第3章 外币业务会计

境外经营
企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构 企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所 选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。
（三）记账本位币的变更
一般原则
记账本位币一经选定，一般不得随意变更。
变更条件
与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生 了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大 变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的
银行存款——人民币户 15600
财务费用
200
账务处理
（三）外币交易会计处理举例 外币资本投入 某公司收到某外商的外币投入资本20 000美元，收到出资 当天的即期汇率为$1= ￥ 7.8； A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料
账务处理
实收资本 15600
银行存款——美元户 15600
（四）会计期末外币项目余额的调整
例3-12 某公司以人民币为记账本位币，2008年12月5日 进口A商品10件，每件1000美元，货币以美元支付，当 日及其汇率为$1=￥7.8；2008年12月31日，尚有A商品 存货5件，当天即期汇率为$1=￥7.9；国内市场仍无A商 品供货，但在国际市场上该种商品价格已降至每件900美 元。
一、外币业务的记账方法
（一）外币统账制 对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。 除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币 余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面 记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。
注意:目前绝大多数企业采用外币统账制 （二）外币分账制 企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算 成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本 位币，并确认汇兑损益。
66600 3330 69930
（三）外币交易会计处理举例 外币兑换业务
某公司将其所持有的2 000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为 $1= ￥7.8 ；公司实收人民币15 600元。 该公司按当月1日汇率$ 1= ￥ 7.7作为折算汇率。 A公司所选择的记账本位币为人民币。
资料
银行存款——美元户 15400
应付账款——美元户 65000
①10月15日购货
库存商品 65000 财务费用 1000 500
66500
66500
1000
②10月末调整
③11月16日结算
“银行存款——美元户” 期末调账略
500
④期末调整
（三）外币交易会计处理举例
10.15 借：库存商品 65000 贷：应付账款——美元户 （$10000×6.5）65000
条件 适用
按币种分设账户，分币种核算损益 外币交易频繁、外币币种较多的金融企业
二、外币商品购销会计处理的基本方法
前提
商品的购销、货款的结算非同时进行 。
问题
汇兑损益如何确认？
方法
一笔交易观 企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为一项交易的两个阶段 。 两笔交易观 企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为两项交易 。 汇率变动的影响调整 销售收入或购货成本
举例：
（二）记账本位币的确定
“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素
企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：
境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；
境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。


2. 外币非货币性项目的调整
外币非货币性项目是指货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投 资、交易性金融资产、固定资产、无形资产等。 （1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目 ——资产负债表日，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其 记账本位币金额。
（2） 对于以成本与可变现净值孰低计量的存货 ——如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货 的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币， 再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
（一）外币账户的设置
主要是外币货币性账户 外币账户包括： 外币现金 外币银行存款 外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）
外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等
（二）外币交易会计处理原则 初始确认
关键：
折算汇率 的选择
采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或 按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率
经济结果。
二、外币业务及其类型
买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币交易
外币资金的借入或借出
其他以外币计价或者结算的交易
外币业务
外币报表折算
三、汇率 汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。 亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。 直接标价法 间接标价法
（一）汇率的标价方法
（二）汇率的种类
例3-10某公司根据有关外币货币性账户的余额和资产负债表日的即期汇率等数据资料编制的期 末外币货币性账户余额调整计算表，见表3-1 外币账户名称 银行存款 美元余额 期末即期汇率 调整后人民币 余额（应有） 调整前人民币 余额（已有） 差额
1000 0 300 2000
8.00 8.00 8.00 8.00
汇率变动的影响 确认为汇兑损益
[例] 一笔交易观与两笔交易观的比较
资料 A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10 000美元； 销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为20X9年2月16日，当 天汇率为$1= ￥6.65 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。 一笔业务观 营业收入 65000
①销货
应收账款——美元户 65000
银行存款——美元户 66500
1000
②期末调整
1000
66000
③结算
500 两笔业务观 营业收入 65000 汇兑损益 1000 500
①销货
应收账款——美元户 65000 66000
②期末调整
银行存款——美元户
66500
③结算
1000
三、外币交易的会计处理
8000 0 2400 16000
9000 300 2200 18000
1000 300பைடு நூலகம்200 2000 500
应收账款
应付账款
短期借款
合计
根据上述结果，作调整外币账户余额的账务处理：

借：短期借款——美元户 贷：银行存款——美元户 应收账款——美元户 应付账款——美元户 财务费用——汇兑损益
2000 1000 300 200 500
A公司20X8年10月15日向B公司赊购商品一批，计10 000美元； 购货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；10月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为11月16日，当天汇率 为$1= ￥6.65 ；11月末汇率为$1= ￥6.7； A公司所选择的记账本位币为人民币。
资料
账务处理
银行存款——美元户
借：财务费用 1000 贷：短期借款——美元户 1000
2009.7.1计提利息+期末调整
借：财务费用 1665 贷：应付利息——美元户 （$250×6.66）1665
借：财务费用 615 贷：短期借款——美元户 600 应付利息——美元户 15
7.1期末调整 借：短期借款——美元户 应付利息——美元户 贷：银行存款——美元户
A公司20X8年7月1日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利率为5%； 借款当天的汇率为$1= ￥6.5 ；当年12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ； 20X9年7月1日偿还贷款本息，当天汇率为$1= ￥6.66 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。
资料
账务处理
短期借款——美元户 65000 1000 66600 600 应付利息——美元户 1650 1665
企业主要收、支现金的经济环境
CAS 19 规定：
企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。
焦点:
记账本位币如何确定？ 记账本位币可否变更？
（二）记账本位币的确定
一般企业确定记账本位币时应考虑的因素
固定汇率、浮动汇率 现行汇率、历史汇率、平均汇率 即期汇率、即期汇率的近似汇率 记账汇率、账面汇率
四、汇兑损益
含义
发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在 不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额； 不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记 账本位币的差额 。
根据其业务划分 类型 交易损益
在资产负债表日，外币货币性账户余额的调整程序如下： 根据各外币货币性账户期末外币余额，按照期末即期汇率计算出人民币余 额
将期末所折合的人民币余额与调整前原账面人民币余额进行比较，计算出 人民币余额的差额
根据应调整的人民币差额，确定所产生的汇兑损益的数额
进行调整各外币货币性账户账面余额的账务处理，并将汇兑损益记入“财 务费用”账户。
10.31期末调整 借：财务费用 1000 贷：应付账款——美元户 （$10000×（6.6-6.5））1000 11.16期末调整 借：应付账款——美元户 （$10000×6.65）66500 贷：银行存款 66500
11.30期末调整 借：财务费用 贷：应付账款——美元户
500 500
（三）外币交易会计处理举例 外币计价的借贷业务
根据其是否实现划分
已实现损益 兑换损益 调整损益 未实现损益 报表折算损益
是否计入当期损益？
确认
理解的关键
第二节
外币交易会计
一、外币业务的记账方法 二、外币商品购销会计处理的基本方法
三、外币交易的会计处理
外币统账制与外币分账制 主要知识点 “一笔交易观”与“两笔交易观” 外币交易的初始确认与计量
外币账户的期末调整
该货币主要影响商品或劳务的销售价格 该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币
A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其 商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作 为记账本位币。 B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部 分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。
②年末计息 ④到期计息 ⑤到期调账 ③年末调账 ①7月1日借款
银行存款——美元户 65000 69930 财务费用 1000
1650 1665 615
⑥还本付息
15
3330
（三）外币交易会计处理举例
2008.7.1借入款项 借：银行存款 65000 贷：短期借款——美元户 （$10000×6.5）65000 12.31计提利息+期末调整 借：财务费用 1650 贷：应付利息——美元户 （$250×6.6）1650
第三章 外币业务会计
第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币财务报表折算
核心知识点：
外币交易的确认与计量 外币报表的折算
第一节
外币业务概述
一、记账本位币 二、外币业务类型 三、汇率 四、汇兑损益
记账本位币及其确定方法 主要知识点 外币业务及其类型 汇兑损益及其分类
一、记账本位币
（一）概念 记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。
确定各外币账户的期末报告价值； 确认汇兑损益。
期末调账
确定各外币账户的期末记账本位币应有余额； 根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。
外币非货币性账户是否需要调整？ 如何调整？ 期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？
重 点 思 考
（三）外币交易会计处理举例
外币结算的商品交易
1. 外币货币性项目的调整
外币货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定金额或可确 定的金额收取的资产或者偿付的负债。 货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现 金、银行存款、应收账款、其他应收款和长期应收款等；货币性负 债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和 长期应付款等。 对于外币货币性项目，因采用资产负债表日的即期汇率折算而产生 的汇兑损益，计入当期损益，同时调增或者调减外币货币性项目的 记账本位币金额。 在资产负债表日，企业应对各种货币性账户的期末余额，按照期末 即期汇率折合为记账本位币金额。将按期末即期汇率折合的记账本 位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计 入“财务费用”或有关账户。