无形资产和长期待摊费用 ss
《初级会计实务》无形资产和长期待摊费用
《初级会计实务》无形资产和长期待摊费用一、无形资产1概念指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性（长期）资产。
特征：①不具有实物形态；②属于非货币性长期资产；③具有可辨认性。
商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不通过无形资产账户核算。
1、专利权：国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。
从外单位购入的专利权，按实际支付的价款作为专利权的成本。
2、非专利技术：先进的、未公开、未申请专利，可以带来经济效益的技术及诀窍。
3、商标权：专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。
4、著作权：版权，作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。
5、土地使用权：国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。
6、特许权：企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。
2内容①企业为宣传自创并已注册登记的商标而发生的相关费用，应在发生时直接计入当期损益。
（即：广告费一般不作为商标权的成本，在发生时直接计入当期损益。
）企业如果购买他人的商标，一次性支出费用较大，可以将购入商标的价款、支付的手续费及有关费用确认为商标权的成本；②企业取得土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为土地使用权的成本，记入“无形资产”科目核算。
（因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。
）3无形资产的账务处理(1)外购无形资产外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费（不含可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
自行研究开发无形资产发生的支出取得增值税专用发票可抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
【提示】如果企业购入商标，一次性支出费用较大，可将购入商标的价款、手续费等相关费用计入商标权的成本。
无形资产、长期待摊费用的会计做账分录模板
无形资产、长期待摊费用的会计做账分录模板 做账流程： 1.根据出纳转过来的各种原始凭证进行审核，审核无误后，编制记账凭证。 2、根据记账凭证登记各种明细分类账。 3、月末作计提、摊销、结转记账凭证，对所有记账凭证进行汇总，编制记账凭证汇总表，根据记账凭证汇总表 登记总账。 4、结账、对账。做到账证相符、账账相符、账实相符。 5、编制会计报表，做到数字准确、内容完整，并进行分析说明。 6、将记账凭证装订成册，妥善保管。 一、无形资产 1.外购无形资产 借:无形资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷:银行存款 .自行研发无形资产
应交税费-应交增值税（进项税额） 贷:银行存款 .支付商业汇票 借:应付票据 贷:银行存款 .转销应付票据 借:应付票据 贷:应付账款 贷:短期借款 五、应付账款 .购入原材料 借:原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷:应付账款
.偿还应付账款 借:应付账款 贷:银行存款 .收到电费通知单 借:应付账款应交税费-应交增值税（进项税额） 贷:银行存款 月末分配电费 借:制造费用 管理费用 贷:应付账款 .转销应付账款 借:应付账款 贷:营业外收入
贷:原材料 支付工程人员工资 借:长期待摊费用 摊销装修支出 借:管理费用 贷:长期待摊费用 三、短期借款 .借入款项 借:银行存款 贷:短期借款 .月末计提利息 借:财务费用 贷:应付利息 .季末支付利息时
借:应付利息 财务费用 贷:银行存款 .归还短期借款时 借:短期借款 财务费用 贷:银行存款 四、应付票据 .采购材料开出商业汇票 借:材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷:应付票据 .支付商业汇票手续费 借:财务费用
借:研发支出-费用化支出 贷:银行存款 借:管理费用 贷:研发支出-费用化支出 借:研发支出-资本化支出应交税费-应交增值税（进项税额） 贷:银行存款 借:无形资产 贷:研发支出-资本化支出 .无形资产摊销 借:管理费用 销售费用 其他业务成本 贷:累计摊销 .出售无形资产
长期待摊费用包括哪些
长期待摊费用包括哪些
长期待摊费用是指在企业的一段时间内产生的费用，但
是不能立刻全部计入当期成本和支出，需要通过摊销的方式分摊到未来的一段时间内。
长期待摊费用通常包括以下几个方面。
首先，长期待摊费用中的一大类是无形资产摊销费用。
无形资产是指企业拥有的非物质性资产，如专利、商标、版权等。
这些资产具有长期使用价值，但是不能在一段时间内立即消耗完毕。
为了平均分摊这些无形资产的成本，企业会将其费用分摊到其使用寿命内，形成长期待摊费用。
其次，长期待摊费用还包括长期债务摊销费用。
企业在
筹集资金时可能会发行债务，债务的利息支出会在一段时间内按照摊销原则分摊到未来的几个时期。
这样，企业在未来的各个期间内都要支付一定数量的债务利息，从而形成长期待摊费用。
另外，长期待摊费用还包括长期预付费用摊销费用。
企
业在一段时间内提前支付的费用，如租金预付、保险费预付等，在未来的几个时期内会按照摊销原则逐渐分摊。
这样，企业可以将这些费用平均分摊到未来的几个时期内，减轻当期的负担，形成长期待摊费用。
最后，长期待摊费用还包括长期资产摊销费用。
企业在
购买长期资产时，如房屋、机械设备等，这些资产的使用寿命一般都比较长，无法在一段时间内全部消耗完毕。
因此，企业会将其费用按照摊销原则分摊到未来的几个时期，形成长期待摊费用。
综上所述，长期待摊费用包括无形资产摊销费用、长期债务摊销费用、长期预付费用摊销费用和长期资产摊销费用等几个方面。
企业通常通过摊销的方式将这些费用分摊到未来的一段时间内，以平均分摊成本，减轻当期的负担。
中级会计实务无形资产与长期待摊费用的处理
中级会计实务无形资产与长期待摊费用的处理无形资产与长期待摊费用是企业在日常经营活动中常常遇到的重要会计处理问题。
本文将对无形资产与长期待摊费用的概念、分类、计量与核算方法以及处理方式进行详细介绍。
一、无形资产的概念与分类无形资产是指企业拥有、但并不具有实物形态的资产，例如专利权、商标权、著作权等。
根据其经济性质和使用性质的不同，无形资产可分为两类：可辨认无形资产和不可辨认无形资产。
1. 可辨认无形资产可辨认无形资产是指能够单独辨认、可由企业自主支配和支配期限较长的无形资产。
例如，企业购买的专利权、商标权等。
对于可辨认无形资产的初始确认，应根据实际成本确定其初始计量金额。
2. 不可辨认无形资产不可辨认无形资产是指无法单独辨认的、无法由企业自主支配并且使用期限较短的无形资产。
例如，企业的商誉、品牌价值等。
对于不可辨认无形资产，其初始确认金额为购买价格减去已确认的可辨认无形资产的金额。
二、无形资产的计量与核算无形资产的计量主要有实际成本法和公允价值法两种。
1. 实际成本法按照实际成本法计量的无形资产，其成本包括购置成本、直接发生的与购置和形成无形资产有关的合理支出以及借款发生的财务费用等。
2. 公允价值法按照公允价值法计量的无形资产，其计量目标是该无形资产的公允价值。
公允价值是指无偏见的、公正和真实的市场交易涉及的无形资产价格。
无论采用实际成本法还是公允价值法计量无形资产，企业应当在每期财务报告期末对其进行减值测试，以确定是否需要计提减值准备。
三、无形资产的处理方式1. 剥离如果企业决定剥离或处置无形资产，应当根据实际成本或公允价值，扣除相应的累计摊销或已计提的减值准备，计提或转回相应的资产减值损失或资产处置收益。
2. 减值如果发生无形资产的减值情况，企业应当根据减值测试的结果，计提相应的减值准备，将无形资产净额调整至其可收回金额。
3. 摊销对于可辨认无形资产，企业应当按照合理的安排和预期的使用寿命进行摊销。
无形资产和长期待摊费用本质区别
无形资产和长期待摊费用本质区别无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产具有广义和狭义之分，广义的无形资产包括货币资金、应收帐款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等，因为它们没有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术。
但是，会计上通常将无形资产作狭义的理解，即将专利权、商标权等称为无形资产。
长期待摊费用是指核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。
以上的官方定义，虽然严谨，但是不便于理解。
总结：1、无形资产是企业拥有的某种可辨识的、受益期较长的资源或者权利，比如：专利权、商标权、土地使用权等等，这些权利往往都是需要权力机构进行确认的，一旦确认了，就具有了可辨识性、可转让性，理论上在未来使用资产时会给企业带来经济利益的流入，这种经济利益的流入是不确定的，有可能大于也有可能小雨资产的消耗或者摊销。
2、长期待摊费用对于企业来说虽然受益期也比较长，但是并不需要权力机构进行确认，不可转让，在未来可以减少企业流出此类经济利益，但是这个减少流出的经济利益是固定的。
3、一般情况下区别的标准就是：（1）是否需要权力机构进行确认；（2）是否可转让；（3）未来带来的经济利益流入或者经济利益流出是否是固定的。
有的时候上述三个条件并不是同时满足的，这就需要会计的专业判断了。
举几个例子：案例1:可口可乐的配方。
出于配方保密的考虑，这个配方没有申请专利，也就是可以让但是没有让权力机构进行确认；配方是可以转让的，当然可口可乐是不会转让的，这个配方带来的收益体现在每一瓶售出的饮料中，收益是不确定的。
因此应该确认为一项无形资产。
案例2:商品进超市或者平台，支付的进场费，这个进场费是一次缴纳，不限期使用，如果更换公司还需要重新缴纳进场费。
很明显，这种进场费不需要权力机构确认，不可以转让，受益期超过1年，在摊销期间内减少的经济利益是固定的，如果这个进场费金额巨大，全部记入当期损益不合适，应该记入长期待摊费用，根据企业情况预估一个摊销期间，3年、5年都可以。
无形资产和长期待摊费用的会计处理
无形资产和长期待摊费用的会计处理随着经济的发展和科技的进步，企业日益重视无形资产的重要性。
无形资产是指不能看或摸到的资产，如专利权、商誉和商标等，对企业的发展和竞争力具有重要作用。
而长期待摊费用则是指企业为了获取未来经济利益所支出的费用，如广告费用和研发费用等。
在会计处理无形资产和长期待摊费用时，需要遵循一定的准则和规定，确保会计信息的准确性和可比性。
一、无形资产的会计处理无形资产的会计处理主要分为购买成本法和自主开发法。
1. 购买成本法在购买成本法下，当企业购买无形资产时，应将购买价格作为资产的成本纳入资产负债表，并根据资产的使用寿命进行摊销。
摊销期限应根据具体情况进行估计，一般是在3到10年之间。
2. 自主开发法在自主开发法下，企业自主开发的无形资产需要进行资本化处理。
具体做法是将开发成本纳入资产负债表，并按照摊销期限进行摊销。
无论采用哪种方法，企业在摊销无形资产时，应根据资产的使用寿命和预期经济效益来确定摊销金额。
摊销金额在每个会计期间内应予以平均分摊，以合理反映无形资产的消耗程度。
二、长期待摊费用的会计处理长期待摊费用是指企业为了未来的经济利益而在多个会计期间内分期确认的费用。
常见的长期待摊费用有广告费用、研发费用和培训费用等。
对于长期待摊费用的会计处理，企业应按照实际发生的费用金额，在首次确认时将其纳入资产负债表，随后进行摊销。
摊销期限应根据费用的预计经济利益期限来确定，一般在1到5年之间。
摊销的方法可以采用直线法或其他合理的摊销方法，以合理反映费用的消耗程度。
企业在每个会计期间内应根据费用的摊销额进行会计分录，并将其计入损益表。
三、会计处理的具体案例以某企业购买一项专利权为例，假设购买价格为100万元，使用寿命为10年。
企业采用购买成本法处理该无形资产。
那么，首次确认时，会计分录为：借：专利权100万元贷：银行存款100万元随后，在每个会计期间内，企业需要根据资产的使用寿命进行摊销，假设按年摊销，则每年的摊销额为10万元。
无形资产和长期待摊费用
四、无形资产和长期待摊费用（一）无形资产1.购入的无形资产，按实际支付的价款借：无形资产贷：银行存款等2.投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值借：无形资产贷：实收资本（或股本）为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值借：无形资产贷：实收资本（或股本）3.接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入的无形资产借：无形资产（应收债权的账面价值加上应支付的相关税费）坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）贷：应收账款（应收债权的账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税金（应交的相关税金）涉及补价的，应分别情况处理收到补价的借：无形资产（应收债权的账面价值减去补价加上应支付的相关税费）银行存款（收到的补价）坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）贷：应收账款（应收债权的账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税金（应交的相关税金）支付补价的借：无形资产（应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费）坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）贷：应收账款（应收债权的账面余额）银行存款（支付的补价和相关费用）应交税金（应交的相关税金）4.接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本借：无形资产贷：递延税款（未来应交的所得税）资本公积（确定的价值减去未来应交所得税后的差额）银行存款（支付的相关费用）应交税金（应交的相关税金）5.外商投资企业接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本借：无形资产贷：待转资产价值银行存款（支付的相关费用）应交税金（应交的相关税金）6.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产借：无形资产（依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用）贷：银行存款等在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等借：管理费用贷：银行存款等7.企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权借：无形资产（实际支付的价款）贷：银行存款待该土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程借：在建工程等贷：无形资产8.企业通过非货币性交易取得的无形资产，比照以非货币性交易取得的固定资产的账务处理执行9.用无形资产向外投资，比照非货币性交易的规定处理10.出售无形资产，按实际取得的转让收入借：银行存款等（实际取得的转让收入）无形资产减值准备（已计提的减值准备）营业外支出——出售无形资产损失贷：无形资产（账面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税金（应交的相关税金）营业外收入——出售无形资产收益11.出租无形资产，按取得的租金收入借：银行存款等贷：其他业务收入结转出租无形资产的成本借：其他业务支出贷：无形资产12.无形资产摊销借：管理费用——无形资产摊销贷：无形资产13.无形资产发生减值，计提减值准备借：营业外支出——计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备如果已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复借：无形资产减值准备贷：营业外支出——计提的无形资产减值准备（二）长期待摊费用1.企业发生的长期待摊费用借：长期待摊费用贷：有关科目2.摊销长期待摊费用借：制造费用营业费用管理费用贷：长期待摊费用。
初级会计实务【精讲】第29讲_无形资产和长期待摊费用
第六节无形资产和长期待摊费用一、无形资产（★★★）二、长期待摊费用（★）一、无形资产（一）无形资产概述1.无形资产的概念和特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产具有三个主要特征：（1）不具有实物形态；（区别于固定资产等资产）（2）具有可辨认性；（能从企业分离出去）（3）属于非货币性长期资产。
解释：资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转让、授予许可、租赁或交换。
（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。
2.无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。
（2）非专利技术（3）商标权（4）著作权（5）土地使用权①房产企业建造的商品房，应计入房屋成本；一般企业建造厂房应分开确认。
②企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
（6）特许权（二）无形资产的账务处理1.设置科目为了反映和监督无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”“累计摊销”等科目进行核算。
“无形资产”科目核算企业持有的无形资产成本，借方登记取得无形资产的成本，贷方登记处置无形资产转出无形资产的账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。
（T型账结构和固定资产相同）“累计摊销”科目属于“无形资产”的调整科目，类似“累计折旧”科目相对于“固定资产”科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出无形资产的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。
（T型账结构与累计折旧相同）2.取得无形资产取得无形资产应当按照成本进行初始计量。
无形资产和长期待摊费用
例4：某企业自行研发某项专利技术，研究和开发阶段发生的应予以费用化的支出为10 000元，开发阶段发生符合资本化条件的支出为300 000元，开发成功后发生注册登记费10 000元，均以银行存款支付。
摊销期限（我国规定） 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。
例2：华联股份有限公司因业务发展需要接受M公司以一项专利权向企业进行的投资。根据投资双方签订的投资合同，此项专利权的价值280 000元，折合为公司的股票50 000股，每股面值1元。
企业接受无形资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目。如果无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记“资本公积”科目。
1
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开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的，应当确认为无形资产： 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
企业开发阶段发生的应予以资本化支出，应借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记有关科目；在确认无形资产时，应根据发生的全部开发支出，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。
2020年《初级会计实务》笔记与真题 第二章 资 产(五)无形资产和长期待摊费用
2020年《初级会计实务》笔记与真题第二章资产（五）无形资产和长期待摊费用第六节无形资产和长期待摊费用2.自行研究开发无形资产的核算如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益，记入“管理费用”科目的借方。
【例2－96】甲公司自行研究、开发一项非专利技术，截止2018年12月31日，发生研发支出合计200万元，经测试，该项研发【原文重现】企业内部研究开发项目所发生的支出应区分（研究阶段支出和开发阶段）支出。
企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。
期（月）末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。
3.摊销无形资产的成本（1）摊销范围（2）摊销时间对于使用寿命有限的无形资产，企业应当按月进行摊销。
应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
（3）摊销方法包括直线法、生产总量法等。
企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
无法可靠确定预期实现方式的，应当采用年限平均法（直线法）摊销。
（4）摊销的账务处理无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。
1.无形资产的摊销额一般应当计入（当期损益）。
2.企业自用的无形资产，其摊销金额计入（管理费用）。
3.出租的无形资产，其摊销金额计入（其他业务成本）。
4.某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入（相关资产成本）。
4.无形资产减值的核算（1）如果无形资产将来为企业创造的经济利益还不足以补偿无形资产成本（摊余成本），则说明无形资产发生了减值，具体表现为无形资产的账面价值超过了其可收回金额。
无形资产和长期待摊费用
无形资产和长期待摊费用第七章无形资产和长期待摊费用第一节无形资产和长期待摊费用的相关规定及主要变化一、无形资产的相关规定（一）无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨非货币性资产。
包括：土地使用权、专利权、著作权、非专利技术等。
（二）自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。
外购土地及建筑物支付的价款，应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。
（三）无形资产应当按照成本进行计量1、外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。
2、投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。
3、自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。
（四）小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1、完成无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3、能够证明该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4、有足够的技术、财务资源和其他资源支付，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
（五）无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。
无形资产的摊销期，自其可使用时开始至停止使用或出售时止。
1、有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或合同约定的使用年限分期摊销。
2、小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期限不得低于10年。
（六）处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。
二、长期待摊费用的相关规定（一）小企业的长期待摊费用包括以下几项：1、已提足折旧的固定资产的改建支出；2、经营租入固定资产的改建支出；3、固定资产的大修理支出；4.其他长期待摊费用。
会计经验：小企业无形资产和长期待摊费用的会计分录处理
小企业无形资产和长期待摊费用的会计分录处理（一）无形资产 1.购入的无形资产，按实际支付的价款 借：无形资产 贷：银行存款 2.投资者投入的无形资产 借：无形资产 贷：实收资本等 3.接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本 借：无形资产 贷：待转资产价值 4.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按申请注册过程中的实际支出 借：无形资产 贷：银行存款等 相关的研发费用于发生时 借：管理费用 贷：银行存款等 5.以支付土地出让金方式取得土地使用权，按实际支付的价款 借：无形资产 贷：银行存款等 待该土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程 借：在建工程等 贷：无形资产中华会计网校汇总整理 6.出售无形资产 借：银行存款等（按实际取得的转让价款） 营业外支出（按借方差额） 贷：无形资产（按无形资产的账面余额） 银行存款（按支付的相关费用） 应交税金（按应交的相关税金） 营业外收入（按贷方差额） 7.出租无形资产，按取得的租金收入 借：银行存款等 贷：其他业务收入 结转出租无形资产的成本 借：其他业务支出 贷：无形资产等 8.无形资产摊销 借：管理费用等 贷：无形资产 （二）长期待摊费用中华会计网校汇总整理 1.企业发生长期待摊费用 借：长期待摊费用 贷：有关科目 2.摊销长期待摊费用 借：制造费用 管理费用等 贷：长期待摊费用 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
财务会计第七章无形资产和长期待摊费用
展望
• 随着经济的发展和技术的进步，无形资产和长期待摊费用的种类和数量不断增 加，其在企业价值中的比重也在不断上升。因此，对于无形资产和长期待摊费 用的会计处理也需要不断更新和完善。
• 国际会计准则委员会和各国会计准则制定机构正在不断修订和完善无形资产和 长期待摊费用的会计准则，以适应经济发展的需要。例如，国际会计准则委员 会已经发布了《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入 》，该准则对于收入确认的原则进行了重大修订，其中包括对于合同变更和修 改的处理、对于合同成本的处理等。
04
无形资产和长期待摊费用的会计 处理
无形资产的会计处理
无形资产的定义与分类
无形资产是指企业拥有或控制的，没有实物形态的可辨认的非货币性 资产，包括专利权、商标权、著作权等。
无形资产的初始计量
无形资产应当按照成本进行初始计量，包括开发成本、外购成本以及 相关的税费等。
无形资产的后续计量
无形资产的后续计量主要包括值测试则是在有减值迹象时进行。
• 随着云计算、大数据、人工智能等技术的发展，未来的会计处理将更加依赖于 数据分析和自动化处理。这不仅可以提高会计处理的效率和准确性，还可以帮 助企业更好地管理和监控其财务状况和经营成果。
• 未来，随着经济的全球化和数字化，无形资产和长期待摊费用的会计处理将面 临更多的挑战和机遇。企业需要不断更新和完善其会计处理方法，以适应经济 发展的需要，同时还需要加强内部控制和管理，确保其财务报告的准确性和可 靠性。
无形资产是企业的重要资产之一，对于企业的经营和发展具 有重要意义。
无形资产的特点
01
无形资产不具有实物形态，是一种抽象的资产，如专
利权、商标权等。
02
无形资产属于非货币性资产，其价值不是以货币形式
无形资产与长期待摊费用管理制度
无形资产与长期待摊费用管理制度无形资产是指企业所拥有的非有形的资源和权益，例如专利、商标、商誉等，它们是企业运营和获得利润的重要支撑和保障。
无形资产的管理对于企业的发展至关重要，因此，建立有效的无形资产管理制度是企业管理的一项重要任务。
首先，无形资产的管理制度应包括无形资产的准确识别和计量。
企业应对其所拥有的无形资产进行全面的识别和分类，确保准确地记录和计量无形资产的价值。
对于专利、商标等无形资产，应根据其具体特点和使用寿命确定其合理的折旧和摊销期限，并及时更新和调整。
其次，无形资产的管理制度应包括对无形资产的评估与监测。
企业应定期对无形资产进行评估，以确保其价值的准确反映。
评估可以通过专业的评估机构进行，包括内部评估和外部评估。
同时，企业还应建立无形资产的监测机制，定期审查和评估其对企业价值的贡献，及时发现和解决潜在问题。
再次，无形资产的管理制度应包括无形资产的保护和合规管理。
企业应采取措施保护无形资产的知识产权，包括专利申请、商标注册等。
同时，企业还应建立保密制度，确保无形资产的商业机密得到保护。
此外，企业还应遵守相关法律法规，确保无形资产的合规管理，包括合规审计、合规培训等。
最后，无形资产的管理制度应包括对无形资产的利用和价值的最大化。
企业应积极利用无形资产，提高其对企业竞争力的贡献。
例如，通过知识产权的运用创造更多的商业价值，通过品牌建设提升产品和服务的市场认可度等。
同时，企业还应关注无形资产的价值损耗和风险，建立有效的控制机制，确保无形资产的价值得到最大化。
在长期待摊费用的管理方面，企业应建立明确的管理制度，确保费用的合规和合理性。
首先，企业应对长期待摊费用进行严格的审批和核准，确保其符合企业发展和项目实施的需要。
其次，企业要建立完善的长期待摊费用的核算和报告制度，准确记录和报告相关费用的发生和使用情况。
同时，企业还应建立有效的控制机制，防止长期待摊费用的滥用和挪用。
例如，通过制定授权和管理权限的规定，明确责任人和审批流程；通过定期进行费用审计和检查，发现并纠正费用管理中的问题和隐患。
无形资产、商誉、长期待摊费用
按来源途径分类
第一节 无形资产
期限确定的无形资产，指在有关法律中规定有最长有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。这些无形资产，在法律规定的有效期限内受法律保护；有效期满时，如果企业未继续办理有关手续，将不再受法律保护。
期限不确定的无形资产，指没有相应法律规定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形资产，如非专利技术。这些无形资产的经济寿命取决于技术进步的快慢以及技术保密工作的好坏等因素。当新的可替代技术成果出现时，旧的非专利技术自然贬值；当技术不再是秘密时，也就无价值可言。
第一节 无形资产
借：研发支出——费用化支出 15,000 贷：应付职工薪酬 6,000 原材料 9,000
例5. 企业自行研制一项新材料，本月发生研究人员工资6,000元，消耗材料9,000元。
借：管理费用 15,000 贷：研发支出——费用化支出 15,000 例6. 新材料研究成功后，进入开发阶段，开发阶段发生的相关支出有：研究人员工资20,000元，消耗材料10,000元，用银行存款支付其他费用15,000元。 借：研发支出——资本化支出 45,000 贷：原材料 10,000 应付职工薪酬 20,000 银行存款 15,000
经济利益性
强调无形资产没有实物形态。这主要是相对于固定资产等具有实物形态的资产而言的。 注意：没有实物形态并不是无形资产独有的特性，其他许多资产也不具有实物形态，如应收账款、对外投资等。
无实体性
2
第一节 无形资产
强调无形资产能从企业中分离或划分出来，并能单独或与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。这主要是相对于商誉等不可辨认经济资源而言的。
无形资产和长期待摊费用分录
无形资产和长期待摊费用分录
一、无形资产分录
1. 外购无形资产的分录
借：无形资产——非专利技术等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
2. 自行研究开发无形资产的分录
(1)发生研发支出时
借：研发支出——费用化支出(研究阶段支出和不符合资本化条件的开发阶段支出)
——资本化支出(符合资本化条件的开发阶段支出)
贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等
(2)期末，将费用化的研发支出转入当期管理费用
借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出
(3)将符合资本化条件的研发支出在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
3. 无形资产摊销的分录
借：生产成本(用于产品生产的无形资产)
管理费用(管理用的无形资产)
其他业务成本(出租的无形资产)
贷：累计摊销
4. 无形资产减值的分录
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
5. 无形资产处置的分录
借：银行存款(出售价款)
无形资产减值准备
累计摊销
资产处置损益(借方差额倒挤)
贷：无形资产
应交税费——应交增值税(销项税额) 资产处置损益(贷方差额倒挤)
二、长期待摊费用分录
1. 企业发生的长期待摊费用，
借：长期待摊费用
应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：原材料/银行存款等
2. 摊销长期待摊费用，
借：管理费用/销售费用等
贷：长期待摊费用。
第七章无形资产商誉和长期待摊费用
（四）自行研究开发的无形资产
▪ 企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶 段支出与开发阶段支出。研究阶段的特点在于其 属于探索性的过程，将来是否能够转入开发、开 发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。 为此，企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。 企业应根据自行研究开发项目在研究阶段发生的 支出，借记“研发支出——费用化支出”科目， 贷记“原材料、银行存款、应付职工薪酬”有关 科目；期末应根据发生的全部研究支出，借记 “管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化 支出”科目。
▪ （一）无实体性 ▪ （二）长期性 ▪ （三）不确定性 ▪ （四）可辨认性
5
（四）可辨认性
满足下列条件之一，符合可辨认性标准： ▪ 1.无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并
能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于 出售、转移、授予许可、租赁或者交换。这一特 征，主要是与商誉等不可辨认经济资源相对而言 的。 2.源自合同性权利或其他法定权利，无论这 些权利是否可以从企业或其他权利或义务中转移 或分离。(即能区别于其他资产可单独辨认的） ▪ 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认 性。
▪ 1.全部计入其他业务成本，由取得的收入来补偿。如果企 业在出租无形资产以后，自己不再使用该项无形资产，则 按照配比原则，其摊销价值应全部计入其他业务成本，而
不应再计入管理费用。摊销时，应借记“其他业务成本” 科目，贷记“累计摊销”科目。
▪ 2.一部分计入其他业务成本，由取得的收入来补偿；另一 部分计入管理费用。如果企业在出租无形资产以后，自己 仍在使用该项无形资产，则按照配比原则，其摊销价值应 按照一定标准进行分配，一部分计入其他业务成本，由出 租收入来补偿，另一部分计入管理费用。摊销时，应借记 “其他业务成本”、“管理费用”科目，贷记“累计摊销” 科目。
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无形资产和长期待摊费用《初第六节无形资产和长期待摊费用本节内容一、无形资产二、长期待摊费用一、无形资产（一）无形资产概述1.无形资产的概念和特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产的主要特征：（1）不具有实物形态；（2）具有可辨认性；（3）属于非货币性长期资产。
【注】商誉不是无形资产。
无形资产的使用年限在一年以上。
2.无形资产的内容无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。
（二）无形资产的账务处理1.应设置的会计科目：无形资产研发支出——资本化支出——费用化支出累计摊销无形资产减值准备2.取得无形资产无形资产应当按照成本进行初始计量。
企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。
（1）外购无形资产费用化 《初外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
借：无形资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等【注】可抵扣的增值税进项税额不计入无形资产的成本当中。
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，购入一项非专利技术用于企业产品生产，取得的增值税专用发票上注明的价款为 900 000 元，税率 6%，增值税税额 54 000 元，购入后企业对使用该非专利技术生产产品进行广告宣传花费广告费 20000元，以上款项均以银行存款支付。
甲公司应确认无形资产的入账价值为（ ）元。
A.900000B. 954 000C.920000 D.974000【答案】A【注】非专利技术属于企业外购的无形资产，外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
所以其入账价值应为购买支付的价款。
增值税税额应计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
而广告宣传费不属于使该项资产达到预定用途所发生 的合理必要支出，不能计入无形资产成本，应在发生时确认当期损益。
（2）自行研究开发无形资产企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。
项目 研发支出—费用化支出 管理费用开发阶段无形资产【注】（1）如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研 发支出全部费用化，计入当期损益，记入“管理费用”科目。
（2）取得增值税专用发票注明的增值税计入“应交税费——应交增值税（进项 税额）”不满足资本化条件研发支出的账务处理研究阶段 费用化 资本化 研发支出—资本化支出《初①发生支出时：借：研发支出—费用化支出应交税费—应交增值税（进项税额）贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等②期末结转：借：管理费用贷：研发支出—费用化支出满足资本化条件研发支出的账务处理①发生支出时：借：研发支出—资本化支出应交税费—应交增值税（进项税额）贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等②项目达到预定用途形成无形资产：借：无形资产贷：研发支出—资本化支出【例题】甲公司自行研究、开发一项技术，截至2018 年12 月31 日，发生研发支出合计200 万元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从2019 年 1 月1日开始进入开发阶段。
2019 年发生开发支出30 万元，假定符合《企业会计准则第 6 号—无形资产》规定的开发支出资本化的条件，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 3.9 万元。
2019 年 6 月30 日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。
甲公司应编制如下会计分录：①至2018 年12 月31 日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：借：研发支出—费用化支出贷：银行存款等②期末结转至当期损益：借：管理费用贷：研发支出—费用化支出2000000200000020000002000000③2019 年，发生开发支出并符合资本化确认条件：借：研发支出—资本化支出应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等300000 39000339000《初④2019 年 6 月30 日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产贷：研发支出—资本化支出300000300000【例•单选题】某公司自行研发非专利技术共发生支出460 万，其中研究阶段发生支出160 万元，开发阶段发生支出300 万元；符合资本化条件的支出为180万元，不考虑其他因素，该研发活动应计入当期损益的金额为（）万元（2019年）A.340B.160C.280D.180【答案】C【注】企业自行研发无形资产，研究阶段发生支出全部费用化，开发阶段不符合资本化的支出费用化，符合资本化的支出计入成本；影响当期损益的金额＝研究阶段全部支出＋开发阶段不符合资本化的支出＝160＋（300－180）＝280（万元）。
【例·多选题】下列各项中，应计入专利权入账价值的有（）。
（2018 年）A.无法区分研究阶段和开发阶段的设备折旧费B.研究阶段支付的研发人员薪酬C.依法取得专利权发生的注册费D.开发阶段满足资本化条件的材料支出【答案】CD【注】选项AB计入管理费用。
3.对无形资产进行摊销企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。
（1）使用寿命有限的无形资产应进行摊销。
（2）使用寿命不确定的无形资产不摊销。
【注】①使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零。
②对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
企业应当按月对无形资产进行摊销。
《初③无形资产摊销方法包括年限平均法（即直线法）、生产总量法等。
企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
【例·判断题】企业获得的无形资产均应在获得当月开始摊销，处置当月不再进行摊销。
（）【答案】×【注】使用寿命不确定的无形资产不摊销。
无形资产摊销的账务处理借：制造费用/生产成本（用于产品生产的无形资产）管理费用（管理用无形资产）其他业务成本（出租的无形资产）贷：累计摊销【例题】甲公司购买了一项管理用特许权，成本为 4 800 000 元，合同规定受益年限为10 年，甲公司采用年限平均法按月进行摊销。
每月摊销时，甲公司应编制如下会计分录：（1）计算每月应摊销的金额=4800000÷10÷12=40000（元）（2）编制会计分录：借：管理费用贷：累计摊销4000040000【例·多选题】下列各项中，企业摊销管理用的无形资产应计入的会计科目有（）。
（2019 年）A.管理费用B.制造费用C.其他业务成本D.累计摊销【答案】AD【注】用于生产产品的无形资产摊销费用计入“制造费用”；用于出租的无形资产摊销计入“其他业务成本”；摊销管理用的无形资产应计入“管理费用”。
4.处置无形资产企业处置无形资产，应将所得价款扣除该项无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额作为资产处置损益进行会计处理。
《初基本账务处理：借：银行存款（含税）累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费—应交增值税（销项税额）资产处置损益（净收益，若为损失在借方）【注】无形资产发生毁损报废的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期损益（营业外收支）。
基本账务处理：借：营业外支出（处置损失，如为收益记贷方营业外收入）累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产【例·单选题】2017 年7 月，某制造业企业转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明的价款为100 万元、增值税税额为 6 万元，全部款项已存入银行。
该专利权成本为200 万元，已摊销150 万元，不考虑其他因素，该企业转让专利权对利润总额的影响金额为（）万元。
（2018 年）A.-94B.56C.-100D.50【答案】D【注】出售无形资产过程中产生的增值税不影响无形资产的处置损益，所以该企业转让专利权对利润总额的影响金额=100-（200-150）=50（万元）。
借：银行存款累计摊销贷：无形资产应交税费—应交增值税（销项税额）资产处置损益5.无形资产的减值1060000 1500000200000060000500000《初无形资产在资产负债日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备【学堂点睛】企业无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例题】2017 年12 月31 日，市场上某项新技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。
甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800 000 元，剩余摊销年限为 4 年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750000 元。
甲公司应编制如下会计分录：【答案】借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备5000050000二、长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。
【注】发生长期待摊费用时取得可以在当期抵扣的增值税进项税额，计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目中。
1.企业发生长期待摊费用时借：长期待摊费用应交税费—应交增值税（进项税额）贷：原材料/银行存款等2.摊销长期待摊费用时借：管理费用/销售费用等贷：长期待摊费用【例题】2018 年 3 月 1 日，甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，2018 年 6 月30 日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用。
甲支付装修费用30 万元，按租赁期10 年开始进行摊销。
假定不考虑其他因素，甲应编制如下会计分录：（1）支付装修费用时的会计分录《初（2）2018 年7 月份摊销装修费用的会计分录【答案】（1）支付装修费用时的会计分录借：长期待摊费用贷：银行存款（2）2018 年7 月份摊销装修费用的会计分录借：管理费用贷：长期待摊费用30000030000025002500【例·判断题】企业以经营租赁方式租入固定资产供销售部门使用，对该资产进行改良发生的支出应直接计入固定资产的成本。
（）（2018 年）【答案】×【注】以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出应当计入长期待摊费用，长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。