第05章持有至到期投资及长期股权投资人大财务会计四版

借：持有至到期投资——应计利息 20,000
贷：持有至到期投资——溢折价 2,350
投资收益
17,650
•16
•16
3、折价购入债券的投资收益确认与计量 企业折价购入债券的投资收益 ＝各期应计利息＋折价摊销（直线法） ＝期初摊余成本×实际利率（实际利率法）
•17
•17
采用直线法摊销债券折价，即在债券存续期内平 均摊销。 结转各期投资收益时，
06.1
06.12 9,600
8,954
646
07.12 9,600
8,886
714
08.12 9,600
8,809
791
09.12 9,600
8,725
875
10.12 9,600
8,626
974
合 计 48,000 44,000 4,000
4,000 3,354 2,640 1,849
974 0
(1)购入债券时，
票面利率法和实际利率法均编制如下分录：
借：持有至到期投资—债券面值 100,000
贷：银行存款
100,000
•7
•7
(2)2006年12月31日确认投资收益时，
在票面利率法下：
票面利息＝100,000×10%＝10,000(元)
借：持有至到期投资——应计利息 10,000
贷：投资收益
折价摊销＝11,989－10,000(票面利息)＝1,989(元)
摊余成本＝215,356＋11,989＝227,345(元)
借：持有至到期投资——应计利息 10,000
——溢折价 1,989
贷：投资收益
11,989
•23
•23
(3)2007年12月31日确认投资收益时，
在直线法下：
票面利息＝200,000×10%÷2＝10,000(元)
折价摊销＝6,000÷3＝2,000(元)
投资收益＝10,000＋2,000＝12,000(元)
借：持有至到期投资——应计利息 10,000
——溢折价 2,000
贷：投资收益
12,000
在实际利率法下：
投资收益＝227,345×5.567%＝12,655(元)
折价摊销＝12,655－10,000(票面利息)＝2,655(元)
借：持有至到期投资——应计利息 （票面利息）
贷：持有至到期投资——溢折价 （溢价摊销额）
投资收益（票面利息与溢价 摊销额的差额）
•11
•11
采用实际利率法摊销债券溢价 结转各期投资收益时， 借：持有至到期投资——应计利息 （票面利息） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 持有至到期投资——溢折价 （上述两者的差额）
•3
•3
直线法的特点：各期的摊销额和投资收益固定不变 ，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在 不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。
优点：能够简化计算工作。
缺点：在一项投资业务中各期投资收益率 不同，不能客观反映各期的经营业绩。
实际利率法的特点：各期的投资收益率保持不变， 但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收 益也在不断变化；债券溢价、折价摊销额是票面利 息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息 不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断 变化的。
•19
•19
例4. 某公司2006年7月1日购入C公司当年1月1日 发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值 200,000元，票面利率10%，到期一次还本付息，用 银行存款实际支付价款204,000元，其中包含发行 半年后的应计利息10,000元，未发生交易费用。该 公司于每年6月末和年末确认投资收益。
84,000 83,354 82,640 81,849 80,974 80,000
•27
•27
2006年12月31日确认投资收益时，
借：应收利息
9,600
贷：投资收益
8,954
持有至到期投资—溢折价
646
2007年12月31日确认投资收益时，
借：应收利息
9,600
贷：投资收益
8,886
持有至到期投资—溢折价
贷：银行存款
206,000
•13
•13
(2)2006年12月31日确认投资收益时，
在直线法下：
票面利息＝200,000×10%＝20,000(元)
溢价摊销＝6,000÷2＝3,000(元)
投资收益＝20,000－3,000＝17,000(元)
借：持有至到期投资——应计利息 20,000
贷：持有至到期投资——溢折价 3,000
在直线法下：
票面利息＝200,000×10%÷2＝10,000(元)
折价摊销＝6,000÷3＝2,000(元)
投资收益＝10,000＋2,000＝12,000(元)
借：持有至到期投资——应计利息 10,000
——溢折价 2,000
贷：投资收益
12,000
在实际利率法下：
投资收益＝215,356×5.567%＝11,989(元)
投资收益＝204,000×5.567%＝11,356(元)
折价摊销＝11,356－10,000(票面利息)＝1,356(元)
摊余成本＝204,000＋11,356＝215,356(元)
借：持有至到期投资——应计利息 10,000
——溢折价 1,356
贷：投资收益
11,356
•22
•22
(2)2007年6月30日确认投资收益时，
•12
•12
例3. 某公司2006年1月1日购入B公司当天发行的2年 期债券作为持有至到期投资，票面价值200,000元， 票面利率10%，到期一次还本付息，用银行存款实际 支付价款206,000元，未发生交易费用 200,000
—溢折价 6,000
借：持有至到期投资——应计利息 （票面利息）
——溢折价 （折价摊销额）
贷：投资收益（票面利息与 折价摊销额之和）
•18
•18
采用实际利率法摊销债券折价及确认投资收益 结转各期投资收益时， 借：持有至到期投资——应计利息 （票面利息） ——溢折价 （两者的差额） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
•5
•5
采用实际利率法确认各期的投资收益 第一步，计算实际利率 实际利率 ＝ （债券到期值（面值＋利息）÷债 券初始投资成本）1/折现期 －1 第二步，计算投资收益 投资收益＝初始投资成本或摊余成本×实际利率
•6
•6
例2. 某公司2006年1月1日购入A公司当天发行的2 年期债券作为持有至到期投资，票面利率10%，到 期一次还本付息，用银行存款实际支付价款 100,000元，未发生交易费用。
持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。债 券还本付息的方式不同，投资收益的核算方法有 所不同。
•2
•2
（一）到期一次还本付息债券
企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法 有：票面利率法和实际利率法。
企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法 有：直线法和实际利率法。
注意：我国现行会计准则规定，应采用实际利率 法确认投资收益和债券溢折价的摊销，并在此基 础上确认债券的摊余成本。其中，摊余成本是指 初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的 余额。
优点：能够使一项投资业务中各期投资 收益率相同，客观反映各期经营业绩。
缺点：计算工作较为复杂。
•4
•4
1、按面值购入债券的投资收益确认与计量。
采用票面利率法确认各期的投资收益 结转各期投资收益时
借：持有至到期投资——应计利息 贷：投资收益（按票面价值和票面利率
计算得出） 从上述账务处理可以看出，票面利率法核算方 法简便，但只按照单利计算，未考虑复利因素， 尽管各期的投资收益额相同，但由于确认的利息 收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从 而会导致各期的投资收益率不同。
投资收益＝10,000＋2,000＝12,000(元)
借：持有至到期投资——应计利息 10,000
——溢折价 2,000
贷：投资收益
12,000
•21
•21
在实际利率法下：
债券到期值＝200,000×(1＋10%×2)＝240,000(元)
实际利率＝（240,000÷204,000）1/3－1＝0.05567
2006年1月3日购入债券时,
借：持有至到期投资—债券面值 80,000
—溢折价 4,000
贷：银行存款
84,000
•26
•26
债券溢价摊销表
计息
应收 利息
溢价 未摊销 面值和未摊
日期
利息 收入
摊销 溢 价 销溢价之和
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第05章持有至到期投资 及长期股权投资人大财
务会计四版
2023年5月4日星期四
溢价或折价的确定：
债券投 初始 相关 尚未到 债券
资溢价 = 投资 -
- 期的债 -
或折价 成本 费用 券利息 面值
购入债券作为持有至到期投资时所发生的溢价与 折价，在 “持有至到期投资” 账户中设置溢折 价明细账户单独核算。
贷：投资收益
9,545
•8
•8
(3)2007年12月31日确认投资收益时，
在票面利率法下：
票面利息＝100,000×10%＝10,000(元)
借：持有至到期投资——应计利息 10,000
贷：投资收益 在实际利率法下：
10,000
实际利息＝109,545×9.545%＝10,455(元)
摊余成本＝109,545＋10,455＝120,000(元)
10,000
在实际利率法下：
债券到期值＝100,000×(1＋10%×2)＝120,000(元)
实际利率＝（120,000÷100,000）1/2－1＝0.09545
实际利息＝100,000×9.545%＝9,545(元)
摊余成本＝100,000＋9,545＝109,545(元)
借：持有至到期投资——应计利息 9,545
摊余成本＝227,345＋12,655＝240,000(元)
借：持有至到期投资——应计利息 10,000
——溢折价 2,655
贷：投资收益
12,655
•24
•24
（二）分期付息债券
到期一次还本分期付息债券的投资收益的确认与 计量，与到期一次还本付息债券的投资收益的确 认与计量基本相同，只是确认的应收票面利息作 为短期债权处理，通过“应收利息”科目核算。债 券溢折价的摊销也有直线法和实际利率法两种方 法。
借：持有至到期投资——应计利息 10,455
贷：投资收益
10,455
•9
•9
2、溢价购入债券的投资收益确认与计量 企业溢价购入债券的投资收益 ＝各期应计利息－溢价摊销（直线法） ＝期初摊余成本×实际利率（实际利率法）
•10
•10
采用直线法摊销债券溢价，即在债券存续期内将债 券溢价平均摊销。 结转各期投资收益时，
我国会计准则规定，应采用实际利率法进行债券 溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本 。
•25
•25
例5. Y企业2006年1月1日购入B公司当天发行的五 年期债券，票面利率12%，债券面值1,000元，企 业按1,050元的价格购入80张，该债券每年付息一 次，最后一年还本并付最后一次利息。该企业采 用实际利率法对溢价进行摊销，实际利率为 10.66%。
摊余成本＝206,000＋16,350＝222,350(元)
借：持有至到期投资——应计利息 20,000
贷：持有至到期投资——溢折价 3,650
投资收益
16,350
•15
•15
(3)2007年12月31日确认投资收益时，
在直线法下：
票面利息＝200,000×10%＝20,000(元)
溢价摊销＝6,000÷2＝3,000(元)
投资收益＝20,000－3,000＝17,000(元)
借：持有至到期投资——应计利息 20,000
贷：持有至到期投资——溢折价 3,000
投资收益
17,000
在实际利率法下：
投资收益＝222,350×7.937%＝17,650(元)
溢价摊销＝20,000(票面利息)－17,650＝2,350(元)
摊余成本＝222,350＋17,650＝240,000(元)
投资收益
17,000
•14
•14
在实际利率法下：
债券到期值＝200,000×(1＋10%×2)＝240,000(元)
实际利率＝（240,000÷206,000）1/2－1＝0.07937
投资收益＝206,000×7.937%＝16,350(元)
溢价摊销＝20,000(票面利息)－16,350＝3,650(元)
(1)购入债券时，
借：持有至到期投资—债券面值 200,000
—应计利息 10,000
贷：持有至到期投资—溢折价 6,000
银行存款
204,000
•20
•20
(2)2006年12月31日确认投资收益时，
在直线法下：
票面利息＝200,000×10%÷2＝10,000(元)
折价摊销＝6,000÷3＝2,000(元)