新事业单位会计制度讲解(李云强)

二、 资 产
（一）会计科目
新会计制度会计科目
原会计制度会计科目 及补充规定会计科目
序号 编号 名称
编号 名称
1 1001 库存现金
101 现金
2 1002 银行存款
102 银行存款
3 1011 零余额账户用款额度
零余额账户用款额度
4 1101 短期投资
117 对外投资
5 1401 长期投资
4、投资—短期投资、长期投资
案例：转让对甲公司的投资，收到款项9万元存入银行，
支付相关费用3000元（对甲公司投资的账面金额为10.2万
元）。
批准转让时：
借：待处置资产损溢——处置资产价值 10.2万
贷：长期投资——长期股权投资——甲公司 10.2万
实际转让时：
借：非流动资产基金——长期投资
10.2万
借：存货——甲材料（其他资金）
10300
应缴税费——应缴增值税（进项税额） 1700
贷：银行存款
20000
3、存 货
（5）对外捐赠/无偿调出/变卖存货
➢ 考虑增值税进项税额转出 ➢ 通过“待处置资产损溢”
案例：变卖一批不需用非自用材料，账面金 额1000元，收到款项1300元存入银行（单位为 一般纳税人）。
（三）新制度的结构体系
第一部分 总说明（共10条） 第二部分 会计科目名称和编号
（列示5大类共48个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明
（四）总说明应重点注意的几个问题
1、适用范围 2、核算基础 3、会计要素 4、基建投资会计核算原则 5、对折旧/摊销规定的适用问题 6、会计科目运用
2万
贷：待处置资产损溢——处置资产价值
2万
3、存
货
新旧制度主要变化：
（1）“存货”科目核算范围扩大 （2）改进盘盈盘亏处理方法
3、存 货
重点关注： （1）核算内容、明细核算或辅助登记
——区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助
登记取得的存货成本 。
（2）自行加工存货
➢设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）
106 应收账款 108 预付账款 110 其他应收款 115 材料 116 产成品 509 成本费用 120 固定资产
124 无形资产
(二)会计核算
1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度 重点关注： （1）核算内容 ➢ 零余额账户用款额度： ➢ 财政应返还额度： （2）明细核算 ➢ 财政应返还额度 ：设置“财政直接支付”、“财政授权支付”
（1）区分长短期分设科目
——设“短期投资”、“长期投资”
（2）原“事业基金——投资基金” →“非流动 资产基金——长期投资”
4、投资—短期投资、长期投资
重点关注：
（1）核算内容 短期投资： 长期投资：
（2）明细核算 短期投资：按照国债投资的种类等 长期投资：按照长期投资的种类和被投资单位等
（3）投资成本的确定 以货币资金取得：购买价款+相关税费 以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费
3、存 货
案例：存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面
金额600元。
转入待处置资产：
借：待处置资产损溢——处置资产价值
600
贷：存货——甲材料（财政补助资金）
600
经批准核销：
借：其他支出——存货盘亏损失
600
贷：待处置资产损溢——处置资产价值
600
4、投资—短期投资、长期投资
新旧制度主要变化：
2、应收及预付款项
案例：
例1、甲单位签发的商业汇票到期，金额3万元尚未收到。
借：应收账款——甲单位 3万
贷：应收票据
3万
例2、乙单位的应收账款2万元已逾期3年，确实已无法
收回，经批准核销。
➢ 转入待处置资产：
借：待处置资产损溢——处置资产价值 2万
贷：应收账款——乙单位
2万
➢ 经批准核销：
借：其他支出——应收账款核销
（3）固定资产的取得
购进一般账务处理 购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本：
借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产
借：事业支出、经营支出、专用基金——修购基金等 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等
5、固定资产
购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。 安装完工交付使用时：
借：待处置资产损益——处置净收入 贷：应缴国库款
1300 1300
3、存 货
（6）盘盈盘亏毁损
➢ 盘盈： ——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额 ——计入其他收入
➢ 盘亏毁损： ——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） ——价值处置部分计入其他支出 ——处置净收入→“应缴国库款”等
新旧制度主要变化： 应收票据
商业汇票到期收不到票款→应收账款
应收账款、预付账款、其他应收款：
➢ 逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批 核销 ——先转入“待处置资产损益”，报批核销时 计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入
➢ “预付账款”明细核算或辅助登记
——区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记
➢成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费
（3）接受捐赠/无偿调入存货
➢有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格 （加相关费用）→名义金额入账
借：存货（按照确定的成本） 贷：银行存款等 (按照发生的相关税费、运输费等) 其他收入(按照其差额)
以名义金额入账发生的相关税费、运输费等列其他支出
重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的 价值/名义金额
5、固定资产
重点关注： （1）固定资产的分类 （2）核算内容
应用软件 ：其构成相关硬件不可缺少的组成部分 ，一并作为固 定资产进行核算；其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，作为 无形资产核算。
需要安装的固定资产：先通过“在建工程”核算，交付使用时再 转入固定资产核算。
累计摊销
2万
贷：无形资产
8万
4、投资—短期投资、长期投资
（5）取得利息利润的账务处理
借：银行存款 贷：其他收入——投资收益
（6）转让或收回投资的账务处理
出售或到期收回短期国债： 借：银行存款 （其他收入——投资收益） 贷：短期投资 （其他收入——投资收益）
转让长期股权投资： 借：待处置资产损溢 贷：长期投资 借：非流动资产基金——长期投资 贷：待处置资产损益 转让净收入处理：参照存货
财政授权支付
以前年度支付
借：零余额账户用款额度
贷：财政补助转/财政补助结余/存货等
本年度支付
借：零余额账户用款额度
贷：事业支出/存货等
案例：发生了授权支付额度退回业务，金额6万元，属于以前年 度已结转到“财政补助结余”的支出。
借：零余额账户用款额度 6万
贷：财政补助结余
6万
2、应收及预付款项
取得发票金额不含质保金 借：事业支出等 贷：财政补助收入等
质保金到期支付保证金： 借：其他应付款/长期应付款或事业支出等 贷： 财政补助收入等
5、固定资产
案例：购入需安装的专用设备一台，价款15万元，扣留质保金3万
元，取得了全额发票，款项财政直接支付，通过零余额账户支付安装费 1万元。
购入设备支付款项：
4、投资—短期投资、长期投资
案例：以一项无形资产对甲公司投资，评估价10万元，
以现金支付评估费2000元，该无形资产账面金8万元，已提
取压销2万元。
借：长期投资——长期股权投资——甲公司 10.2万
贷：非流动资产基金——长期投资
10.2万
借：其他支出 贷：库存现金
2000 2000
借：非流动资产基金——无形资产 6万
两个明细科目
1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度
（3）日常核算
案例：收到“授权支付到账通知书”，列明财政下
达本月日常公用经费用款额度20万元。
借：零余额账户用款额度
20万
贷：财政补助收入——基本支出——日常公用经费 20万
（4）年终结余资金的处理
案例：年终，代理银行提供的对账单列明注销额度
4、投资—短期投资、长期投资
（4）取得投资的账务处理
以货币资金取得：
借：短期投资/长期投资
贷：银行存款
借：事业基金
贷：非流动资产基金——长期投资
案例：购买短期国债，款项5万元以银行 存款支付。
借：短期投资——XX国债 5万
贷：银行存款
5万
4、投资—短期投资、长期投资
以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资 贷： 非流动资产基金——长期投资 借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金——固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产
4、投资—短期投资、长期投资
（7）转让或到期收回长期债权投资：
借：银行存款 （其他收入——投资收益） 贷：长期投资 （其他收入——投资收益）
借：非流动资产基金——长期投资 贷：事业基金
5、固定资产
新旧制度主要变化：
（1）固定资产价值标准提高 （2）固定基金→非流动资产基金—固定资产 （3）引入折旧 （4）明确后续支出的会计处理 （5）盘盈固定资产计价变化
贷：待处置资产损溢——处置资产价值
10.2万
收到款项：
借：银行存款
9万
贷：待处置资产损溢——处置净收入
9万
4、投资—短期投资、长期投资
支付费用： 借：待处置资产损溢——处置净收入 贷：银行存款
3000 3000
收入和费用差额： 借：待处置资产损溢——处置净收入 贷：应缴国库款
8.7万 8.7万
《医院会计制度》 （财会〔2010〕27号） 《基层医疗卫生会计制度》 《社保基金会计制度》 《中小学校会计制度》 《高等学校会计制度》 《科学事业单位会计制度》 《测绘事业单位会计制度》 《地质勘查单位会计制度》
《国有建设单位会计制度》
（二）新旧制度主要变化
全面修订： 篇幅、结构、内容 1、协调增加财政改革会计核算内容 2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销 3、明确规定基建数据并入会计“大账” 4、着力加强财政投入资金会计核算 5、规范核算非财政补助结转结余及其分配 6、突出强化资产计价和入账管理 7、全面完善会计科目体系及其说明 8、改进优化财务报表体系和结构
借：固定资产
贷：非流动资产基金——固定资产
借：非流动资产基金——在建工程
贷：在建工程
5、固定资产
扣留质保金的处理
购入固定资产扣留质量保证金的，在取得固定资产时， 按照确定的成本： 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程
取得全款发票 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 其他应付款/长期应付款
➢ 转入待处置资产
借：待处置资产损溢——处置资产价值
1170
贷：存货——甲材料
1000
应缴税费——应缴增值税（进项税额转出） 170
3、存 货
➢出售收到款项时
借：银行存款
1300
贷：待处置资产损溢——处置净收入 1300
借：其他支出——处置存货损失
1170
贷：待处置资产损溢——处置资产价值 1170
10万元。
借：财政应返还额度——财政授权支付 10万
贷：零余额账户用款额度
10万
1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度
（5）国库支付款项退回的处理
财政直接支付 以前年度支付
借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等
本年度支付 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等
1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度
新事业单位 会计制度讲解
武汉纺织大学 李云强
讲解内容
一、新会计制度的主要变化和总说明 二、资产 三、负债 四、收入 五、支出 六、净资产 七、财务会计报告
一、新会计制度的主要变化和总说明
（一）我国事业单位会计体系 《事业单位会计准则》（财政部令第72号） 《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号） 分行业事业单位会计制度
3、存 货
（4）购进存货
一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额
案例：购进甲材料价额10000元，增值税1700元，运输
费300元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。
借：存货——甲材料（财政补助资金） 12000
贷：零余额账户用款额度
12000
如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银 行存款支付
6 1201 财政应返还额度
财政应返还额度*
120101 财政直接支付
财政直接支付
120102 财政授权支付
财政授权支目
8 1212 应收账款 9 1213 预付账款 10 1215 其他应收款 11 1301 存货
12 1501 固定资产 13 1502 累计折旧 14 1511 在建工程 15 1601 无形资产 16 1602 累计摊销 17 1701 待处置资产损溢