浅谈建筑施工行业财税风险与防范应对

浅谈建筑施工行业财税风险与防范应对
阿波
建筑施工行业作为我国传统行业的重要支撑，在我国经济体系中占有重要地位。

建筑施工行业的建筑产品本身具有不同于其他行业企业产品的固定性、多样性、形体大、寿命长等特征，其建筑产品特色又决定了施工生产具有流动性、单件性、长期性以及受自然条件影响大等特点。

在此行业背景下，在建筑施工企业的一般性经营活动中，可能会出现不可预测、不可控的情况，而不可避免导致财税风险。

近年来，随着市场更迭和新冠疫情的冲击，建筑施工行业内部的竞争愈发激烈，行业面临的财税风险也随之加剧，而建筑施工企业的财税风险又与工程项目的整体运行息息相关。

基于此，本文结合建筑施工行业新态势，探析建筑施工行业面临的主要财税风险问题及防范应对策略，以期提升建筑施工企业的财税风险管控能力，为建筑施工企业的良性运转提供参考。

一、建筑施工行业态势与财务核算体系特点
建筑施工行业作为我国经济增长的支柱产业之一。

其建筑产品本身具有不同于其他行业企业产品的固定性、多样性、形体大、寿命长等特点，建筑产品特色又决定了施工生产具有流动性、单件性、长期性以及受自然条件影响大等特点。

施工企业（也称建筑业企业、建筑施工企业）通常是指从事建筑施工、设备安装和其他专门工程施工的企业，即施工企业通过施工生产组织，把各种建筑材料建造安装成为各类工程产品。

施工企业主要包括各类土木建筑公司、设备安装公司、机械化施工公司、基础设施公司、电力建设公司、市政工程公司、装修和装饰工程公司等。

根据住房和城乡建设部印发的《建设工程企业资质管理制度改革方案》（建市[2020]94号）的规定，建筑业企业资质分为综合资质、施工总承包资质、专业承包资质和专业作业资质等四个序列。

施工企业经营方式，一般按照合同取费方式的不同，施工企业的具体经营方式分为总价承包、单价承包和成本加成承包三种；按照建筑材料提供方式的不同，施工企业的具体经营方式分为包工包料、包工不包料和包工部分包料等三种。

在建筑施工行业背景下，项目法施工是施工企业组织项目管理的一种主要方式，即以工程项目为对象，以项目经理负责制为中心，以经营承包责任制为基础，以经济合同为手段，按照工程项目的施工要求合理配置资源要素，对工程项目的安全、质量、工期、成本等实行全过程的控制。

施工项目管理过程大致可分为投标与签订合同阶段、施工准备阶段、施工阶段、验收与交工及结算阶段、交工后服务阶段等五阶段。

建筑施工项目管理的全流程：编制项目管理规划大纲，编制工程项目投标书并进行投标，签订施工合同，选定项目经理，项目经理接受企业法定代表人的委托组建项目经理部，企业法定代表人与项目经理签订《项目管理目标责任书》，项目经理部编制《项目管理实施规划》，进行项目开工前的准备，施工期间按照《项目管理实施规划》进行管理，在项目竣工验收阶段进行竣工结算，清理各种债权债务，移交工程相关资料与工程，进行效益分析，做出项目管理总结报告并报送管理层有关职能部门，企业管理层组织考核委员会对项目管理工作进行考核评价并兑现《项目管理目标责任书》的奖惩承诺，项目经理部解体。

建筑施工行业作为国民经济中一个特殊的行业，目前我国施工企业融资多依靠自身的资本积累，由于施工企业管理制度不健全、财务管理落后，缺乏长期的战略规划，加上经营利润少，自有资金匮乏，通过留存收益增值的能力较弱。

在市场竞争中，和其他类型企业相比，施工企业技术相对落后，质量完成相对不完美，管理水平不及完善的大中型企业。

现阶段，经济环境面临下行趋势，我国建筑施工企业面临转型升级，管理模式逐步走向精细化、科学化。

受疫情影响，建筑施工企业面临经营压力较大，因此必须提高内部管理水平，严控成本支出，防范财税风险，扩大盈利空间，从而实现可持续健康发展。

由上可见，施工企业建筑安装过程具有流动性、施工周期长及管理环境多化等特点，施工企业经营管理方式，根据项目管理的需要，也决定了施工企业会计核算以施工项目为会计对象，形成以施工项目为独立核算单位的财务管理体系，成本核算是施工项目会计的中心任务。

换言之，施工企业通常采用项目法施工核算体系。

项目法施工的核算体系是以工程项目为对象，对施工过程中各项耗费进行预测、计划、控制、核算、归集、总结、分析、评价等一系列科学管理活动，以上述工作为基础，对未来做出预判，为高层管理者提供高质量的有效信息，以优化项目经营管理和施工作业管理。

二、建筑施工行业财税风险的成因与特征
当前，建筑施工行业市场的运营体系缺乏规范性，对于建筑施工企业而言，在一系列生产经营活动推进的过程中将始终贯穿财务风险管理。

大多施工企业为了中标，刻意压低工程造价，叠加工程项目管控不到位，就很可能出现成本倒挂的亏损的情况。

此外，如果缺乏先进的施工方案，就可能导致工期延长，需要的机械设备增加，进而导致投入成本增加。

在项目实施的阶段，如果未能做好全面的成本管控工作，就会出现浪费人工费、直接材料费，导
致项目成本超出预算，出现项目亏损的情况。

在施工项目竣工之后，如果无法及时进行工程竣工验收，以及竣工决算编制的工作，如果不能及时回收工程结算尾款及质保金，还会导致项目资金负担增加。

1.工程项目成本管控风险
就当前建筑行业的整体发展情况来看，施工企业之间的竞争日益增加，利润空间被压缩，是否能够保持原有的竞争优势在很大程度上取决于建筑施工企业的成本管理成效。

面对逐渐缩小的利润空间和日益激烈的市场竞争，建筑施工企业可能会为了获取中标，在竞标时选择低价策略，但近些年不断攀升的原材料价格、人工成本又让建筑施工企业面临生存压力加大，不得不思考如何才能够有效地控制工程成本，控制财务风险。

而且在建筑施工企业推进工程项目建设工作时往往都有着较长的跨年结算周期，这实际上在一定程度上也增加了其工程项目成本控制难度，一旦某个工程项目的成本管控工作不到位，演变成亏损合同，就会吞噬利润，导致企业的财务风险大幅度增加。

2.工程项目预算准确性风险
在开始建设新的工程项目之前，施工企业往往会进行财务预算。

但由于财务人员主要是依靠过去的工作经验和各类公式来完成财务预算工作，在一定程度上制约了财务预算结果的可靠性。

工程项目建设的过程中，实际经济开销往往还会受到市场供求变化、建筑材料价格波动等多方面因素的影响。

如果建筑施工企业无法做好防范财务预算风险的工作，将直接降低其应变能力，整体财务风险将会显著增加。

3.施工项目会计核算管理风险
有的施工企业没有建立一套完整的财务工作流程可供财务人员参照，也没有一套行之有效的财务人员培训机制，会计科目设置未按最新准则增设科目，应收账款等往来科目未同时以项目编号辅助核算，也因此导致财务工作不规范、不明晰，如此，财务人员在进行财务核算中，会出现会计科目使用不当，项目成本费用核算不准确，往来账款不明晰，财务工作人员流动性强，财务人员离职未交接或交接事项不全面、不完整等问题。

业务与财务并未实现价值链的一体化有机融合，内控协同效果弱化，工程项目台账管理存在疏漏，也牵涉施工项目会计核算涉及的往来账款及收入成本核算不准确，对工程项目财务核算不成体系、简单归集核算，存在粗放管理问题，使得项目财务核算一直处于相对混乱状态。

工程项目数据、工程完工进度、工程收入与成本的确认未精准地量化系统管理，项目经理是项目收入进度、成本管理的责任人，工程完工率、收入进度确认依附于项目经理个人经验主观断定，采取里程碑节点代表履约进度，未严谨依据工程监理单位等第三方出具的工
程形象进度确认，存在项目工作量数据不完备、完工进度的会计确认依据不合规等内控缺陷问题，而多确认工程进度则就会导致多确认利润的财务黑洞，蕴含着影响财务收支的不可知风险影响经营绩效的真实性。

4.施工项目涉税管理风险
施工项目涉税管理方面，防范、规避税务风险的理念存在欠缺，税法遵从度意识方面存在疏漏不足之处，缺乏税务未雨绸缪的筹划意识。

账载税费与纳税申报表存在不符差异，存在发生纳税义务未及时申报缴纳增值税或者少缴税等问题，导致税收滞纳金及罚款产生，增加了税负成本。

没有取得或者开具合法、合规的增值税专用发票，可能会由此带来项目成本增加、虚开增值税与用发票风险。

牵涉的税务合规性风险隐患。

兼营与混合销售划分不清，兼营行为未分别核算，税务管理不到位。

建筑安装服务，适用9%的税率，简易计税为3%(不允许抵扣进项税额);设备销售，税率为13%;勘察设计、咨询，税率为6%。

如果未分别开具发票按规定要仍高适用税率。

5.工程项目合同管理风险
工程施工项目的合同管理的好坏直接影响项目管理及工程施工的技术经济效益和损益目标实现。

双方签订施工项目合同，未对对方的主体资格、资信情况、合同履约能力、经营范围、贷款还款等情况进行详细审核，为合同履约情况埋下风险隐患，导致施工企业财务风险的增加。

合同进行到履行阶段时，出现违反合同实际履行原则或者对合同重要事项变更等情况，可能会由于业主方面的原因而导致工期延误，此时如果建筑施工单位不能够做好合同管理工作，及时索赔，很有可能会给己方带来一定经济损失。

此外，建筑施工企业在与供应商签订合时，会签订大量材料合同和劳务合同，直至工程项目竣工结算时，也还没能及时做出合同结算等问题，导致公司随时存在潜在负债和法律风险。

因此必须依法签订合同，开展履约合规经营，从项目招投标开始，加强工程承包合同的签订、履约管理及合同档案管理。

6.工程项目垫资资金回笼风险
建筑行业竞争日渐激烈，为了促进企业的长期发展，施工企业不得不在工程建设中进行工程垫资，其中包括全部垫资与部分垫资，若该垫资资金未能及时收回，对施工企业造成巨大的财务风险及法律风险甚至造成施工企业陷入财务危机而破产。

工程施工合同中约定了里程碑式工程款项支付方式，对重大的工程项目，一般采用工程形象进度支付方式支付工程款，但发包方因自身经营不善导致工程款项支付违约，或发包方恶意违约拖欠、克扣施工企业工程款，导致施工企业的应收款项长期挂账甚至导致坏账的出现，在垫资资金回笼及后续的工程资金运营方面存在较大的财务风险。

7.工程施工项目分包风险
施工企业大的项目采取分包运营模式，项目进度控制、施工组织和成本控制等运行跟踪管理弱化，有的项目未取得工程跟踪管理、确认的工程进度等相关第三方资料，潜藏工程监管风险。

工程项目监督管理被边缘化，对项目部的约束力弱，业务与财务的相互脱离障碍易滋长工程项目管理中的内耗和效率问题，分包运营模式的瓶颈制约盈利能力，盈利是利润的来源和可持续发展之核心影响因素，在很窄的夹缝中“薄利走量”的运营模式，账面利润上获取的蝇头微利与承受的工程项目不可预见性风险未体现风险与报酬对等关系，存在不可预见风险敞口。

8.工程项目挂靠风险
在我国工程施工行业中实施资质许可制度，这是具有强制性的制度，要求承建方必须具备相应的资质等级，否则无法承接相应的建筑工程项目施工。

资质好比建筑承包市场的入场券，无资质者难以迈入市场大门。

建筑市场大量的施工队伍及人员无相应资质、资格，需借助挂靠维持生计，这一高门槛准入制度给施工行业带来了挂靠经营方式。

在这样的市场竞争中，无论是有资质的建筑企业还是无资质的个体施工队都在寻求有利于自己生存的经营管理方式，于是也就造成了“挂靠”现象的普遍存在。

挂靠即不满足建筑施工资质要求的实际施工人借用有资质的企业名义，以其名义承揽工程的行为。

也就是说不具备施工资质的施工队为了承揽施工工程，选择挂靠方式，而被挂靠方凭借有资质等级且资金和技术实力雄厚等优势便可向挂靠人收取一定的管理费。

被挂靠方出借资质可收取管理费，又无需承担管理成本，可大大提高利润率。

此外，由于人才流动等各方面原因，有资质的施工企业也不具备足够的人力、物力承接大量工程。

因此，接受挂靠也是被挂靠人实现利益最大化的不二选择。

挂靠经营在施工行业有其适宜生存的土壤，挂靠已经成为工程施工市场的潜规则，挂靠行为的背后隐藏的风险隐患却是不可预测的，譬如被挂靠企业存在的法律风险有存在对外合同风险责任、存在工程施工质量风险责任、存在因延误工期带来的合同违约风险责任、存在被集体讨薪风险责任、内部挂靠合同无效等等。

三、建筑施工行业财税风险防范应对
工程施工项目中不仅涉及人、财、物的调配与使用，还涉及众多参与方协作，譬如业主、资方、总包、监理、设计、施工、材料供应商、设备供应商、专项分包商、劳务分包商等，个中关系交叉复杂，叠加工程施工项目基本管控主要涉及项目承揽、招投标、签订合同、材料验收、设备调试、施工生产、施工管理、项目交付、竣工验收等多环节节点，以致于施工
项目中往往容易造成往来结算、责任划分不清的问题。

传统建筑施工行业运维模式缺少有效的流程管控机制，多采用事后处理的运维模式；难以提前防控潜在风险，也难以快速应对突发状况；基本处于事前无准备，事中无跟踪，事后无追溯的情况。

换言之，建筑施工企业财税风险类型呈现多样化，须做好财务风险管理工作，推进健全财务内部控制，通过把握业务流程的关键控制点和潜在风险环节，有效地预防财务风险，实施有针对性的改进并降低运营风险，为企业的可稳健可持续发展提供保障。

1.加强工程施工项目精细化管控
业务提效、精细化管理、协同管控，成为了当下施工项目管理的主要诉求。

建议围绕项目管理的目标，重视构建内部控制体系，制定合理的全面预算管理方案，强调成本效益原则，实现项目各责任主体间的协同发展、自主创新，强化企业内部的沟通合作意识，提升工程项目的全生命周期、全过程的精细化管控，密切跟踪和严格监控工程项目实施进度和完成情况，加大项目催收回款力度，重视现金流管理。

开展工程项目的后评价，总结项目管理的经验教训, 发掘项目成本控制的潜力，优化成本管控思路，加强成本控制，实现开源节流，提高项目管理的水平，提升项目决策科学化的水平，提高工程项目的盈利能力。

换言之，建立工程项目的精细化内部管控机制，健全工程项目量化信息的全面性、系统性，进一步提高工程项目管理科学化水平，严格控制工程价款结算风险，提升施工项目会计核算管理水平，确保项目损益的真实性、配比性、精准性。

2.推进业财融合
目前施工企业普遍存在项目成本费用核算不准确、往来账款不够明晰等核算问题，建议推进业财融合，构建严密的财务管理制度，将项目财务工作流程化，持续规范财务管理体系，力求精细化管理，对项目财务人员具体划分出职责范围，分清责、权、利，清晰界限，避免扯皮推诿现象发生。

一着眼于核算时会计科目使用的准确性，二着眼于流程的科学性，三着眼于成本费用的严密把控，四着眼于财务工作中的细节问题，将完美源于细节的理念运用到财务工作当中，使财务工作可以做到核算准确、流程顺畅、沟通便捷、管理严密。

财务数据是业务运营结果的体现，业务数据是要以财务目标为导向。

持续推进会计日常工作规范化，完善内控体系，确保财务相关内部控制健全有效，明确管理行为准则及各部门主要职责，做好全面预算管理，优化工程项目管控工作流程，确保项目在轨、规范运行，强化业财沟通机制，实现业务活动与财务活动同频共振，站在财务视角理解业务，在业务的视角完成财务目标控制风险，共同促进降本增效，让财务组织成为公司的神经中枢和价值中心，助力于公司管理决策更加科学，提升运营效率，主动创造财务价值，支持公司战略发展。

3.提高资金管控能力
后疫情时代，施工企业面临的营商环境日趋复杂，应对疫情叠加带来的潜在负面影响及不确定性的全方位冲击，资金管控是危局求生的破冰之斧，须提高对内部资金的管理能力。

项目财务人员须从源头上健全资金内控体系机制，扎紧扎牢资金制度的笼子，加强工程项目日常管理，做好项目占用资金管控，规避业务与财务两张皮问题。

须促进资金管理活动全流程可控制、可追溯，持续精益求精抓好资金管控，提高资金合理使用率，使资金运用产生最佳效果，确保资金得到高效、合理、安全的使用，化解资金周转紧张的不利影响，严防债务违约风险，应对资金收支不平衡导致的财务风险。

4.提升财务工作规范，做实做细财务筹划
作为项目财务人员，日常财务工作中须高度重视财务规范问题，将财务制度中要求的关键控制点融入到工程项目管控流程审批过程，明确职责分工、审批权限及审批流程，建立业财一体化的流程制度体系，实现财务内控与业务流程的结合，规范收入与成本核算准确性，关注收入确认的真实性、完整性、收入成本配比及工程毛利分析等影响盈利增长的重要财务指标的合理性。

在规范财务基础管理前提下，运用全面预算、成本管控、现金流分析、税务筹划等服务于工程施工项目，参与重大决策全过程，提升企业的管理运营效率，主动创造财务价值，使得企业的财务目标得以实现，以降低经营风险。

做实做细财务筹划，支撑业务发展，抓好风险防范。

聚焦于管理会计和运营支持，做好周密全面的财务工作，建立健全公司的内部控制制度，并使其保持与业务变化相匹配的灵活性，加强对业务全流程的财务和经营管理风险控制和监督。

财务要主导建立完善的风险管理预警系统，对各业务部门的经济活动进行跟踪，对偏离主要指标的情况及时做出预警。