东北林业大学中级财务会计第八章资产减值习题及答案2培训讲学

第八章资产减值习题及答案
一、单项选择题
1.2008年12月31日，A公司拥有的一项固定资产出现减值迹象，经减值测试发现，该资产存在活跃市场，市场价格（买方出价）为1 200万元，处置费用预计为50万元；如继续使用，预计未来现金流量现值为1 020万元；该项固定资产目前的账面价值是1 850万元，不考虑其他因素，则该项固定资产2008年底应计提的减值准备为（）万元。

A. 830
B.650
C.700
D.0
2.2008年12月底，A公司购入一项管理用固定资产，入账价值为62万元，预计净残值为2万元，预计使用寿命为5年，采用年数总和法计提折旧。

2010年末，该项固定资产出现减值迹象，经减值测试其可收回金额为10万元，不考虑所得税等因素，则该项固定资产对A 公司2010年度损益的影响数为（）万元。

A.16
B.32
C.52
D.0
3.2006年7月，A公司购入一项无形资产，当月达到预定用途，入账价值为1 600万元，预计使用年限8年，法律有效年限为10年，采用直线法摊销，预计无残值。

2007年12月31日因存在减值迹象，A公司对其进行减值测试，其公允价值减去相关费用后为1 202.5万元，预计持续使用所形成的现金流量的现值为1 000万元，假定计提减值准备后预计使用年限和摊销方法均不变，则2008年，该项无形资产的摊销额为（）万元。

A.200
B.153.85
C.185
D.150.31
4.2007年1月1日，A公司以1 000万元的对价取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为4 000万元。

A公司能够对B公司施加重大影响。

2007
年和2008年，以取得投资时B公司可辨认资产公允价值为基础调整后的B公司净利润分别为100万元、－50万元，假定取得长期股权投资后B公司未发放现金股利，2008年下半年，经济环境的变化对B公司的经营活动产生重大不利影响，A公司于2008年末对该项长期股权投资进行减值测试，其可收回金额为800万元，不考虑其他因素，则2008年12月31日，该长期股权投资应计提的减值准备为（）万元。

A.415
B.215
C.200
D.0
5.2005年12月，A公司购入一项固定资产，入账价值为2 000万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。

2007年12月31日A公司对该项固定资产计提了减值准备200万元，计提减值准备后预计使用寿命、预计净残值、折旧方法均不变。

2008年12月31日，该项固定资产出现减值迹象，经减值测试，该生产线公允价值减去处置费用后的净额为1 100万元，预计未来现金流量的现值为1 200万元，该公司2008年12月31日应计提的减值准备是( )万元。

A.25
B.125
C.100
D.0
6.2008年12月31日，A公司对某项存在减值迹象的固定资产进行减值测试，该项固定资产的尚可使用寿命为2年，该公司管理层批准的财务预算显示，A公司将于2009年末对该项固定资产进行改良，改良后，将显著提高该项固定资产的生产效率并能使其使用寿命延长2年；如果不考虑改良的影响，该资产各年现金流量分别为30万元、20万元；如果考虑改良的影响，该资产各年现金流量分别为30万元、10万元、50万元、30万元。

假定计算该项
2008
取得。

假定有关现金流量均发生于年末，不考虑其他因素，则该项固定资产2008年末应计提的减值准备为( )万元。

（计算结果保留两位小数。

）
A.5.82
B.10
C.
61.90 D.0
7.2008年12月31日，A公司对一条存在减值迹象的生产线进行减值测试，该生产线的资料如下：该生产线由X、Y、Z三台设备组成，被认定为一个资产组；X、Y、Z三台设备的账面价值分别为180万元、90万元、30万元。

减值测试表明，X设备的公允价值减去处置费用
后的净额为130万元，Y和Z设备无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值；该生产线的可收回金额为200万元。

不考虑其他因素，X设备应分摊的减值损失为（）万元。

A.60
B.50
C.70
D.0
二、多项选择题
1.企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有（）。

A.商誉减值损失
B.无形资产减值损失
C.长期股权投资减值损失
D.持有至到期投资减值损失
2.关于资产减值准则中规范的资产减值损失的确定，下列说法正确的有（）。

A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备
B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）
C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
D.确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回
3.以下资产中不属于资产减值准则中所包括的资产的是（）。

A.采用成本模式核算的投资性房地产
B.递延所得税资产
C.存货
D.对合营企业的长期股权投资
4.预计资产未来现金流量现值时，对于折现率的预计，下列说法中正确的有( )。

A.折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率
B.折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据
C.如果用于估计折现率的基础是税后的，则应当将其调整为税前的折现率
D.企业在各个会计期间估计资产未来现金流量现值时均应当使用单一的折现率
5.为进行资产减值测试，关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计，下列说法中正确的有( )。

A.应优先根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额来估计
B.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额来估计，资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定
C.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额来估计
D.不存在销售协议和资产活跃市场的，表明无法可靠估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额，这种情况下应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额
三、判断题
1.在减值测试中预计固定资产的未来现金流量，应当以该固定资产的当前状况为基础，不应当包括将来可能发生的后续支出中涉及的现金流出。

（）
2.在减值测试中预计资产的未来现金流量可以包括筹资活动产生的现金流入或者流出，但不应当包括与所得税收付有关的现金流量。

（）
3.资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，资产的处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费、财务费用以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

（）
4.如果某项资产无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的金额，则企业不能以单项资产为基础估计其可收回金额。

（）
5.鉴于商誉或总部资产难以独立产生现金流量，因此，商誉和总部资产通常应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

（）
6.有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。

企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

（）
四、计算题
1.XYZ公司有关资产的资料如下：
（1）XYZ公司有一条电子产品生产线，由A、B、C三项设备构成，初始成本分别为60万元，90万元和150万元，使用年限均为10年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧，至2008年末该生产线已使用5年。

整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。

（2）2008年该生产线所生产的电子产品有替代产品上市，到年底导致公司生产的电子产品销路锐减40％，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。

（3）2008年末，XYZ公司估计该生产线的公允价值为84万元，估计相关处置费用为3万元；预计未来现金流量的现值为90万元。

另外，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为22.5万元，B、C两项设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

（4）整条生产线预计尚可使用5年。

要求：
（1）计算资产组和各项设备的减值损失；
（2）编制有关会计分录。

2.顺利公司在甲乙丙三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。

由于甲乙丙三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组，假定各资产组的使用寿命相等。

2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。

假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，甲乙丙分公司和总部资产的使用寿命均为20年。

减值测试时，甲乙丙三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元、320万元。

顺利公司计算得出甲乙丙三家分公司资产的可收回金额分别为420万元、160万元、380万元。

要求：计算甲乙丙三个资产组和总部资产应计提的减值准备。

答案部分
一、单项选择题
1. C
【答案解析】该项固定资产的可收回金额为1 150万元，应计提的减值准备＝1 850－1 150＝700（万元）。

2. B
【答案解析】2009年的折旧额＝（62－2）×5/15＝20（万元）
2010年的折旧额＝（62－2）×4/15＝16（万元）
2010年末，计提减值准备前该固定资产的账面价值＝62－20－16＝26（万元），可收回金额为10万元，因此应计提减值损失16（26－10）万元。

因此该项固定资产对A公司2010年度损益的影响数＝16＋16＝32（万元）。

3. C
【答案解析】2007年12月31日，计提减值前，账面价值＝1 600－（1 600/8）×1.5＝1 300（万元），可收回金额为1 202.5万元，计提完减值后的账面价值为1 202.5万元，因此2008年的摊销额＝1 202.5/6.5＝185（万元）。

4. A
【答案解析】长期股权投资的账面价值＝4 000×30％＋100×30％－50×30％＝1 215（万元）；
该长期股权投资应计提的减值准备＝1 215－800＝415（万元）。

5. A
【答案解析】2008年末计提减值准备前，该项固定资产的账面价值＝2 000－（2 000/10）×2－200－[2 000－（2 000/10）×2－200]/8＝1 225（万元），
应计提的减值准备＝1 225－1 200＝25（万元）。

6. C
【答案解析】进行减值测试时，该项固定资产的预计未来现金流量的现值＝30×0.9434＋20×0.89＝46.10（万元）
应计提的减值准备＝108－46.10＝61.90（万元）。

7. B
【答案解析】X设备的减值分摊比例＝180/（180＋90＋30）×100％＝60％，按照分摊比例，X设备应分摊的减值损失＝[（180＋90＋30）－200] ×60％＝60（万元），分摊减值损失后的账面价值为120万元，低于X设备的公允价值减去处置费用后的净额为130万元，因此X设备只能分摊50万元的减值损失。

二、多项选择题
1. ABC
2. ABC
3. BC
【答案解析】《企业会计准则第8号——资产减值》所规范的资产包括对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产（包括资本化的开发支出）、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施、商誉等。

4. ABC
【答案解析】企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用的是单一折现率，但是如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感，企业应在未来各不同期间采用不同的折现率。

5. ABC
三、判断题
1.错
【答案解析】在预计在减值测试中预计固定资产的未来现金流量，应当以该固定资产的当前状况为基础，但并不是所有的后续支出中涉及的现金流出均不予考虑，比如资产维护支出，应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内。

2.错
【答案解析】预计资产的未来现金流量不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。

3. 错
【答案解析】资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，资产的处置费用中不包括财务费用和所得税费用等。

4. 错
【答案解析】无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

某项资产无法可靠估计资产的可收回金额时，才需要以该资产所属资产组为基础确定资产组的可收回金额。

5.对
6. 对
【答案解析】如果企业难以对单项资产可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

四、计算题
1.（1）2008年12月31日资产组账面价值＝（60－60/10×5）＋（90－90/10×5）＋（150－150/10×5）＝150（万元）。

因XYZ公司估计该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为81（84－3）万元，预计未来现金流量的现值为90万元，因此资产组可收回金额为90万元。

该资产组应确认的减值损失＝150－90＝60（万元）。

将资产组的减值损失分摊至各项设备：
（2）会计分录如下：
借：资产减值损失 60
贷：固定资产减值准备——设备A 7.5
——设备B 19.69
——设备C 32.81
2（1）将总部资产分配至各资产组
总部资产应分配给甲资产组的数额＝200×320/800＝80（万元）
总部资产应分配给乙资产组的数额＝200×160/800＝40（万元）
总部资产应分配给丙资产组的数额＝200×320/800＝80（万元）
分配后各资产组的账面价值为
甲资产组的账面价值＝320+80＝400（万元）
乙资产组的账面价值＝160+40＝200（万元）
丙资产组的账面价值＝320+80＝400（万元）
（2）进行减值测试
甲资产组的账面价值为400万元，可收回金额为420万元，没有发生减值；
乙资产组的账面价值为200万元，可收回金额为160万元，发生减值40万元；
丙资产组的账面价值为400万元，可收回金额为380万元，发生减值20万元。

将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：
乙资产组减值额分配给总部资产的数额＝40×40/（40＋160）＝8（万元），分配给乙资产组本身的数额为40×160/（40＋160）＝32（万元）。

丙资产组减值额分配给总部资产的数额＝20×80/（80＋320）＝4（万元），分配给丙资产
组本身的数额为20×320/（80＋320＝16（万元）。

甲资产组没有发生减值，乙资产组发生减值32万元，丙资产组发生减值16万元，总部资产发生减值＝8+4＝12（万元）。