会计中级实务-第十二章债务重组-第一节债务重组方式
第十二章债务重组-PPT精选.ppt
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❖ 1.以库存材料、商品产品抵偿债务
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❖ 2.以固定资产抵偿债务 ❖ （1）债务人账务处理 ❖ 注销账面价值和支付清理费的账务处理略。
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❖ ②确认固定资产处置利得：
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❖ 【单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的 债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（ ）。 （2009年考题）
❖ A.债务转为资本 ❖ B.降低利率 ❖ C.减少债务本金 ❖ D.免去应付未付的利息 ❖ 【答案】BCD
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第二节 债务重组的会计处理
6
重组 方式
债务人
债权人
现金 1.债务重组利得=重组债务账面价值 1.债务重组损失=重组债权账面
偿债 -支付的现金
价值-收到的现金
2.利得计入“营业外收入”
2.损失计入“营业外支出”
❖ A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 ❖ B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 ❖ C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差
额
❖ D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差 额
❖ 【答案】C
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❖ 【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适 用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就 其所欠乙公司购货款420万元进行债务重组。 根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公 司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司 用于抵债产品的账面余额为300万元，已计 提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税 价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确 认的债务重组利得为（ ）万元。
❖ 实际收到或有应收金额时，冲减原确认的债 务重组损失即营业外支出：借记银行存款， 贷记营业外支出。
中级会计实务第12章债务重组
银监会等监管机构对银行业金融机构的债务重组业务实施监管，要求银行业金融机构建 立健全债务重组管理制度，规范债务重组业务流程，加强风险管理和内部控制。
违规行为处罚措施
01
02
如果并 确认相应的债权重组损失。
如果债权人收到的是股权，应按照股权的公允价值入账，并确认相应的债 权重组损失。
债务人会计处理
债务人在债务重组中通常会 将债务的账面价值与支付的 现金、转让的非现金资产等 的公允价值进行比较，以确
定债务重组利得。
中的法律问题
解决方案
02 聘请专业律师团队，对协议进
行合法性审查，确保协议内容 合法、有效。
难点二
03 债务重组中的资产评估与定价
问题
解决方案
04 聘请专业评估机构，对涉及资
产进行公正、客观的评估，确 保资产定价合理。
难点三
05 债务重组后的持续经营与盈利
能力恢复问题
解决方案
06 制定切实可行的经营计划，改
债务重组后的信用评级下降与融资困 难问题
控制策略
积极与债权人沟通，争取更优惠的重组条件， 同时努力改善公司经营状况，提升信用评级。
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03
对于违反债务重组信息披露要求的行 为，监管机构可以采取责令改正、监 管谈话、出具警示函等监管措施。
对于严重违反债务重组监管政策与法 规的行为，监管机构可以采取行政处 罚措施，如罚款、没收违法所得、责 令停业整顿、吊销营业执照等。
对于涉及刑事犯罪的违规行为，将依 法追究刑事责任。
初级会计实务：债务重组
初级会计实务：债务重组知识点一债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
知识点二债务重组的方式债务重组=债务人财务困难+债权人作出让步债务重组方式=3+1=以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件+综合债务重组的方式1.以资产清偿债务;2.债务转为资本;3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述1和2两种方式;4.以上三种方式的组合，即混合重组。
知识点三债务重组的会计处理债务重组会计处理的两个原则：一是采用公允价值计量，抵债资产视同销售，二是债务人把重组利得确认为营业外收入，债权人把重组损失确认为营业外支出。
(一)以现金清偿债务(债务人)营业外收入=账面价值-实付金额(二)以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务，应分解为两部分：一是转出抵债资产视同销售(确认出售收入、成本或损益等);二是以出售价款清偿债务(按债务重组的处理原则确认重组利得和损失)。
抵债非现金资产采用公允价值计量。
(债务人重组利得)营业外收入=重组债务账面价值-抵债资产公允价值资产出售损益=抵债资产公允价值-抵债资产账面价值(债权人重组损失)营业外支出=重组债权账面价值-抵债资产公允价值~~每日一练~~1、代位权是指因债务人怠于行使到期债权，对债权人造成损害的，债权人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人的债权。
根据《合同法》规定，下列属于代位权行使所必备的条件是__。
A.债权人必须通知债务人B.债权人行使代位权的必要费用由债务人承担C.债权人对债务人的债权合法D.债务人与债权人的合同关系即将到期2、出租人既出租某项资产，又以该项资产为担保借入资金的租赁方式是__。
中级会计师《会计实务》第十二章知识点
中级会计师《会计实务》第十二章知识点2017年中级会计师《会计实务》第十二章知识点2017年中级会计师考试时间为9月9日-10日，考生进入全面备考阶段。
中级会计实务是中级会计师考试科目中最难的一门，店铺整理了中级会计实务科目易错知识点，帮助考生们高效备考中级会计实务，顺利通过2017年中级会计师考试。
第十二章债务重组本章介绍了债务重组的界定、以低于债务额的现金抵债的会计处理、以非现金抵债的会计处理、以债转股抵债的会计处理、以修改偿债条件方式抵债的会计处理以及混合方式抵债的会计处理。
[基本要求](一)掌握债务人对债务重组的会计处理(二)掌握债权人对债务重组的会计处理(三)熟悉债务重组方式易错知识点1：企业收到债务人清偿债务的现金金额，与该项应收款项账面价值比较的`差额，债券人应如何区别处理?详细解析：企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备科目”按充足债券的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。
易错知识点2：附或有条件的债务重组，债务人和债权人在会计处理上有何区别?详细解析：附或有条件的的债务重组，从债务人角度来看了主要是指修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，而充足债务的账面价值与重组后的债务的入账价值及预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。
而如果或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后账面价值，这是从会计谨慎性的角度来考虑的。
而只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益(一般是计入营业外收入)。
复习小贴士：本章在历年考题中出现过的考点为：有关债务重组的概念;债务重组债务人、债权人的会计处理;资产清偿债务，债权人的会计处理等等，其中以债务人的会计处理为预习的重点。
中级会计实务债务重组
• 借：银行存款
60
• 坏帐准备
30
• 营业外支出――债务重组损失 10
• 贷：应收帐款
100
• 如果乙企业对该笔应收帐款计提了50万元的坏 帐准备呢？
中级会计实务债务重组
• 注：债权人收到债务人清偿债务的现金 金额大于该项应收账款账面价值的，应 按实际收到的现金金额，借记“银行存款” 等科目，按重组债权已计提的坏账准备， 借记“坏账准备”科目，按重组债权的账 面余额，贷记本科目，按其差额，贷记 “资产减值损失”科目。
• 其中
➢ 债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困 难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者 没有能力按原定条件偿还债务。
➢ 债权人作出让步是指债权人同意发生财务困难的债 务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额 或者价值偿还债务。
中级会计实务债务重组
第一节 债务重组方式
• 一、债务重组的概念 • 解释: • 1. 债务人必须发生财务困难。没有发生困难，
不能算作债务重组。 2. 债权人必须作出让步。没有让步，不能算 作债务重组。 • 注意：下列两种情况不属于债务重组 • 1．以等量的现金清偿所欠的债务 • 2．将应付可转换公司债券转换为资本
中级会计实务债务重组
二、债务重组方式
1、以资产清偿债务，即债务人转让其资产给 债权人以清偿债务的债务重组方式。
中级会计实务债务重组产的公允价值偿还账务，剩下的不 用还了，剩下的部分是债务重组利得；资产的放 弃要视同销售，公允价值和账面价值的差，要确 认损益（类似于具有商业实质的非货币性资产交 换）。
• 债权人：换入的资产用公允价值入账，和债权账 面价值的差，调到借方是债务重组损失，调到贷 方是“资产减值损失”。
中级会计实务第12章_债务重组
（三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合（略）
第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1.债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债
务的账面价值与实际支付现金之间的差额， 计入当期损益。
借:应付账款等 100 贷:银行存款 100 营业外收入 ——债务重组利得(按其差
A、债权人应当对接受的非现金资产按其公 允价值入账；
B、重组债权的账面余额当期损益；
C、债权人已对债权计提减值准备的，应当 先将该差额冲减减值准备，减值准备不足 以冲减的部分，计入营业外支出。
D、冲减后减值准备仍有余额冲减当期资产 减值损失。
P206【例题12-2】
C、债权人已对债权计提减值准备的，应当 先将该差额冲减减值准备，减值准备不足 以冲减的部分，计入营业外支出。
将债权转为投资：
借：长期股权投资（享有股份的公允价值）
营业外支出（差额）
贷：应收账款等（重组债权的账面余额）
银行存款、应交税费（支付的相关
税费）
P209 【例11-5】
三、修改其他债务条件
二、债务转为资本
（一）债务人的会计处理
A、债务人应当将债权人放弃债权而享有 股份的面值总额（股权份额）确认为股本 （或实收资本）；
B、股份的公允价值总额与股本（或实收资 本）之间的差额确认为资本公积。
C、重组债务的账面价值与股份的公允价值 总额之间的差额，计入当期损益（营业外 收入）。
上述面值总额（股权份额）按重组协议。
以债务转为资本：
借：应付账款等 贷：实收资本或股本（享有的股权份额） 资本公积—资本溢价或股本溢价 营业外收入—债务重组利得 （差额）
（二）债权人的会计处理
中级会计师《中级会计实务》强化预习：债务重组
内部真题资料，考试必过，答案附后2013年中级会计师《中级会计实务》强化预习：债务重组会计职称考试《中级会计实务》第十二章债务重组知识点一债务重组的方式债务重组＝债务人财务困难＋债权人作出让步债务重组方式＝3＋1＝以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件＋综合知识点二债务重组的会计处理债务重组会计处理的两个原则：一是采用公允价值计量，抵债资产视同销售，二是债务人把重组利得确认为营业外收入，债权人把重组损失确认为营业外支出。
一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（债务人）营业外收入＝账面价值－实付金额（二）以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务，应分解为两部分：一是转出抵债资产视同销售（确认出售收入、成本或损益等）；二是以出售价款清偿债务（按债务重组的处理原则确认重组利得和损失）。
抵债非现金资产采用公允价值计量。
（债务人重组利得）营业外收入＝重组债务账面价值－抵债资产公允价值资产出售损益＝抵债资产公允价值－抵债资产账面价值（债权人重组损失）营业外支出＝重组债权账面价值－抵债资产公允价值1.以库存材料、商品产品抵偿债务2.以固定资产抵偿债务（1）债务人账务处理比照清理，注销账面价值和支付清理费的账务处理略。
确认固定资产处置利得：注：若固定资产是生产用动产机器设备等，应考虑增值税的影响。
3.以金融资产抵偿债务二、债务转为资本1.债务人账务处理三、修改其他债务条件1.不附或有条件的债务重组四、以组合方式以组合方式债务重组的，依次按现金、非现金资产、债务转为资本和修改其他债务条件的顺序，抵偿重组债务的账面价值。
各重组方式抵偿债务时的会计处理，与单项重组方式抵债相同。
本章小结本章难度不大，主要需要掌握以下两点：一是以资产清偿债务的：（债务人重组利得）营业外收入＝重组债务账面价值－抵债资产公允价值，资产处置损益＝抵债资产公允价值－抵债资产账面价值；（债权人重组损失）营业外支出＝重组债权账面价值－抵债资产公允价值，如果抵债资产公允价值高于重组债权账面价值（但低于重组债权账面余额），差额冲减资产减值损失。
第十二章 债务重组YT
第十二章债务重组第一节债务重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
强调两点：1.债务人发生财务困难是债务重组的前提；2.债权人作出让步是债务重组的实质。
债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。
【例题1·判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于企业会计准则定义的债务重组。
（）【答案】×【解析】债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重组。
二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务资产包括现金资产和非现金资产。
1.现金资产包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
以现金资产抵债，会计处理相对比较简单。
2.非现金资产非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。
其会计处理比较特殊。
（1）债务人角度涉及到各类抵债资产的具体结转处理。
（2）债权人角度涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。
（二）将债务转为资本1.从债务人角度理解将应付账款等转为资本，减少应付账款等，增加股本（或实收资本）、资本公积。
2.从债权人角度理解将应收账款等转为对债务人的股权投资。
（三）修改其他债务条件如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。
（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。
【例题2·多选题】（2011年考题）2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。
A.甲公司以公允价值为410万元的办公楼清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还『正确答案』ACD第二节债务重组的会计处理具体分为：以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件，各种方式组合。
2023年中级会计师考试教材会计债务重组
第十二章债务重组第一节债务重组方式债务重组，是指在债务人发生财务困难旳状况下，债权人按照其与债务人达到旳协议或者法院旳裁定作出让步旳事项。
本章重要讲述持续经营条件下债权人作出让步旳债务重组旳会计处理。
债务人发生财务困难、债权人作出让步是会计准则中债务重组旳基本特性。
债务人发生财务困难,是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面旳原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
债权人作出让步,是指债权人同意发生财务困难旳债务人目前或者未来以低于重组债务账面价值旳金额或者价值偿还债务。
债权人作出让步旳情形重要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、减少债务人应付债务旳利率等。
债务重组旳方式重要有如下几种:1. 以资产清偿债务以资产清偿债务,是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务旳债务重组方式。
债务人用于清偿债务旳资产重要有：现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产等。
此处旳现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
2. 将债务转为资本将债务转为资本,是指债务人将债务转为资本,同步债权人将债券转为股权旳债务重组方式。
其成果是，债务人因此而增长股本(或实收资本),债权人因此而增长长期股权投资等。
债务人根据转换协议,将应付可转换企业债券转为资本旳，属于正常状况下旳债务转为资本，不能作为本章所指旳债务重组。
3．修改其他债务条件修改其他债务条件,是指修改不包括上述两种方式在内旳其他债务条件进行债务重组旳方式，如减少债务本金、减少利率、减少或免除债务利息、延长偿还期限等。
４. 以上三种方式旳组合以上三种方式旳组合,是指采用以上三种方式共同清偿债务旳债务重组方式。
例如,以转让资产清偿某项债务旳一部分，另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。
此外，需要注意旳是,在债务重组中波及旳金融负债和金融资产只有在满足《企业会计准则第２２号——金融工具确实认和计量》规定旳金融负债和金融资产终止确认条件时,才能终止确认。
中级会计师事务笔记债务重组12-13章
第十二章债务重组一、债务重组概述——非日常经营范围（一）概念：债务重组是指在债务人发生困难的情况下，债权人按其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
（二）特征：1、债务重组是债务人发生了财务困难2、债务重组是债权人对债务人作出的让步。
3、债权人对债务人作出让步的形式主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。
（特殊：银行借款，延期，利息照算）（三）方式：1、以资产清偿债务：（1）以低于账面价值的现金清偿债务（2）以非现金资产清偿债务2、债务转为资本：（1）是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。
（2）债务人将已发行的可转换债券按照协议转换成资本，属于正常情况下的经济事项，不属于债务重组范围。
3、修改其他债务条件：是指修改不包括上述第1、第2种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、全部免除或部分免除应付未付的利息等；4、以上三种方式的组合：是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。
（四）债务重组日：1、债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。
2、债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
（五）判断债务重组日的标准：1、债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产(有进账单、入库单，如房产则应产权过户)，并办理有关债务解除手续，作为债务重组完成日。
2、将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续(即签发了新的营业执照)并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完成日。
3、修改其他债务条件(延期还款)：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。
例：甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2008年10月30日。
甲公司因财务困难，经协商于2008年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。
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会计中级实务-第十二章债务重组-第一节
债务重组方式
考点1 债务重组的概念与方式(☆☆)
考点精讲
债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务重组的方式主要有以下4种。
⑴以资产清偿债务。
⑵将债务转为资本。
⑶修改其他债务条件。
⑷以上3种方式的组合方式。
典型例题
【例题•多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司地款项420万元，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有( )。
(2011年)
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿
B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿
C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还
D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还
【解析】选项B不符合债务重组的特征，债权人以公允价值等于应付账款金额的长期股权投资偿债，而没有以低于重组债务账面价值的金额或者价值作出让步，因此不属于债务重组。
【答案】ABD
误区提醒
债务重组是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项，重点在于债权人对债务作出了让步。
若只是债务的偿还条件不同于原协议，而债务的金额并没有实质性地减少，条件的改变则不属于债务重组。
本节考点回顾与总结一览表
本节考点 知识总结
考点1 债务重组的概念与方式 ①债务人发生财务困难，债权人作出让步
②方式:以资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件、组合方式
真题演练
【多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。
下列各项中，属于债权人作出让步的有( )。
(2012年)
A.债权人减免债务人部分债务本金
B.债权人免去债务人全部应付利息
C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务
D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务
【答案】ABD。