管理费用
借：递延所得税资产2．发生变卖或报废情况下
贷：所得税费用（内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销
处理）
递延所得税资产＝（原价－累
将上述抵销分录中的“固定资产—原价”项目计折旧－减值）× T
和“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”项（即：递延所得税资产就是固
目或“营业外支出”项目代替。
定资产丁字帐户余额× T）
（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润
抵销
【注】：
（ 1）不抵销增值税，若收入借：未分配利润—年初
为含税价，应还原为不贷：营业外收入（期初原价中未实现内部销
售利润）
含税价。
（2）将期初累计多提折旧抵销
（2）不抵销运杂费、安装费。
借：营业外收入（期初累计多提折旧）
（ 3）当月增加的固定资产当
月不计提折旧。贷：未分配利润—年初
当月增加的无形资产当（3）将本期多提折旧抵销
月开始摊销。借：营业外收入（本期多提折旧）
贷：管理费用
第二种情况：买卖双方都是固定资产：
初次编制连续编制
（ 1）抵销处置损失（收益）（1）抵销期初处置损失：
与原价中包含的未实现内部借：固定资产——原价（原帐价－售销售损益：价）
借：固定资产——原价（原贷：未分配利润
帐价－售价）（2）抵销期初累计多提折旧：
贷：营业外支出借：未分配利润——年初
或：借：营业外收入（售贷：固定资产——累计折旧
价－原帐价）（3）抵销本期少提折旧：
贷：固定资产——原价借：管理费用
（2）抵销本期少提折旧：贷：固定资产——累计折旧借：管理费用【（售价－
原帐价） / 折旧年限】
贷：固定资产——累计
折旧
第三种情况：内部交易的固定资产清理、出售的抵销：
（2）期限未满，
（1）期满清理（3）期限满后
提前清理：
借：未分配利润——借：未分配利润
年初——年初【原价期限满后、超期清理，不做抵销分录。
贷：管理费用【清的数额】
理当期多提的折旧】贷：营业外收借：递延所得税资产入//营业外支出贷：未分配利润借：营业外收入——年初// 营业外支出借：所得税费用【折【已提的折旧】
旧引起的，全部转回】贷：未分配利贷：递延所得税资润——年初
产借：营业外收入
// 营业外支出
贷：管理费
用【清理当期多
提的折旧】
借：递延所得税
资产
贷：未分配利
润——年初
借：所得税费
用【折旧引起
的，全部转回】
贷：递延所得
税资产
六、合并现金流量表的编制：
.
借：取得子公司及其他营业单位以现金投资或收购股权增加的投资所
（1）支付的现金净额产生的现金流量的抵销
贷：吸收投资收到的现金
借：分配股利、利润或偿付利息取得投资收益收到的现金与分配股
（2）支付的现金利、利润或偿付利息支付的现金
贷：取得投资收益收到的现金
借：购买商品、接受劳务支付的
现金
贷：销售商品、提供劳务收到
企业集团内部当期销售商品所产生的的现金
（3）
现金流量的抵销借：购建固定资产、无形资产和
其他长期资产支付的现金
贷：销售商品、提供劳务收到
的现金
借：购建固定资产、无形资产和
处置固定资产收回的现金净额与购建其他长期资产支付的现金
（4）
固定资产支付的现金的抵销贷：处置固定资产、无形资产
和其他长期资产收回的现金
第四节合并利润表
一、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目
（一）内部营业收入和内部营业成本的抵销处理
（二）购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理
（三）内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理
（四）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销
借：应付债券（发行方期末数×购买比例）
**财务费用
贷：持有至到期投资（购买方期末数）
**投资收益
借：投资收益
贷：财务费用（在建工程）
（五）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理
借：投资收益
未分配利润－年初
少数股东损益
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润－年末
在当期合并财务报表中不需再将已经抵销的提取盈余公积的金额调整回来。
二、报告期内增减子公司在合并利润表中的反映
（一）母公司在报告期内增加子公司在合并利润表中的反映
1、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该
子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
2、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将
该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
（二）母公司在报告期内处置子公司在合并利润表中的反映
母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
三、合并利润表基本格式
合并利润表的格式在个别利润表的基础上，主要增加了 2 个项目：在“净利润”项目下增加“归属于母公司所有者的净利润”、“少数股东损益”2个项目，分别反映净利润中由母公司所有者享有的份额和非全资子公司当期实现的净利润中
属于少数股东权益的份额。在属于同一控制下企业合并增加子公司当期的合并
利润表中，还应在“净利润”项目之下增加“其中：被合并方在合并日以前实现的净利润”项目，用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并方在合并当期期初
至合并日实现的净利润。
四、子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映
子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权
益中所享有的份额，其余额应分别下列情况进行处理：
1、公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥
补的，该项余额应当冲减少数股东权益。
2、公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。
.
第五节合并现金流量表
合并现金流量表——综合反映母公司及其所有子公司组成的企业集团在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
一、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目
（一）企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理
（二）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理。
借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金
贷：取得投资收益收到的现金
（三）企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理（四）企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理借：购买商品、接受劳务支付的现金
贷：销售商品、提供劳务收到的现金
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
贷：销售商品、提供劳务收到的现金
（五）企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金二、母公司在报告期内增减子公司在合并现金流量表中的反映
cpa合并财务报表{总结篇}.doc
合并工作底稿中，调整、抵销分录： 一、对子公司的个别财务报表的调整（调整分录） （一）同一控制：仅在会计政策和会计期间不一致时调整。 同一控制下，对母公司个别报表的调整：（体现一体化存续） 借：资本公积——股本溢价 贷：盈余公积 未分配利润 （二）非同一控制：根据备查薄，购买日公允价值为基础，确定差额。 第1年第2年 （ 1）将子公司的账面价值调整为公允价（1）将子公司的账面价值调整为公值：允价值： （帐价→公允价）（帐价→公允价） 借：固定资产【公允价－帐价】借：固定资产【公允价－无形资产【公允价－帐价】帐价】 贷：资本公积无形资产【公允价－（ 2）补提累计折旧、累计摊销等：帐价】 （调整子公司个别报表中的净利贷：资本公积润）（ 2）补提以前年度累计折旧、摊销，借：管理费用【（公允转回确认的递延所得税负债： 价－帐价） / 年限】借：未分配利润—年初 贷：固定资产—累计折旧贷：固定资产—累计折旧无形资产—累计摊销等无形资产—累计摊（ 3）转回购买日确认的递延所得税负债：销等 （应在净利润中加上）借：递延所得税负债借：递延所得税负债【摊销额×贷：未分配利润—年初T】（3）补提本年折旧、摊销，转回贷：所得税费用递延所得税负债等： 转回的所得税费用相当于增加了利润。借：管理费用 确定长期股权投资收益时，（净利润＋贷：固定资产—累计 转回的所得税费用）×母%折旧 无形资产—累计摊 销等 借：递延所得税负债
贷：所得税费用 二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）成本法 →权益法： 第1年第2年 （ 1）子公司当期实现净利润：（1）应享有子公司上年实现净利润借：长期股权投资【调整后的净的份额： 利润×母 %】借：长期股权投资 贷：投资收益贷：未分配利润—年初若应承担子公司亏损份额，做相反分录资本公积 （ 2）投资当期宣告分派的现金股利：（2）当期宣告分派的现金股利：借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资（ 3）子公司除净损益以外所有者权益的其（3）子公司当期实现净利润： 他变动：借：长期股权投资【调借：长期股权投资整后的净利润×母 %】 贷：资本公积贷：投资收益 同时，调整合并所有者权益变动表：（4）子公司除净损益以外所有者权借：权益法下被投资单位其他所有者益的其他变动： 权益变动的影响借：长期股权投资 贷：可供出售金融资产公允价值贷：资本公积 变动净额同时，调整合并所有者权益变动 表： 借：权益法下被投资单位其他 所有者权益变动的影响 贷：可供出售金融资产公 允价值变动净额 调整后的净利润＝净利润－补提折旧、摊销＋递延所得税负债 ＝净利润－（公允价－帐价）／剩余年限×（1－T） 三、编制合并报表时应抵销的项目（抵销分录）： （一）（母）长期股权投资——（子）所有者权益的抵销： 借：股本【子公司】 资本公积—年初【子公司，非同一控制时，年初＋帐价→公允价
第88讲_合并财务报表综合举例(2)
第五节合并财务报表综合举例 【真题?2018年综合题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下： 资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款 12 000万元从非关联方取得乙公司的60%的有表决权股份。并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为 16 000万元，其中，股本 8 000万元，资本公积 3 000万元，盈余公积 4 000万元，未分配利润 1 000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。 资料二：乙公司2015年度实现的净利润为 900万元。 资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分配现金股利 300万元，并于2016年5月20日分派完毕。 资料四：2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方。所得价款 4 500万元全部收存银行。当日，甲公司仍对乙公司具有重大影响。 资料五：乙公司2016年度实现净利润 400万元，其中2016年 1月1日至6月30日实现的净利润为 300万元。 资料六：乙公司2017年度发生亏损 25 000万元。 甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。 要求： （1）编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。 （2）计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并报表相关分录。 （3）分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。 （4）编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。 （5）编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。 （6）分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资损益的会计分录。 【答案】 （1） 借：长期股权投资12 000 贷：银行存款12 000 （2） 编制合并资产负债表时应确认的商誉=12 000-16 000×60%=2 400（万元）。 借：股本 8 000 资本公积 3 000 盈余公积 4 000 未分配利润 1 000 商誉 2 400 贷：长期股权投资12 000 少数股东权益 6 400 [(8 000+3 000+4 000+1 000)×40%] （3） 2016年5月10日 借：应收股利 180 贷：投资收益 180 2016年5月20日 借：银行存款 180 贷：应收股利 180 （4） 借：银行存款 4 500 贷：长期股权投资 4 000
小学教师个人教育科研工作总结以及工作计划范文四篇
小学教师个人教育科研工作总结以及工作计划范文四篇 总结是应用写作的一种，是对已经做过的工作进行理性的思考。那么小学教师个人教育科研工作总结以及工作计划该怎样写呢?下面就是小编给大家带来的小学教师个人教育科研工作总结以及工作计划范文四篇，希望大家喜欢! 篇一：小学教师个人教育科研工作总结以及工作计划范文 教育教学工作是一项常做常新的工作，作为一名教师，对其劳动质量提出的要求是很高的、无止境的，所以，我总是时刻告诫自己要不断提高自身素质，注重自身创新精神与实践能力，不断提高个人教育教学水平，投入到教育教学中。结合本学期的教科研工作总结如下： 一、学习方面 理论学习，是教师汲取精神食粮的必要途径之一，先进的理念，支撑着整个学校，而先进的教育观念，更能支撑起我们每个教师的精神世界。为了更好地推进校本培训的有序开展，改善教师的知识结构，提高专业水平和丰富文化积淀，不断地更新教育观念，丰厚文化的底蕴，从而潜移默化地提升教师的教学水平和教育科研能力。 1、努力加强自身学习坚持学习，努力提高自己。积极学习各种理论，做好读书笔记。严格要求自己，充实自己，提升自己的教育教学理念，思想与时俱进，以便在工作中有坚实的理论作指导，更好地进行教育教学。利用业余时间认真学习网络知识，学习制作课件，为学校的教育教学服务。 2、积极参加业务培训积极参加各种业务培训，参加班级工作管理培训，参加信息技术培训。 二、课题研究 教育科研工作仍以"有效教学";为核心，继续深化开展课题《低年级开放式阅读教学策略》探索促进学生阅读方法策略。一个多学期来，围绕我的研究重点，就如何有效开展个性化阅读教学，我作了初步探索和思考，也提高了我的认识。 (1)、要培养学生个性化阅读兴趣。 尤其第一学段，表现更为突出。教学过程中应努力提高学生的阅读期待，通过课始的启发谈话、生动的情景创设等引起学生对文本的阅读兴趣，激发其阅读动机。通过画一画、说一说、议一议、做一做、演一演、写一写等形式促使学生保持对文本的阅读兴趣，调动其阅读的主动性和积极性，使学生不断积累，不断创新，充分发挥学生的创造性思维，使学生在积累中运用、创新、提高; (2)、要加强学生自主感悟、乐于交流能力的培养。 "阅读是一个读者与文本相互作用、建构意义的动态过程"阅读教学是学生、教师、文本之间的对话的过程";。学生是阅读过程的主体，是对话的中心。文本的意义是学生在阅读过程中自行发现、建构起来的。因此，首先必须给予学生充分的阅读主动权，还给学生读书感悟的时间，让学生走进文本，潜心会文，涵泳体味，获得带有个性化的独特的感受、体验和理解。其次要组织好关于对文本感悟的交流，通过师与生、生与生关于文本的对话，完善对文本的解读，达成阅读主体对文本意义的自我建构。 三、教学方面 增强上课技能，提高教学质量。教材是教学的依据，教师对教材的了解就决定了课堂教学的效果，本学期虽然没有安排教材解读，但是我想要练就自己过硬的业务能力，就不能为解读而解读，所以本学期我仍很重视对每一主题的知识进行教材解读，重视幼儿已有的知识技能，系统的了解、分析教材，明确每一主题的重、难点，精心设计教学环节，考虑教法，做到有的放矢的进行教学。 2.写好教学反思、随笔，努力使自己业务水平再上新台阶。反思是自我提高的阶梯，好好想想哪里做的不够好，这样会使我们保持一种积极探究的心态。随时写下工作中的点滴，
CPA《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表03
第二十六章 合并财务报表（三） 第四节 长期股权投资与所有者权益的合并处理 （同一控制下企业合并） 二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制 （二）合并抵销处理 1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本（实收资本） 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润——年末 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例） 【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。 2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 【关注】少数股东是否承担未实现内部交易损益？ 合并财务报表准则第三十六条：母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。子公司之间出售资产所发生的未实现内部交
易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。 在进行会计处理时有两种方法：一种方法是，在调整子公司盈亏时考虑逆流交易未实现的内部交易损益，在编制抵销分录时确定的少数股东损益中含有少数股东相关的未实现内部交易损益；另一种方法是，在调整子公司盈亏时不考虑未实现内部交易损益，对逆流交易少数股东相关的未实现内部交易损益，单独编制分录，借记“少数股东权益”，贷记“少数股东损益”。两种会计处理方法最终结果相同。 【例题】P公司2014年10月1日取得S公司80%股份，能够控制S公司。2015年P公司实现净利润1 000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元。2015年3月1日，S公司向P公司出售一批存货，成本为80万元，售价为100万元，至2015年12月31日，P公司将上述存货对外出售70%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。 要求： （1）计算2015年合并净利润。 （2）计算2015年少数股东损益。 （3）计算2015年归属于P公司净利润。 【答案】 （1）2015年存货中未实现利润=（100-80）×（1-70%）=6（万元）。 2015年合并净利润=（1 000+200）-6=1 194（万元）。 （2）2015年少数股东损益=200×20%-6×20%=38.8（万元）。 （3）2015年归属于P公司净利润=1 194-38.8=1 155.2（万元）。 或：2015年归属于P公司净利润=1 000+200×80%-6×80%=1 155.2（万元）。 【例题】P公司2014年10月1日取得S公司80%股份，能够控制S公司。2015年P公司实现净利润1000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元。2015年3月1日，P公司向S公司出售一批存货，成本为80万元，售价为100万元，至2015年12月31日，S公司将上述存货对外出售70%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。 要求： （1）计算2015年合并净利润。 （2）计算2015年少数股东损益。
合并财务报表综合举例--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义2
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义2 合并财务报表综合举例 7.P公司20×8年个别资产负债表中应收账款4 750 000元（假定不含增值税，下同）为20×8年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值。P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为250 000元。S公司20×8年个别资产负债表中应付账款5 000 000元（假定不含增值税，下同）系20×8年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。 在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销并确认延所得税的影响，在合并工作底稿中其抵销分录为： [答疑编号3265190608] 『正确答案』 （17）借：应付账款 5 000 000 贷：应收账款 5 000 000 （18）借：应收账款——坏账准备250 000 贷：资产减值损失250 000 （19）借：所得税费用 62 500 贷：递延所得税资产 62 500 8.P公司20×8年个别资产负债表中预收款项1 000 000元（假定不含增值税，下同）为S公司预付账款；应收票据4 000 000元（假定不含增值税，下同）为S公司20×8年向P公司购买商品35 000 000元时开具的票面金额为4 000 000元的商业承兑汇票；S公司应付债券2 000 000元为P公司所持有（P公司划归为持有至到期投资）。对此，在编制合并资产负债表时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：[答疑编号3265190609] 『正确答案』 （20）将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录： 借：预收款项 1 000 000 贷：预付款项 1 000 000 （21）将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录： 借：应付票据 4 000 000 贷：应收票据 4 000 000 （22）将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录： 借：应付债券 2 000 000 贷：持有至到期投资 2 000 000 9.P公司和S公司20×8年度所有者权益变动表如表19－7所示。 P公司拥有S公司80%的股份，在合并工作底稿中P公司按权益法调整的S公司本期投资收益为6 272 000元（7 840 000×80%），S公司本期少数股东损益为1 568 000元（7 840 000×20%）。 S公司年初未分配利润为0元，S公司本期计提的盈余公积1 000 000元、分派现金股利6 000 000元、未分配利润840 000元（7 840 000元－分派的现金股利6 000 000元－按调整前计提的盈余公积1 000 000元）。为此，对S公司20 ×8年利润分配进行抵销处理时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：[答疑编号3265190610] 『正确答案』 （23）借：投资收益 6 272 000 少数股东损益 1 568 000 未分配利润——年初0
2020年学校教研工作总结范文2篇
2020年学校教研工作总结范文2篇Summary of teaching and research work in 2020 汇报人：JinTai College
2020年学校教研工作总结范文2篇 小泰温馨提示：工作总结是将一个时间段的工作进行一次全面系统的总检查、总评价、总分析，并分析不足。通过总结，可以把零散的、肤浅的感性认识上升为系统、深刻的理性认识，从而得出科学的结论，以便改正缺点，吸取经验教训，指引下一步工作顺利展开。本文档根据工作总结的书写内容要求，带有自我性、回顾性、客观性和经验性的特点全面复盘，具有实践指导意义。便于学习和使用，本文下载后内容可随意调整修改及打印。 本文简要目录如下：【下载该文档后使用Word打开，按住键盘Ctrl键且鼠标单击目录内容即可跳转到对应篇章】 1、篇章1：2020年学校教研工作总结范文 2、篇章2：学校教研2020上半年工作总结文档 篇章1:2020年学校教研工作总结范文 以校为本，是教育改革与发展的全新的教育理念。校本 教研是实施新课程改革的重要内容，是学校发展的动力，是促进教育教学提高的有效形式。 本学期，我校坚持“以校为本”的教研形式，以课程实 施过程中教师所面对的各种具体问题为对象充分发挥学校、教师和教研专业人员的作用，把日常教学工作与教学研究融为一体，在重视教师个人学习和反思的同时，特别强调教师集体教
研的作用，强调教师之间的专业切磋、协调与合作，互相学习，彼此支持，共同分享经验。学校为教师之间进行信息交流，经验分离和专题讨论提供平台，倡导科学精神和实事求是的态度，营造求真、务实、严谨的教研氛围，在学校领导的大力督促和全体教师的共同努力之下，我校的校本教研工作开展得如火如荼，取得显著的效果。 开展校本教研活动，其目的是为了提高全校教师的理论 水平和综合素质，促进教师的专业成长及教育观念的转变，激发教师的学习热情和参与研究的兴趣，增强教师驾驭教材的能力和运用现代教育理论的意识，使教师能充分运用现代化教育手段进行教育教学活动，实现教师角色的转变和课堂教学的优化。为了达到这个目的，我校制定了一系列的校本教研计划方案，并由专人负责，加强对学校教师的教研指导和管理监督。 1．我校本期的校本教研采取教师自主学习，课题研究， 集中探讨，教学反思，教学，教学观摩，案例分析，技能训练等多种形式进行。 2．加强理论学习。 校本教研是教师自身发展内存的必然要求和最佳途径之一，教师是直接的受益者，教师的积极主动的个性化教研就来
合并财务报表例题及答案共6页
【例】2007年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（分别假定P公司与S公司为同一控制下的的企业合并和非同一控制下的的企业合并两种情况）。S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值，仅有固定资产的公允价值比账面价值多100万元（该固定资产剩余使用年限20年，采用平均年限法计提折旧，使用期满预计无净残值），其他项目的公允价值均与账面价值一致。 P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 2007年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S 公司受合并资产、负债的所得税影响。 试做长期股权投资的调整分录，从成本法调整为权益法的2007年末长期股权投资的应有余额。 一、同一控制
（一）母公司个别账务系统需处理的事项 1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理 借：长期股权投资 2800（3500*80%） 资本公积 200 贷：银行存款 3000 2.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益 借：应收股利 480 贷：投资收益 480 3.收到现金股利时 借：银行存款 480 贷：应收股利 480 （二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备） 由于为同一控制下的合并，且会计政策与会计期间一致，因此不用调整子公司个别财务报表，直接将长期股权投资从成本法调整为权益法 子公司可供出售金融资产公允价值变动额中P公司应享有的部分 借：长期股权投资 80 贷：资本公积 80 对子公司实现的净利润按份额确认投资收益 借：长期股权投资 800（1000*80%）
2018cpa注会复习会计之合并财务报表笔记
2018cpa注会复习会计之合并财务报表笔记
思路： 1.合并财务报表，是以当年的个别财务报表为基础编制的，而不是上年的合并财务报表； 损益类是暂时性账户，资产、负债、所有者权益是永久性账户， 个别报表在成本法下，不反映子公司暂时性账户的调整（当年和往年都不反应），而合并要求反映； 所以，年初未分配利润的调整，要以过去n-1年的累计数来进行，其综、其资也都是一样； 2.编制合并财务报表时，要先将成本法调整为权益法，以便更加清晰的反映母、子公司之间的联系； 但作为一个合并整体，二次分配不能影响整体金额，所以还要抵消掉； 3.整体大三步走: 第一步，子公司账面调公允 第二步，母公司长投成本法改权益法 第三步，内部交易抵消
笔记： 一、二、合并理论与合并范围 1.我国商誉的处理的母公司理论，其余的都是实体理论；二者都要求控制； 母公司理论：资产=负债+所有者权益+少数股东权益； 所有权理论（50%，50%），在我国没有使用；该理论不要求控制； 2.判断控制三要素：权力，可变回报，运用权力影响回报金额； 通常考虑前两个因素，即权力的大小和可变回报的量级；（实质性权力，不考虑保护型权力，来源是表决权，或结构化主体的合同安排） 注意：要基于实质，而不是形式——固定利息回报，由于存在风险，也可能是可变回报； 从风险角度考虑，大部分都是可变回报（国债除外）
3.可分割部分：自己的钱偿还自己的债务，与其他人没有关系。（能构成可分割的非常少） 4.投资性主体：特点1：不打算无限期持有该投资；特点2：投资者不是该主体的关联方； 豁免仅指母公司是投资性主体的情况——仅合 并为其投资活动提供服务的子公司，其他的豁免合并； 非投资性主体，全部合并； 三、合并财务报表的原则和准备工作 1.原则：以个别财务报表为基础的原则；一体性原则；重要性原则； 2.抵消：例子：母公司将一栋办公楼出租给子公司，以公允价值计量，合并报表中需要抵消哪些？ （1）投资性房地产在合并报表中，并不存在，所以固定资产转投资性房地产的分录，要抵消； （2）公允价值变动，抵消；
合并财务报表综合举例分析
第五节合并财务报表综合举例 合并财务报表综合举例 【例题?2016年综合题】甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下： 资料一：2014年度资料 ①1月1日，甲公司以银行存款18 400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23 000万元，其中股本6 000万元，资本公积4 800万元、盈余公积1 200万元、未分配利润11 000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。 ②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2 000万元，生产成本为1 400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2 000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。 ③7月1日，甲公司将其一项专利权以1 200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1 000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零，采用年限平均法进行摊销。 ④乙公司当年实现的净利润为6 000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。 资料二：2015年度资料 2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。 假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。 要求： （1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。 （2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录） （3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。 【答案】 （1）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6 000×80%=4 800（万元）； 借：长期股权投资 4 800 贷：投资收益 4 800 应确认的其他综合收益=400×80%=320（万元）； 借：长期股权投资320 贷：其他综合收益320 分配现金股利调整减少长期股权投资=3 000×80%=2 400（万元）。 借：投资收益 2 400
2020年教育科研个人工作总结范文
( 工作总结 ) 单位：_________________________ 姓名：_________________________ 日期：_________________________ 精品文档 / Word文档 / 文字可改 2020年教育科研个人工作总结 范文 The work summary can correctly recognize the advantages and disadvantages of previous work, clarify the direction of the next work, and improve work efficiency
2020年教育科研个人工作总结范文 教育科研个人工作总结范文一 一、领导重视，机构健全学校领导班子重视教育科研工作。领导的重视，是学校顺利开展科研工作的前提。我校党政领导班子一如既往地把教育科研工作列入学校工作的议事日程，还在时间、经费、教学设施等方面给予了保障，拨出专款作为科研经费，定期举办教育科研专题讲座，组织教师参加各种培训和学习，还请专家对学校教育科研工作做具体指导，使教师对科研的认识水平和知识水平不断提高。 学校领导走在科研的前列，以身作则。学校领导带头担任课题负责人，带动我校教职工搞课题研究。积极参与各类论文比赛活动，在各级论文评比中均获得好名次。詹漪君校长负责的省远程教育学
会重点课题《高等教育大众化推进过程中电大青年教师队伍建设的思考》XX顺利结题，论文《县市电大在高等教育大众化中的定位与思考》荣获省电大首届科研论文评比一等奖;宋德清副校长和张彩娟副校长都主持过课题研究，并全部结题，论文在各级评比中获奖。 “科研兴校”已深入人心，学校科研机构是使整体科研工作和课题研究实验工作得以顺利进行的行政保证。我校在原来的基础上重新调整人员，根据教师不同的才能合理分工，XX年学校专门成立了科研信息处(原教学支持服务处)，由一名副校长主管，设有一名主任，由一批热衷于教育研究工作、积极肯干的教研组长和教学骨干成为学校科研机构的主要力量。学校科研信息处负责学校教育科研活动的开展及指导各级课题的操作等。今年在学校迁入新校园，学校规模不断扩大的形势下又增设了一名副主任。 二、创造良好的科研条件 为鼓励学校教师参与科研的积极性，学校在人力、物力、财力给予大力的支持。学校每年都有专用的科研经费。科研经费每年以不同的幅度增长，今年教师人均科研经费约1000元，另外教师每人
第25章 合并财务报表例题
例题1 2010年1月1日，被投资单位一项固定资产账面价值为100万元，公允价值为200万元，采用年限平均法折旧，无残值，预计使用年限为10年。投资企业能够对被投资单位实施控制，购买日为2010年1月1日。假定2010年12月31日固定资产的公允价值是260万。当年 第二年 例题2 假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2009年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公司80%的股份。P 公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 2009年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。购买日，S公司有一办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧额，预计使用年限为20年，无残值。假定A办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。 2009年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 2009年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 2010年S公司实现净利润1 200万元，提取法定公积金120万元，无其他所有者权益变动。 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。 要求： （1）在合并财务报表中编制2009年12月31日对S公司个别报表的调整分录。 （2）在合并财务报表中编制2010年12月31日对S公司个别报表的调整分录。 （3）在合并财务报表中编制2009年12月31日对长期股权投资的调整分录。 （4）在合并财务报表中编制2010年12月31日对长期股权投资的调整分录。
合并财务报表编制举例
合并财务报表编制举例 (例34—1)如图34—1所示，假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元1，拥有S公司80％的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 20×7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80％的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表34—1。 20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 20×7年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利2480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 20×7年12月31日，S公司股东权益总额为4 000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。 P公司与S公司个别资产负债表分别见表34—2和表34—3。 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司及合并资产、负债的所得税影响。 《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在本例中，P公司在编制合并财务报表时，应当首先根据P公司的备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日(20×7年1月1日)的公允价值的资料(见表34—1)，调整S公司的净利润。按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即A办公楼，公允价值高于账面价值的差额为100万元(700万元一600万元)，按年限平均法每年应补计提的折旧额为5万元(100万元÷20年)。假定A办公楼用于S公司的总部管理。在合并工作底稿(见表34—4)中应作的调整分录如下： 借：管理费用5 贷：固定资产——累计折旧5 据此，以S公司20×7年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S 公司20×7年的净利润为995万元(1 000万元一5万元)。 在本例中，20×7年12月31日，P公司对S公司的长期股权投资的账面余额为3 000万元(假定未发生减值)。根据合并报表准则的规定，在合并工作底 1在本章，为方便理解合并财务报表的编制，统一以“万元”为单位。在实务中，合并财务报表应当以“元”为单位列报。 2为了便于说明合并所有者权益变动表的编制，本章特假定S公司20×7年即进行了现金股利分配。
2020年教育科研工作总结范文4篇
2020年教育科研工作总结范文4篇 在校长室的正确领导下，我们以“科研兴教”、“科研兴师”、“科研兴校”为指导思想，充分发挥教科研是“教育的第一生产力”和“先进生产力”的功能，服务学生、服务教学、服务管理。在“以人为本，传承文明，以研导行，开拓创新”理念引导下，全面优化学校科研环境，进一步规范学校科研工作，着力提高学校教育科研水平，进一步促进教师的专业化发展。 20xx年我们的主要工作包括： (一)学习和校本培训工作 1、业务学习 学习是进步的阶梯，学习是工作的先决条件，与时俱进是学习化时代的本质要求。我们以学习型科室、学习型教研组建设为抓手，继续加强业务学习和研究，通过深入学习现代教育理论，切实转变教育观念。20xx年我们重点组织学习了现代教育理论，尤其是叶圣陶教育思想、自能教育思想、整体教育思想、有效教学思想、 ___关于加强中小学生心理健康教育的若干意见等。为了方便教师学习，我们不断完善学习交流平台，包括校刊《理论学习》，《科研简讯》等。我们还把优秀教育理论刊物《人民教育》、《上海教育
科研》、《江苏教育研究》、《苏州教育》等，推荐给各个教研组，把相关文章挂到网上，以方便他们的学习。我们的学习形式有教研组定期开展的学习活动，还有课题组组织的学习活动，有青年教师读书活动，有名师团队的沙龙活动等。通过学习，不断提升教师的理论水平，开阔教育视野，促进专业发展。 2、校本培训 校本培训是学校教师专业发展的重要举措。为了加强我校教师的培养，我们研制出台了《江苏省木渎高级中学师资队伍建设“xx”规划(20xx~XX年)》，组织了一系列培养活动。上半年召开了青年教师会议，部署了青年教师读书、专业发展任务。学校还利用暑假专门组织了一系列的专题培训活动。同时，我们教科室重点抓好教科研学术带头人队伍建设和课题研究队伍建设。通过完善科研活动、学习活动、交流活动，为两支队伍创造更利于成长、更利于创新的平台。 3、名师培养 为进一步加强我校教师队伍、特别是名教师队伍建设，全面落实吴中区名师工程“十二·五”规划，推动学校教育改革与发展，培养和造就一大批面向新世纪的高素质的骨干教师、学科(学术)带头
2018cpa注会复习会计之合并财务报表笔记
思路： 1.合并财务报表，是以当年的个别财务报表为基础编制的，而不是上年的合并财务报表； 损益类是暂时性账户，资产、负债、所有者权益是永久性账户， 个别报表在成本法下，不反映子公司暂时性账户的调整（当年和往年都不反应），而合并要求反映； 所以，年初未分配利润的调整，要以过去n-1年的累计数来进行，其综、其资也都是一样； 2.编制合并财务报表时，要先将成本法调整为权益法，以便更加清晰的反映母、子公司之间的联系； 但作为一个合并整体，二次分配不能影响整体金额，所以还要抵消掉； 3.整体大三步走: 第一步，子公司账面调公允 第二步，母公司长投成本法改权益法 第三步，内部交易抵消 笔记： 一、二、合并理论与合并范围 1.我国商誉的处理的母公司理论，其余的都是实体理论；二者都要求控制； 母公司理论：资产=负债+所有者权益+少数股东权益； 所有权理论（50%，50%），在我国没有使用；该理论不要求控制； 2.判断控制三要素：权力，可变回报，运用权力影响回报金额； 通常考虑前两个因素，即权力的大小和可变回报的量级；（实质性权力，不考虑保护型权力，来源是表决权，或结构化主体的合同安排） 注意：要基于实质，而不是形式——固定利息回报，由于存在风险，也可能是可变回报；从风险角度考虑，大部分都是可变回报（国债除外） 3.可分割部分：自己的钱偿还自己的债务，与其他人没有关系。（能构成可分割的非常少） 4.投资性主体：特点1：不打算无限期持有该投资；特点2：投资者不是该主体的关联方； 豁免仅指母公司是投资性主体的情况——仅合并为其投资活动提供服务的子公司，其他的豁免合并； 非投资性主体，全部合并； 三、合并财务报表的原则和准备工作
个人教育科研工作总结范文
个人教育科研工作总结范文 每学期末写工作总结时,我都要写上这样一句话：“以忠诚于党的教育事业为准则”。如何做到“忠诚”呢？我想应该是：圆满完成教学任务，工作成绩突出。如何使自己在教育竞争的大潮中百战百胜，永站前列呢？我觉得应该是进行教育科学研究。因为教育科研是教育教学改革和发展的第一生产力。“科研兴数，科研兴校”，我时刻铭记心间。因而在自己的实际工作中自觉或不自觉地就进行了教育科学研究，下面就将自己在本学年中教育科研工作方面的情况总结如下： 一.大胆教改，积极探索教改之路 本学年的上半年，接任这届学生后，发现这届比以往任何一届学生都差，都懒，这可怎么办呢？与其这样下去，倒不如来个改革，想个办法解决当前面临问题。我深知：团结就是力量。就试用“小组合作学习”的方法进行教学及班级管理工作。实践证明：效果特好一不仅创造了一个团结向上、文明进取的“优秀班集体”，而且更重要的是班中各个不同层次的学生在原来基础上都有很大的进步。在 二.不断学习，逐步提升专业水平 为了使自己的教学改革逐步走向成功。自己在课余时间从未间断过学习。本人每天坚持读书看报，学习教育专著等。在这一年中，我读过李镇西著的《作最好的老师》、《作最好的家长》、 《心灵写诗》，李希贵的《最管用的家教》、《为了自由呼吸的 教育》，周虹的《赏识你的孩子》。目前，我正在读王坦著的 《合作学习的理论与策略》。通过读书，确实能提高自己的理论水平。
以前从不爱说的我，现也变的爱说话了，一动笔也能写上个几千字。几次的演讲也能获得振振掌声及好评。在济源市举行的班主任交流会上，我的《快乐地工作，幸福地生活》得到市相关领导的认可及好评。 三.进行教育科学研究 参与了“阅读教学'读、品、探、补'四字教学模式”的课题研究工作。 这一课题的研究目的是：通过“阅读教学'读、品、探、补' 四字教学模式”在实际教学中的运用，提高语文教学效果，努力呈现出诗意的、七彩的语文课堂。 四.常作反思，使自己与名师靠近在教学实践，一定要时常反思自 己的教学行为：怎么做效果 才能更好。而且还要随时纪录下自己的“足迹”，不断总结“得” 与"失”，不断改进自己的教学，这样做，相信自己不会离名师太远。有位专家说过：教书10年，不一定成为名师，写教学反思3年，你不想成为名师都不行。我既然选择了“教育”这一行, 我一定会把“教育”这个事业干好。因我为教育而生,我爱教育！！ !
长期股权投资与合并财务报表例题
1?因追加投资等原因导致的转换 (1)金融工具模式T权益法 例1: 2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股， 占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年6月30日，甲公司持有的乙公司 的该项股票投资公允价值为125 000 000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款250 000 000取得乙公司股票20 000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的30%,对乙公司具有重大影响。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为 1 000 000 000元， 公允价值为1 100 000 000元。不考虑其他因素的影响。
借：可供出售金融资产 贷：银行存款——成本 100 000 000 100 000 000 借：可供出售金融资产——公允价值变动25 000 000 贷：资本公积——其他资本公积25 000 000 借：长期股权投资——成本375 000 000 贷：银行存款250 000 000 可供出售金融资产——成本100 000 000 ——公允价值变动25 000 000 借：资本公积——其他资本公积25 000 000 贷：投资收益25 000 000 (2)金融工具模式-成本法 例2 ： 2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年7月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款750 000 000取得乙公司股票60000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的70%， 对乙公司具有控制权。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为 1 000 000 000 元，公允价 值为1100 000 000元。不考虑其他因素的影响。 个别财务报表： 借：可供出售金融资产 贷：银行存款——成本 100 000 000 100 000 000 借：可供出售金融资产——公允价值变动25 000 000 贷：资本公积——其他资本公积25 000 000 借：长期股权投资——成本875 000 000 贷：银行存款750 000 000 可供出售金融资产——成本100 000 000 ——公允价值变动25 000 000 借：资本公积——其他资本公积25 000 000 贷：投资收益25 000 000 合并财务报表：仅需按照正常抵销和调整处理。
合并财务报表综合案例DOC
合并财务报表综合案例 一、资料 1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司 80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为： （1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元； （2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元； （3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。 （4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。 20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示 表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元
表2 A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元
2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。 3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。 要求： 20X7年年末编制合并报表。 二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元） 1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。 （1） 借：长期股权投资（8000×80%） 6400 贷：投资收益 6400 借：投资收益（4000×80%） 3200 贷：长期股权投资 3200