《基础会计学》借贷记账法的应用

股本
• 股本是股份有限公司发行股票筹集的资本。 • 股本总额等于股票每股面值与股份总数的乘积。 • 股份有限公司专门设置“股本”账户核算股本总额
溢价发行股票的公司股本溢价计入资本公积。
③实收资本的核算
账户设置
借
实收资本
贷
为了核算实收资本的形成 以及以后的变化情况，设置 “实收资本”账户。
实收资本 减少额
借：管理费用 200
贷：库存现金
200
会计 分录
教 学
T形 账户
记账 凭证
实 务
会计 账簿
七、试算平衡
(一) 试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，
通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性的技术方法。
（二）借贷记账法下的试算平衡 在借贷记账法下，对每一项经济业务，登记在借方
▫ 确定所涉及账户哪一个应记在借方，哪一个应 记在贷方；
▫ 以借贷相等的金额同时记入所涉及的账户。
六、会计分录
在实际中，业务发生后直接登记账户工作量大， 也容易出错，因此应先做成会计分录的记录，然后 再据此转抄账户。
会计分录：对经济业务指出应登记的账户名称、 记账方向和金额的一种记录。
分录写法
➢分录书写的格式要求：
余额平衡法是指在会计期末帐户余额在借方的全部数 额和在贷方的全部数额分别加总后，利用“资产=负债+ 所有者权益”的平衡原理来检验会计处理正确性的一种 试算平衡方法。
• 1、采购原材料8500元，货款暂欠。
借：原材料 8 500 贷：应付账款 8 500
• 2、采购设备一台15000元，款项未付。
借：固定资产 15 000 贷：应付账款 15 000
生产成本 ③5000
4、采购员预支差旅费1000元，付现。
库存现金 ④1000
其他应收账 ④1000
5、从银行借入200000元，偿还期限6个月
短期借款 ⑤200000
银行存款
②20000 ⑤200000
6、以银行存款80000元，偿付某供应商货款。
银行存款
⑤200000
②20000 ⑥80000
借：银行存款 贷：短期借款
短期借款
归还数
借入数
期末余额
×××
按月支付利息
按季或半年支付利息
应付利息
支付数
预提数
期末余额
×××
财务费用 ××× ×××
借：财务费用 贷：银行存款
借：财务费用 贷：应付利息
2、长期借款业务核算
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借 入的偿还期限在一年以上或超过一年的一个营 业周期以上的各种借款。
缩写 Dr. Cr.
借 Debit
贷 Credit
借方（Dr）
会计科目（账户名称） 贷方(Cr)
－＋ －＋ －＋
资产+费用 = 负债+所有者权益+收入
－＋ －＋ －＋
借方 资产账户
(期初)余额
＋
－
本期借方发生额 ∑
＋ ＋
－ －
贷方
∑
本期贷方发生额
(期末)余额
期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额=期末借方余额
①取得短期借款 ②计算利息 ③还本付息
1、短期借款业务核算 ①取得短期借款
短期借款
借
贷
银行存款
借
贷
1、短期借款业务核算 ②计算利息
应付利息
借
贷
财务费用
借
贷
“财务费用”账户
该账户是损益类账户。用来核算企业为筹集所需资金而 发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减 汇兑收益）以及相关的手续等。
账户名称应书写完整，总分
例 ： 购 买 新 设 备 一 台 ， 价 值 类账户名称必须规范。
50000元，通过银行转账支付。先 借 后 贷 ， 分 写 两 行 。 借 贷 符号、账户名称、金额应错
格书写。
同行文字与表示金额的数字
应适当错开位置，表示金额
借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000
应付账款 ⑥80000
7、采购员报销差旅费1200元，冲销其前借款后，补 付现金200元。
其他应收款
管理费用
④1000 ⑦1000
⑦1200
库存现金
④1000 ⑦ 200
8、销售产品一批，价款50000元将于20天后收取。
主营业务收入 ⑧50000
应收账款 ⑧50000
9、根据已销产品出库单，结转销售产品成本38000元。
用途：满足企业进行固定资产购建的需要。 如购买设备、建造厂房等。
2、长期借款业务核算
借
长期借款
贷
长期借款的偿还
长期借款的取得
期末余额： 尚未归还的长期借款
2、长期借款业务核算
①取得长期借款 ②计算利息 ③还本付息
长期借款本金及利息的确认与计量 1）本金的确认与计量：
按申请借款时实际收到的借款数额 2）利息的确认与计量：
成本、费用账户类似于资产账户，费用账户期末结转后一般无 余额？
借方 本期借方发生额
负债、所有者权益账户
(期初)余额
－＋ －＋
∑ －＋ ∑
贷方 本期贷方发生额
(期末)余额
期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额=期末贷方余额
收入类账户的结构类似于负债或所有者权益类账户,收入账户期末 结转后一般无余额？
点 账户之间没有数字上的平 两个账户中相互联系地进行
衡关系，不便于检查账户 分类记录；对记录的结果可
记录的正确性。
以进行试算平衡。
借贷记账法
1、起源于13世纪的意大利，借贷资本家 2、记账符号——“借”和“贷”，当时“借”表示借出， “贷”表示贷入 3、现在，“借”和“贷”已失去其本来意义，只表示记 账的部位（左边和右边）。
实收资本 增加额
实收资本 实有额
③实收资本的核算
账务处理
实收资本
借
贷
借 银行存款 贷 借 固定资产 贷 借 无形资产 贷
2. 资本公积
①资本公积的含义 ②资本公积的来源 ③资本是投资者或者他人投入到企业、所有权 归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是 企业所有者权益的重要组成部分。
※ 分期付息 —— 应付利息 ※ 到期一次还本付息 —— 长期借款 ※ 确认方法：按月确认，但应区别情况处理。
建设期利息：计入工程成本（资本化）； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。
举例
因购置生产设备需要向银行借入300000元，借款期为2年， 年利率10％，每年计息一次，到期一次还本付息，设备需安装， 一年后方可投入使用。 借入时
1.实收资本
• ②实收资本的分类
实收资本
投资主体不同
国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金
投入资本物质形态不同 货币资金出资
非货币财产作价出资
1.实收资本
③实收资本的核算
实收资本入账价值的确定 账户设置 账务处理
③实收资本的核算
实收资本入账价值的确定
投入资本是按照实际收到的投资额入账的。 收到货币资金投资，以实际收到的货币资金额入账； 收到实物等其他形式投资，以投资各方确认的价值入 账； 实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超 过其在注册资本中所占的份额部分，记入“资本公积” 。
• ①实收资本的含义 • ②实收资本的分类 • ③实收资本的核算
1.实收资本
• ①实收资本的含义
实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或合同、协 议的约定，实际投入企业的资本金。资本一旦投入一般不 能抽回。因此，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外， 实收资本数额不能随意变动。
注册资本：企业在工商行政管理部门登记的法定资金。
的金额与登记在贷方的金额必然相等。
全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计 全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计
借方发生额合计
＝
贷方发生额合计
• 发生额平衡法，是指将全部账户的本期借方发生额和 本期贷方发生额分别加总后，利用“有借必有贷，借贷必 相等”的记账规则来检验本期发生额账户处理正确性的一 种试算平衡方法 。
库存商品 ⑨38000
主营业务成本 ⑨38000
记账规律
——“有借必有贷，借贷必相等”
■理解 1.一项交易或事项同时记入多个账户 2.记入借方的金额等于记入贷方的金额
经济业务在账户中的登记
• 步骤：
▫ 根据经济业务的内容，确定所涉及账户的名称、 类别；
▫ 进一步分析所涉及账户应反映增加数还是减少 数；
原材料
固定资产
应付账款
8500
15000
8500 15000
（二）试算平衡表的格式
会计科目 期初余额 借方 贷方
本期发生额 借方 贷方
期末余额 借方 贷方
合计
4.2 资金筹集业务
资金投入
资金退出
资金的使用（资金的循环与周转）
供应过程
生产过程
销售过程
投资者
企业
债权人
所有者权益
负债
资金来源 资金
1.实收资本
向债权人借入资金
1、短期借款业务核算 2、长期借款业务核算
1、短期借款业务核算
短期借款是指企业为了满足其生产经 营活动对资金的临时需要而向银行或其他 金融机构等借入的偿还期限在一年以内的 各种借款。
1、短期借款业务核算
借
短期借款
贷
短期借款的偿还
短期借款的取得
期末余额： 尚未归还的短期借款
1、短期借款业务核算
• 1、投资人甲投入设备一台，价值100 000元
借方 实收资本 贷方
①100000
借方 固定资产 贷方
①100000
2、以银行存款20000元，购买原材料。
借方 银行存款 贷方
②20000
借方 原材料 贷方
②20000
3、生产车间从仓库领用原材料5000元，用于产品生产。
原材料 ②20000 ③5000
银行存款 20000 (减少)
原材料 20000 (增加)
复式记账法
• (The double-entry bookkeeping)
▫ 所谓复式记账法，就是对发生的每一项经济业务 所引起的资金运动，都要以相等的金额，同时在 相互联系的两个或两个以上账户中进行登记的方 法。
• 特点：
▫ 反映资金的来龙去脉 ▫ 可以进行试算平衡 ▫ 容易发现记账错误
20000 （减少）
单式记账法
1.特征 （1）只记录重要的交易与事项
——如现金、银行存款、资本、债权债务 （2）仅从某一方面（而不是全面）记录所发生的交易、事项
2.缺陷
（1）不记录交易、事项引起的全部变化
（2）不记录全部的交易与事项
以银行存款20000购买原材料，该交易的复式记账 记录结果如下：
第四章 借贷记账法及其应用
第一节 借贷记账法 第二节 资金筹资业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 财务成果形成及分配业务的核算
4.1 借贷记账法
例：购买原材料20000元，以银行存款付清，则该交易的单式 记账记录结果如下：
银行存款
投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注 册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部 分，不计入实收资本，而计入资本公积金。
• ②资本公积的来源 所有者投入资本中超过法定资本份额的
部分和直接计入资本公积的各种利得和损失 等。
③资本公积的用途 主要用途转增资本。
④资本公积的核算
账户设置
单式记账法和复式记账法的比较
单式记账法
复式记账法
单式记账法是将每项经济 复式记账法是指每一笔经济
概 业务只在一个账户中进行 业务发生后，同时在相互联
念 登记的方法。
系的两个或两个以上的账户
中，以相等的金额进行登记
的一种记账方法。
账户设置不完整，账户记 对发生的各项经济业务都要
特 录没有相互联系。在所有 按规定的会计科目，至少在
的数字不带单位。 同方向的账户名称对齐、金 额对齐。
简单分录和复合分录
• 简单分录：会计分录中，对应账户只有两个。 • 复合分录（或复杂分录）：三个或三个以上对
应账户。 • 每一个复合分录都可以分解成若干个简单分录
借：管理费用 1200
贷：其他应收款 1000
库存现金
200
借：管理费用 1000 贷：其他应收款 1000
为了反映和监督资 本公积的增减变动及其 结余情况，设置“资本 公积”账户。
借
资本公积
贷
资本公积 减少额
资本公积 增加额
资本公积 结余额
举例
• 【1】投资者投入货币资金200000元，存入银行。
• 借：银行存款
200 000
•
贷：实收资本——×××投资 200 000
• 【2】某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各
方确认价值为250000元。
• 借：固定资产
250 000
•
贷：实收资本——××单位投资 250 000
举例
• 【3】某公司发行普通股1 000 000股，每股面值1
元，发行价格每股3元，股款全部收存银行。
• 借：银行存款
3 000 000
•
贷：股本
1 000 000
•
资本公积——股本溢价 2 000 000
该账户也是费用类损益账户，借方登记费用的增加，贷 方登记费用的减少（结转），结转后期末无余额。本账户应 按费用项目设置明细账户
财务费用 本期发生的各项财务费用 期末全额结转入“本年利润”
结转后无余额
1、短期借款业务核算 ③还本付息
银行存款
借
贷
短期借款
借
贷
应付利息
借
贷
银行存款 ××× ×××
××× ×××