1税收基本理论宏观税负详解

农业产值比率 （％） 39.33 39.29 41.31 34.10 33.68 34.78 32.93 31.95 31.33 29.88 27.87
1986 1988 1990 1992 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000
20.49 16.01 15.21 12.38 10.96 10.33 10.18 11.06 11.82 13.02 14.07
数据来源：中国统计局网站
1、宏观税负变动反映税收收入增长与经济增 长具有同周期性 1979-1984年 （1）1979-1984年 1985-1993年 （2）1985-1993年： 1988、1989年持续经济过热 年持续经济过热， 1988、1989年持续经济过热，通货膨胀 1990、1991年 1990、1991年，经济硬着陆 1993年 1993年：特殊 1994年税改 年税改： （3）1994年税改：
1978 1980 1985 1986 1988 1990 1992 1995 1996 1997 1998 1999 2000
年度
税收比率（％） 税收比率（％）
人均收入水平 （元） 956 1355 1634 2287 3923 4854 5576 6054 6307 6547 7078
进出口总额比率 （％） 25.29 25.60 29.98 34.24 43.59 40.19 35.56 36.22 34.28 36.43 43.93
三、宏观税负结构
表1
1992
分产业税收负担率（单位：％） 分产业税收负担率（单位：％）
1993 1994 1995 1996
第一产业
2.05
1.83
2.44
2.32
2.66
第二产业
13
11.67
11.02
第三产业
11.44
11.6
11.9
表2
分产业国内生产总值构成（单位：％） 分产业国内生产总值构成（单位：％）
18.85
7.41
0.95
4.07
13.95
1.3
平均值
60.37
17.43
6.49
0.67
2.93
10.81
1.28
表7
1994－1996年分地区税收负担率（单位： 1994－1996年分地区税收负担率（单位： 年分地区税收负担率 ％）
1993 1994 1995 1996 平均值
东部4省
10.36
15.4
8.7
5.89
30.0
5.316.61995 Nhomakorabea21.7
29.5
29.6
14.6
22.1
19.1
14.7
26.5
7.53
-195
1996
40.8
11.2
14.8
15.1
25.1
198.7
26.0
8.17
8.06
表6
1994-1996年分所有制性质企业两税收入 1994-1996年分所有制性质企业两税收入 占税收收入总量比重（单位：％） 占税收收入总量比重（单位：％）
资料来源：《世界发展报告》（1988），268页，表24。
国家 低收入国家 蒙古1999 印度1998 巴基斯坦2000 下中等收入国家 俄罗斯2000 阿尔及利亚1996 保加利亚1999 土耳其2000 2000 埃及1997 伊朗1999 菲律宾1992 中国1999 泰国1999 上中等收入国家 匈牙利1999 波兰2000 巴西1998
1985-1997年中国税收收入对GDP的弹性 1985-1997年中国税收收入对GDP的弹性 年中国税收收入对GDP
各项税收收 入弹性 4.60 0.18 0.14 0.47 1.06 0.36 0.36 工商税收 收入弹性 1.42 0.61 0.38 0.60 1.36 0.51 0.35 年 1992 1993 1994 1995 1996 1997 各项税收收 入弹性 0.44 0.97 0.58 0.71 0.90 1.89 工商税收收 入弹性 0.53 1.35 0.63 0.69 0.93 2.51
第一节
宏观税负一般与中国宏观税负
一、宏观税负一般 1、关于宏观税负概念 一国一定时期（一般为一年） 一国一定时期（一般为一年）各项税收收入总 量与经济产出总量之间的比值。 量与经济产出总量之间的比值。
2、关于宏观税负的衡量计算指标 “小口径”宏观税负＝税收收入占GDP的比 小口径”宏观税负＝税收收入占GDP GDP的比 重 中口径”宏观税负＝财政收入占GDP GDP的比 “中口径”宏观税负＝财政收入占GDP的比 重 大口径”宏观税负＝政府全部收入占GDP “大口径”宏观税负＝政府全部收入占GDP 的比重
1992 1993 1994 1995 1996
第一产业
21.77
19.87
20.22
20.51
20.24
第二产业
43.92
47.45
47.85
48.80
49.00
第三产业
34.31
32.69
31.93
30.69
30.76
表3
1992
分产业税收收入构成（单位：％） 分产业税收收入构成（单位：％）
1993 1994 1995 1996
第一产业
4.78
4.88
5.6
第二产业
60
61.75
56.23
第三产业
35.22
33.37
38.17
表4
1994-1996年部分行业两税税负对比（单 1994-1996年部分行业两税税负对比（ 年部分行业两税税负对比 位：％）
烟草 电力 食品 商业
1994
47.03
7.66
1.69
1.80
1995
2、宏观税负呈逐年下降趋势 1997年开始 年开始， 1997年开始，稳步上升
二、宏观税负水平的若干影响因素 经济体制因素 1、经济体制因素 2、经济因素 经济发展水平：纵向、 （1）经济发展水平：纵向、横向比较 （2）经济发展模式 （3）经济效益 （4）经济结构 （5）国民收入分配结构变化
表 按人均收入水平划分 的国家类别
国有经济 所占比重 集体经济 所占比重 私营个体 经济所占 比重 6.01 联营经济 所占比重 股份制经 济所占比 重 2.07 涉外经济 所占比重 其他经济 所占比重
1994
65.38
16.7
0.47
7.98
1.44
1995
62.34
16.75
6.06
0.60
2.65
10.50
1.1
1996
53.38
工商税 收占 GDP比 比 重 13.36 12.73 11.57 10.66 11.10 10.63 9.64 8.79 9.50 8.58 8.05 7.98 9.09
两税占 工业增 加值比 重
1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997
A′
A
D
E
O
C
B
税率
图 拉弗曲线
第二节
中国宏观税负变动趋势及其影响因素
一、宏观税负变动趋势
GDP增 增 长率
工业增 加值增 长率 18.20 9.60 13.20 15.30 5.10 3.40 14.40 21.20 20.10 18.90 14.00 12.50 11.10
各项税 收收入 总额增 长率 115 2.45 2.37 11.69 14.09 3.46 5.96 10.26 29.07 20.48 17.77 14.44 19.16
25.01 13.81 17.25 24.79 13.27 9.69 16.55 23.22 30.02 35.01 25.06 16.09 10.15
14.08 12.36 11.45 13.20
年份
税收收入占GDP比重（%）
1998 1999 2000 2001
11.82% 13.02% 14.07% 16.22%
税收比率
21.74 13.09 12.16
32.47 30.61 30.50 21.60 16.57 16.08 15.99 15.01 14.98
37.61 36.68 29.70
国家 南非2000 韩国1997 墨西哥1998 高收入国家 法国1997 德国1998 英国1998 加拿大2000 美国1999 澳大利亚1999
税收比率 27.58 17.30 15.15 43.57 37.25 36.62 36.60 28.08 29.45
3、财政体制因素 4、税收自身因素 （1）税制因素 （2）税收优惠 （3）税收征管 5、统计数字真实程度
国有及国有控股企业产值比重及其税收收入比重 的变化
年度 工业总产值 国有及国有控股 企业产值所占比 重 77.63 75.98 64.86 62.27 56.80 54.61 51.52 33.97 36.32 31.63 28.24 28.21 税收收入 来自国有及国有 控股企业的税收 收入所占比重 86.85 81.97 70.45 64.12 67.83 65.03 66.13 57.50 54.11 47.72 38.76 34.92 34.16
各项税 收总额 占GDP 比重 22.77 20.49 17.89 16.09 16.13 15.21 13.83 12.38 12.29 10.96 10.33 10.18 11.01
工商税 收收入 增长率 35.58 8.47 6.53 14.95 18.01 4.98 5.77 12.26 40.59 21.97 17.34 15.02 25.47
41.97
7.90
1.43
1.50
1996
39.74
8.26
1.47
1.68
表5
1994-1996年主要行业所得税负对比（单 1994-1996年主要行业所得税负对比（ 年主要行业所得税负对比 位：％）
烟草 冶金 煤炭 机电 电力 食品 建材 石化 商业 纺织
1994
4.09
18.8
18.2
10.3
中央政府经常收入占国民生产总值的比重 中央政府经常收入占国民 生产总值的比重（%） 1972年 1986年 15.4 21.4 25.0 24.1 200 750 1 890 12 960 人均国民生产 总值（美元）
低收入国家 中下等收入国家（地 区） 中上等收入国家（地 区） 工业国
/ 16.7 20.3 21.6
3、宏观税负与微观税负的关系 微观税负结构变化是宏观税负结构变化的基础 和条件
4、关于宏观税负的世界趋势 一国经济增长率 一国经济总量
5、关于宏观税负合理量限 马斯顿的研究： （1）马斯顿的研究： 20世纪70年代初 80年代初 世纪70年代初20世纪70年代初-80年代初 宏观税负每提高1％，经济增长率就下降 经济增长率就下降0.36 宏观税负每提高1％，经济增长率就下降0.36 ％ 18-22％ 18-22％ （2）拉弗曲线
参考书： 参考书： 张培森，中国宏观税负研究， （1）张培森，中国宏观税负研究，中国财政 理论前沿，1999年12月 理论前沿，1999年12月 中国的税收收入规模研究，赵志耘、 （2）中国的税收收入规模研究，赵志耘、郭 庆旺，中国财政理论前沿Ⅲ,2003年12月 庆旺，中国财政理论前沿Ⅲ,2003年12月 Ⅲ,2003
9.86
6.60
7.41
8.56
东南部3省
9.62
9.39
5.17
9.41
8.40
东北部3省
12.00
11.19
7.30
11.01
10.38
中部6省
9.22
8.07
4.92
6.73
7.24
西部7省
12.51
12.16
8.32
10.74
10.93
表8
年 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991