资产计价会计政策的应用研究
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
：
政策的影响 ， 同时 ， 作为一个拥有自主经营权的市场 主 体 ， 其必然受到外部经济环境的影响 。 因此 ， 影响企业资产计价 会计政策的主要因素来自企业的外部和内部 ， 具体来说包 括以下几个方面 ： （ 一 ） 国家法规和经济政策 。 企业必须在会计法规允许 的范围内选择会计政策 。 （ 二 ） 经济形势与对外经贸往来 。 宏观经济不景气 ， 通货 膨胀严重时 ， 选择会计政策应考虑经营安全的需要 ， 谨慎从 事 ， 采取建立准备金或改变计价方法等抵御风险的会计政 策 ； 而经济形势一旦好转 ， 市场趋旺 ， 通货趋于稳定时 ， 选择 会计政策就可以相应大胆些 ， 避免过于稳健保守的会计政 策 。 对外经贸往来对会计政策的影响 ， 集中体现在外币业务 会计政策上 。 （ 三 ） 企业组织形式与资本结构 。 企业组织形式主要有 独资 、 合伙 、 公司制三种形式 ， 其中公司制的上市公 司 对于 会计信息要求充分披露 ； 独资 、 合伙企业的信息公开程度则 低得多 ， 从而对选择会计政策的影响是不一样的 ， 上市公司 应该选择那些能充分披露会计信息的会计政策 。 企业资本 结构不同 ， 面临的财务风险也就不同 ， 负债比率高的 企 业 ， 财务风险大 ， 应更多考虑债权人权益 ， 使会计政策倾向于稳 健 ； 而负债比率低的企业 ， 财务风险较小 ， 企业所有 者 面临 的风险大 ， 则应使会计政策倾向于保障投资者的利益 。 （ 四 ） 企业的经营特点和发展状况 。 经营特点具体包括 企业的经营范围 、 规模 、 方式 、 服务对象 、 产品结构等 。 这些
)*+,-./ $%
情况对企业会计政策的内容和要求会产生直接影响 。 例如 ， 高新技术产业有关研究与开发会计政策与传统产业的不 同 ； 往来结算业务频繁的企业在坏账会计政策上可能要更 稳妥 。 一个企业在其不同发展阶段 ， 其会计政策也会不同 。 如果企业正处于成长扩张期 ， 则将某些递延费用予以资本 化的会计政策 ， 就比处于稳定期或衰退期更为可行 。 三 、 我国企业资产计价会计政策的应用存在的问题 观察我国上市公司资产计价会计政 策 的应 用 情况 ， 其
&"’
Biblioteka Baidu
计准则对资产的计价规定运用情况如下表所示 ：
$%
!"# ( 2 34
&"’ &0-1 &"’
$% )*+,-./
$% 56 789:;# <=
律责任 。 因此 ， 我国必须加强法制建设 。 《 会计法 》 应明确界 定随意变更会计政策的行为 ， 加大违规处罚力度 ， 提高企业 会计政策变更的成本 ， 从而抑制其利用资产计价会计政策 操纵利润的冲动 。 （ 二 ） 适当限制企业对资产计价会计政策的选择权 。 企 业会计政策选择权的存在具有其必然性 。 不过 ， 目前我国还 处于发展阶段 ， 与发达国家相比在企业规模 、 管理水 平 、 经 济效益等方面都有较大差距 ， 特别是股票市场的有效性较 弱 。 同时 ， 我国还处于市场经济的初级阶段 ， 公司治理结构 不完善 ， 法律体系还不十分健全 。 若企业拥有较大的资产计 价会计政策选择空间 ， 则会计处理将更加灵活 ， 审计的复杂 程度提高 ， 风险增大 ， 给审计方法 、 技术 、 管理体制等提出了 更高的要求 。 适当限制企业对资产计价会计政策的选择权 是完全必要的 。 （ 三 ） 规范资产计价会计政策选择 披露 ， 扩 大企 业 会计 政策选择及其变更披露的范围 。 这种做法 ， 能在一定程度上 防止经营者利用资产计价会计政策选择达到损害其他利益 相关者的行为 ， 有助于提高会计政策选择的公允性 。 （ 四 ） 健全注册会计师审计监督约束机制 。 根据 《 股票发 行与交易管理暂行条例 》 及其 《 实施细则 》 等有关规定 ， 上市 公司在年报中披露的财务报告必须经过具有证券从业资格 的注册会计师审计并出具审计意见 。 审计作为会计系统内 外部一种主要的监督手段 ， 是会计主体行为的有力约束机 制 ， 是会计信息质量最直接和最有效的保障 。 因此 ， 保持注 册会计师的独立性十分重要 。 （ 五 ） 加强会计人员职业道德教育 ， 提高 会 计人 员 的素 质 。 会计人员是会计政策选择的主体 ， 会计人员的职业操守 和自身素质对企业会计政策选择的合理性有很大影响 。 因 此 ， 要采取多种形式对企业会计人员进行教育 ， 不断提高他 们的素质 ， 让他们充分认识会计政策选择的必要性和重要 性 ， 确保会计人员做到既具有扎实的会计知识 、 积极的创新 意识 、 敏锐的职业眼光和充分的主观判断能力 ， 又要不断地 更新知识 ， 熟知现行的财经法规和会计准则 ， 以便在工作中 结合企业实际 、 对会计政策做出合理的选择 。 S
· · Commercial Accounting 2012 01 01 期 115
)*+,-./-
除了货币资产外 ， 其余的资产都采用了两种以上的计 价标准 。 尤其在资产的取得阶段 ， 入账价值更是多种多样 。 这主要是因为资产取得的方式不一样 ， 入账价值的选择就 不一样 。 二 、 影响资产计价会计政策选择的因素 企业的各项经营活动必然受到国家的法律法规和经济
参考文献 ：
1. 黄彬 . 新会计准则体系下上市公司会计政策的选择 [J]. 当代经济 ， 2008 ，（11 ）. 2. 胡 伟 . 浅 谈 我 国 企 业 会 计 政 策 的 合 理 选 择 [J]. 经 营 管 理 者 ，2008 ，
（15 ）.
3. 张 兴 亮 . 企 业 所 得 税 会 计 核 算 政 策 选 择 的 理 论 分 析 [J]. 财 会 月 刊
观点
GUAN DIAN
中还存在着一些问题 ， 主要有以下几点 ： （ 一 ） 无法解决可靠性与相关性的矛盾 。 历史成本所确 定的价值 ， 是实际发生并有支付凭证的支出 ， 因而具有客观 性和可验证性的特点 ， 可靠性最有保证 ， 但它反映的是历史 情况 ， 在经济环境和社会物价水平发生变化时 ， 就无法反映 出资产的真实现实价值 ， 因而其相关性又是最差的 。 同样 的 ， 预计未来现金流量现值的相关性最强 ， 最能反映出一项 资产的实际价值 ， 但其可靠性又较差 ， 因为对未来现金流量 的预计带有很大的主观性 。 可见 ， 如何实现相关性和可靠性 之间的平衡 ， 是资产计量所要解决的重大问题 。 （ 二 ） 缺乏一个核心的价值标准 ， 无 法保 证 一致 性 与可 比性的要求 。 在众多的价值标准中 ， 并没有一个核心的计量 标准 。 各种价值标准是平行的关系 ， 没有形成主次关系 ， 各 企业可根据需要任意取舍 。 由于价值标准的复杂多样 ， 且不 统一 ， 导致相同的资产 ， 只要取得的方式不同 ， 入账价 值 就 有可能大相径庭 。 因此 ， 资产计价的多样性无法满足一致性 和可比性的要求 ， 直接影响到信息的有用性 。 （ 三 ） 无法满足谨慎性原则的要求 。 对于资产价值的计 量有如此之多的价值标准 ， 很大程度上是要追求资产计量 的谨慎性 ， 尽可能地不高估资产 ， 因此期末资产的计价采用 了成本与市价孰低法 、 成本与可变现净值孰低法 、 成本与可 收回金额孰低法等 ， 都是想要达到此目的 。 但事实上 ，“ 市场 价值 、 可变现净值 、 可收回金额 ” 等价值标准都是由企 业 自 己来确定的 ， 没有原始凭证加以证明 ， 很难保证企业会遵循 谨慎性原则 ， 尽量地低估资产 ， 使资产负债表上的数据表现 得非常稳健 。 （ 四 ） 选择标准过多 ， 一定程度上造 成粉 饰 报表 的 可能 性增加 。 抛开主观作假的动机和目的不谈 ， 从客观上看 ， 如 果会计核算方法的弹性越大 ， 选择性越多 ， 企业粉饰报表的 回旋余地也越大 。 因此 ， 资产计价的标准选择过多 ， 实际上 提供了更多作假的可能性 。 例如公允价值这一计价模式 ， 在 实际执行中大量的企业利用公允价值是 “ 交易双方自愿达 成的 ” 这一特点 ， 在交易过程中任意抬高或压低交易 金 额 ， 从而达到粉饰利润的目的 。 尤其是上市公司利用母公司和 子公司之间的关联方交易 ， 造成信息的严重失真 。 （ 五 ） 增加了报表使用者的信息筛选量 ， 有 悖于 明 晰性 的要求 。 会计报表的使用者人数众多 ， 专业素质参差不齐 ， 对于如此多的计量标准 ， 就必须花更多的时间和精力对这 些信息进行理解消化 ， 极大地影响了他们使用会计报表进 行分析决策的效率 ， 甚至可能因为理解有误 ， 还会带来决策 的失误 。 这不但不符合会计的目标 ， 也违背了会计明晰性原 则。 四 、 对策及建议 （ 一 ） 完善相关法律法规 。 由于我国 《 会计法 》 未对随意 变更会计政策做出严格的限定 ， 导致一些上市公司钻法律 的空子 ， 利用会计政策变更操纵利润 ， 而无须承担相应的法
观点
GUAN DIAN
资产计价会计政策的应用研究
□王翛骁 （江苏苏美达集团 江苏南京 210000 ）
摘要 ： 会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则 、方法和程序 。 只有在对同一经
济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时 ， 会计政策才具有实际意义 ， 因而会计政策存在一个 “ 选 择 ” 问题 。 企业所选择的会计政策 ， 将构成企业会计制度的一个重要方面 。 资产作为一个企业获取经济利益的 重要资源 ， 对其资产计价会计政策的选择和运用显得尤为重要 。
（ 综合版 ），2008 ，（11 ）.
4. 沈 红 瑞 . 我 国 企 业 会 计 政 策 选 择 研 究 [J]. 时 代 经 贸 （ 中 旬 刊 ）， 2008 ，S9. 5. 李志荣 . 价值论与资产计价理论关系及其评价研究 [D]. 南 京 航 空
航天大学 ，2004.
116 《中文核心期刊要目总览 》 会计类核心期刊
关键词 ： 资产计价 会计政策选择 影响因素
一 、 资产计价概述 资产计价是指以一定的货币单位计量资产的价值 。 独 立核算企业所具有的资产 ， 有些是货币性的 ， 有些是非货币 性的 ； 有些是有形的 ， 有些是无形的 。 各项资产 （ 包括货币资 金 ） 都需要用一定的货币单位计量其价值 。 在会计实务中 ， 资产计价主要是对非货币性资产进行货币计量 。 这是进行 价值核算的必要前提 ， 也是会计工作的一项重要内容 。 采用 不同的计价标准和方法 ， 必然影响用货币表现的财产状况 ， 并影响成本 、 费用 、 收益和损失的计算 ， 从而影响财 务 成 果 的确定 。 对非货币性资产 ， 一般按照取得资产时的原始成本 或原始价值 （ 简称原价 ） 计价 。 按原价计量资产 ， 是以实际发 生的业务为依据 ， 可以验证 ， 具有客观性 。 在币值比较稳定 的情况下 ， 采用这种计价标准所提供的数据资料 ， 可用来分 析对比不同时期的财务状况及其变动的趋势 。 我国企业会
政策的影响 ， 同时 ， 作为一个拥有自主经营权的市场 主 体 ， 其必然受到外部经济环境的影响 。 因此 ， 影响企业资产计价 会计政策的主要因素来自企业的外部和内部 ， 具体来说包 括以下几个方面 ： （ 一 ） 国家法规和经济政策 。 企业必须在会计法规允许 的范围内选择会计政策 。 （ 二 ） 经济形势与对外经贸往来 。 宏观经济不景气 ， 通货 膨胀严重时 ， 选择会计政策应考虑经营安全的需要 ， 谨慎从 事 ， 采取建立准备金或改变计价方法等抵御风险的会计政 策 ； 而经济形势一旦好转 ， 市场趋旺 ， 通货趋于稳定时 ， 选择 会计政策就可以相应大胆些 ， 避免过于稳健保守的会计政 策 。 对外经贸往来对会计政策的影响 ， 集中体现在外币业务 会计政策上 。 （ 三 ） 企业组织形式与资本结构 。 企业组织形式主要有 独资 、 合伙 、 公司制三种形式 ， 其中公司制的上市公 司 对于 会计信息要求充分披露 ； 独资 、 合伙企业的信息公开程度则 低得多 ， 从而对选择会计政策的影响是不一样的 ， 上市公司 应该选择那些能充分披露会计信息的会计政策 。 企业资本 结构不同 ， 面临的财务风险也就不同 ， 负债比率高的 企 业 ， 财务风险大 ， 应更多考虑债权人权益 ， 使会计政策倾向于稳 健 ； 而负债比率低的企业 ， 财务风险较小 ， 企业所有 者 面临 的风险大 ， 则应使会计政策倾向于保障投资者的利益 。 （ 四 ） 企业的经营特点和发展状况 。 经营特点具体包括 企业的经营范围 、 规模 、 方式 、 服务对象 、 产品结构等 。 这些
)*+,-./ $%
情况对企业会计政策的内容和要求会产生直接影响 。 例如 ， 高新技术产业有关研究与开发会计政策与传统产业的不 同 ； 往来结算业务频繁的企业在坏账会计政策上可能要更 稳妥 。 一个企业在其不同发展阶段 ， 其会计政策也会不同 。 如果企业正处于成长扩张期 ， 则将某些递延费用予以资本 化的会计政策 ， 就比处于稳定期或衰退期更为可行 。 三 、 我国企业资产计价会计政策的应用存在的问题 观察我国上市公司资产计价会计政 策 的应 用 情况 ， 其
&"’
Biblioteka Baidu
计准则对资产的计价规定运用情况如下表所示 ：
$%
!"# ( 2 34
&"’ &0-1 &"’
$% )*+,-./
$% 56 789:;# <=
律责任 。 因此 ， 我国必须加强法制建设 。 《 会计法 》 应明确界 定随意变更会计政策的行为 ， 加大违规处罚力度 ， 提高企业 会计政策变更的成本 ， 从而抑制其利用资产计价会计政策 操纵利润的冲动 。 （ 二 ） 适当限制企业对资产计价会计政策的选择权 。 企 业会计政策选择权的存在具有其必然性 。 不过 ， 目前我国还 处于发展阶段 ， 与发达国家相比在企业规模 、 管理水 平 、 经 济效益等方面都有较大差距 ， 特别是股票市场的有效性较 弱 。 同时 ， 我国还处于市场经济的初级阶段 ， 公司治理结构 不完善 ， 法律体系还不十分健全 。 若企业拥有较大的资产计 价会计政策选择空间 ， 则会计处理将更加灵活 ， 审计的复杂 程度提高 ， 风险增大 ， 给审计方法 、 技术 、 管理体制等提出了 更高的要求 。 适当限制企业对资产计价会计政策的选择权 是完全必要的 。 （ 三 ） 规范资产计价会计政策选择 披露 ， 扩 大企 业 会计 政策选择及其变更披露的范围 。 这种做法 ， 能在一定程度上 防止经营者利用资产计价会计政策选择达到损害其他利益 相关者的行为 ， 有助于提高会计政策选择的公允性 。 （ 四 ） 健全注册会计师审计监督约束机制 。 根据 《 股票发 行与交易管理暂行条例 》 及其 《 实施细则 》 等有关规定 ， 上市 公司在年报中披露的财务报告必须经过具有证券从业资格 的注册会计师审计并出具审计意见 。 审计作为会计系统内 外部一种主要的监督手段 ， 是会计主体行为的有力约束机 制 ， 是会计信息质量最直接和最有效的保障 。 因此 ， 保持注 册会计师的独立性十分重要 。 （ 五 ） 加强会计人员职业道德教育 ， 提高 会 计人 员 的素 质 。 会计人员是会计政策选择的主体 ， 会计人员的职业操守 和自身素质对企业会计政策选择的合理性有很大影响 。 因 此 ， 要采取多种形式对企业会计人员进行教育 ， 不断提高他 们的素质 ， 让他们充分认识会计政策选择的必要性和重要 性 ， 确保会计人员做到既具有扎实的会计知识 、 积极的创新 意识 、 敏锐的职业眼光和充分的主观判断能力 ， 又要不断地 更新知识 ， 熟知现行的财经法规和会计准则 ， 以便在工作中 结合企业实际 、 对会计政策做出合理的选择 。 S
· · Commercial Accounting 2012 01 01 期 115
)*+,-./-
除了货币资产外 ， 其余的资产都采用了两种以上的计 价标准 。 尤其在资产的取得阶段 ， 入账价值更是多种多样 。 这主要是因为资产取得的方式不一样 ， 入账价值的选择就 不一样 。 二 、 影响资产计价会计政策选择的因素 企业的各项经营活动必然受到国家的法律法规和经济
参考文献 ：
1. 黄彬 . 新会计准则体系下上市公司会计政策的选择 [J]. 当代经济 ， 2008 ，（11 ）. 2. 胡 伟 . 浅 谈 我 国 企 业 会 计 政 策 的 合 理 选 择 [J]. 经 营 管 理 者 ，2008 ，
（15 ）.
3. 张 兴 亮 . 企 业 所 得 税 会 计 核 算 政 策 选 择 的 理 论 分 析 [J]. 财 会 月 刊
观点
GUAN DIAN
中还存在着一些问题 ， 主要有以下几点 ： （ 一 ） 无法解决可靠性与相关性的矛盾 。 历史成本所确 定的价值 ， 是实际发生并有支付凭证的支出 ， 因而具有客观 性和可验证性的特点 ， 可靠性最有保证 ， 但它反映的是历史 情况 ， 在经济环境和社会物价水平发生变化时 ， 就无法反映 出资产的真实现实价值 ， 因而其相关性又是最差的 。 同样 的 ， 预计未来现金流量现值的相关性最强 ， 最能反映出一项 资产的实际价值 ， 但其可靠性又较差 ， 因为对未来现金流量 的预计带有很大的主观性 。 可见 ， 如何实现相关性和可靠性 之间的平衡 ， 是资产计量所要解决的重大问题 。 （ 二 ） 缺乏一个核心的价值标准 ， 无 法保 证 一致 性 与可 比性的要求 。 在众多的价值标准中 ， 并没有一个核心的计量 标准 。 各种价值标准是平行的关系 ， 没有形成主次关系 ， 各 企业可根据需要任意取舍 。 由于价值标准的复杂多样 ， 且不 统一 ， 导致相同的资产 ， 只要取得的方式不同 ， 入账价 值 就 有可能大相径庭 。 因此 ， 资产计价的多样性无法满足一致性 和可比性的要求 ， 直接影响到信息的有用性 。 （ 三 ） 无法满足谨慎性原则的要求 。 对于资产价值的计 量有如此之多的价值标准 ， 很大程度上是要追求资产计量 的谨慎性 ， 尽可能地不高估资产 ， 因此期末资产的计价采用 了成本与市价孰低法 、 成本与可变现净值孰低法 、 成本与可 收回金额孰低法等 ， 都是想要达到此目的 。 但事实上 ，“ 市场 价值 、 可变现净值 、 可收回金额 ” 等价值标准都是由企 业 自 己来确定的 ， 没有原始凭证加以证明 ， 很难保证企业会遵循 谨慎性原则 ， 尽量地低估资产 ， 使资产负债表上的数据表现 得非常稳健 。 （ 四 ） 选择标准过多 ， 一定程度上造 成粉 饰 报表 的 可能 性增加 。 抛开主观作假的动机和目的不谈 ， 从客观上看 ， 如 果会计核算方法的弹性越大 ， 选择性越多 ， 企业粉饰报表的 回旋余地也越大 。 因此 ， 资产计价的标准选择过多 ， 实际上 提供了更多作假的可能性 。 例如公允价值这一计价模式 ， 在 实际执行中大量的企业利用公允价值是 “ 交易双方自愿达 成的 ” 这一特点 ， 在交易过程中任意抬高或压低交易 金 额 ， 从而达到粉饰利润的目的 。 尤其是上市公司利用母公司和 子公司之间的关联方交易 ， 造成信息的严重失真 。 （ 五 ） 增加了报表使用者的信息筛选量 ， 有 悖于 明 晰性 的要求 。 会计报表的使用者人数众多 ， 专业素质参差不齐 ， 对于如此多的计量标准 ， 就必须花更多的时间和精力对这 些信息进行理解消化 ， 极大地影响了他们使用会计报表进 行分析决策的效率 ， 甚至可能因为理解有误 ， 还会带来决策 的失误 。 这不但不符合会计的目标 ， 也违背了会计明晰性原 则。 四 、 对策及建议 （ 一 ） 完善相关法律法规 。 由于我国 《 会计法 》 未对随意 变更会计政策做出严格的限定 ， 导致一些上市公司钻法律 的空子 ， 利用会计政策变更操纵利润 ， 而无须承担相应的法
观点
GUAN DIAN
资产计价会计政策的应用研究
□王翛骁 （江苏苏美达集团 江苏南京 210000 ）
摘要 ： 会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则 、方法和程序 。 只有在对同一经
济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时 ， 会计政策才具有实际意义 ， 因而会计政策存在一个 “ 选 择 ” 问题 。 企业所选择的会计政策 ， 将构成企业会计制度的一个重要方面 。 资产作为一个企业获取经济利益的 重要资源 ， 对其资产计价会计政策的选择和运用显得尤为重要 。
（ 综合版 ），2008 ，（11 ）.
4. 沈 红 瑞 . 我 国 企 业 会 计 政 策 选 择 研 究 [J]. 时 代 经 贸 （ 中 旬 刊 ）， 2008 ，S9. 5. 李志荣 . 价值论与资产计价理论关系及其评价研究 [D]. 南 京 航 空
航天大学 ，2004.
116 《中文核心期刊要目总览 》 会计类核心期刊
关键词 ： 资产计价 会计政策选择 影响因素
一 、 资产计价概述 资产计价是指以一定的货币单位计量资产的价值 。 独 立核算企业所具有的资产 ， 有些是货币性的 ， 有些是非货币 性的 ； 有些是有形的 ， 有些是无形的 。 各项资产 （ 包括货币资 金 ） 都需要用一定的货币单位计量其价值 。 在会计实务中 ， 资产计价主要是对非货币性资产进行货币计量 。 这是进行 价值核算的必要前提 ， 也是会计工作的一项重要内容 。 采用 不同的计价标准和方法 ， 必然影响用货币表现的财产状况 ， 并影响成本 、 费用 、 收益和损失的计算 ， 从而影响财 务 成 果 的确定 。 对非货币性资产 ， 一般按照取得资产时的原始成本 或原始价值 （ 简称原价 ） 计价 。 按原价计量资产 ， 是以实际发 生的业务为依据 ， 可以验证 ， 具有客观性 。 在币值比较稳定 的情况下 ， 采用这种计价标准所提供的数据资料 ， 可用来分 析对比不同时期的财务状况及其变动的趋势 。 我国企业会