工效挂钩工资扣除

关于工效挂钩企业工资扣除政策
《中华人民共和国企业所得税暂行条例》：
第六条第二款(二)项“纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。

计税工资的具体标准，在财政部规定的范围内，由省、自治区、直辖市人民政府规定，报财政部备案。

”
《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》
第十一条“条例第六条第二款(二)项所称计税工资，是指计算应纳税所得额时，允许扣除的工资标准。

包括企业以各种形式支付给职工的基本工资、浮动工资、各类补贴、津贴、资金等。

”
财政部国家税务总局关于印发《企业所得税若干政策问题的规定》的通知
财税字【1994】第009号发布时间：1994年05月13日
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、税务局：
根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及实施细则的精神，我们制定了《企业所得税若干政策问题的规定》，现发给你们，请贯彻执行。

在执行中有什么问题，请及时反映给我们。

附件：企业所得税若干政策问题的规定
抄送：国务院各部门
企业所得税若干政策问题的规定
一、关于其他有经营收入的单位和组织的征税问题
（一）对实行自收自支、企业化管理的社会团体、事业单位等组织，其生产、经营所得和其他所得，一律就地征收所得税。

（二）对其他社会团体、事业单位等组织，其生产经营所得和其他所得，按规定征收所得税。

二、关于联营企业征税问题
（一）对联营企业生产经营取得的所得，一律先就地征收所得税，然后再进行分配。

联营企业的亏损，由联营企业就地按规定进行弥补。

（二）联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税。

补缴所得税的计算公式如下：
1．来源于联营企业的应纳税所得额＝投资方分回的利润额÷（1－联营企业所得税税率）
2．应纳所得税额＝来源于联营企业的应纳税所得额×投资方适用税率
３．税收扣除额＝来源于联营企业的应纳税所得额×联营企业所得税税率
４．应补缴所得税额＝应纳所得税额－税收扣除额
三、企业对外投资分回的股息、红利收入，暂比照联营企业的规定进行纳税调整。

四、中央与地方所属企事业单位组成的联营企业和股份制企业的所得税，由所在地国家税务局及其直属机构负责征收；地方所属企事业单位组成的联营企业和股份制企业的所得税，由所在地地方税务局负责征收。

五、关于企业工资的列支问题
（一）经有关部门批准实行工资总额与经济效益挂钩办法的企业，其工资发放在工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度、职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。

（二）对饮食服务企业按照国家规定提取的提成工资，在计算应纳税所得额时准予扣除。

（三）未实行上述办法的企业，实行计税工资办法。

其发放工资在计税工资标准以内的，按实扣除；超过标准的部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。

计税工资的月扣除最高限额为500元／人，具体扣除标准可由省、自治区、直辖市人民政府根据当地不同行业情况，在上述限额内确定，并报财政部备案。

个别经济发达地区确需高于该限额的，应在不高于20％的幅度内报财政部审定。

财政部将根据国家统计局公布的物价指数对计税工资限额作适当调整，各地可据此相应调整计税工资标准。

六、关于固定资产折旧问题
企业固定资产的折旧年限，按财政部制定的分行业财务制度的规定执行。

对极少数城镇集体企业和乡镇企业由于特殊原因需要缩短折旧年限的，可由企业提出申请，报省、自治区、直辖市一级地方税务局商财政厅（局）同意后确定。

但不得短于以下规定年限：
（一）房屋、建筑物为20年；
（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；
（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营有关的器具、工具、家具等为5年。

七、关于纳税方式问题
（一）企业集团应分别以核心企业、独立经济核算的其他成员企业为纳税人；纳税人一律在所在地就地缴纳所得税。

（二）一些特殊的行业和企业的所得税，按以下办法处理：
１．铁道部直属运输企业（含所属工附业企业），由铁道部集中缴税。

２．民航总局直属运输企业（除中国国际、中国东方、中国南方航空（集团）公司独立缴税外），在1994年底以前，由民航总局集中缴税。

３．邮电部直属的邮电通信企业（含所属工业、供销等其他企业），在1995年底以前，由邮电部集中缴税。

八、关于行业政策的衔接问题
（一）对实行利润包干或承包上交办法的行业和企业，不管承包或包干是否到期，均一律按企业所得税暂行条例及其实施细则的规定征收所得税。

（二）对未实行利改税的外贸企业，一律按企业所得税暂行条例及其实施细则的规定征收所得税。

（三）对军工企业，一律按照企业所得税暂行条例及其实施细则的规定征收所得税。

九、关于两档照顾性税率
对年应纳税所得额在３万元（含３万元）以下的企业，暂减按18％的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至３万元的企业，暂减按27％的税率征收所得税。

十、其他有关政策衔接问题
（一）对企业1993年1月1日后发生的亏损，允许按新税法规定的年限进行弥补。

其以前年度发生的亏损，仍按原规定的年限执行。

（二）企业按财政税务机关审批核定的比例向其主管部门上交的行政管理费，在“八五”期间内，在计算应纳税所得额时准予扣除。

其主管部门节余的管理费可结转下年度使用，但应相应核减下年度的提取比例或数额。

（三）企业加入工商业联合会交纳的会员费，在计算应纳税所得额时准予扣除。

工商业联合会节余的会员费可结转下年度使用，但应相应核减交纳会员费的数额。

国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知
发文字号：国税发【1994】第250号发布时间：1994年11月22日状态：部分条款失效
国税发[1994]250号
各省、自治区、直辖市、各计划单列市国家税务局、地方税务局：
根据各地的反映和要求，现对企业所得税几个业务问题明确如下：
一、关于企业亏损的含义问题
企业所得税暂行条例规定，企业上一纳税年度发生的亏损可以用下一纳税年度的应纳税所得额弥补。

税法所指亏损的概念，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。

二、关于实行工效挂钩企业工资扣除问题（此条款被国税发〔2006〕62号废止，已失效或废止）为了便于操作，对实行工效挂钩企业在两个低于范围内提取的工资总额，经主管税务机关审定，可按实际提取数扣除。

企业将提取的工资总额的一部分用于建立以丰补歉的工资储备基金，在以后年度实际发放时不得重复扣除。

企业工效挂钩的基数、比例必须报经主管税务机关审查备案，其中城镇集体企业工效挂钩的基数、比例必须经主管税务机关核准。

三、关于投资方企业从联营企业分回的税后利润补税及弥补亏损问题（此条款已失效或废止）（一）投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。

（二）中方企业单位从中外合资企业分回的税后利润，由于地区（指经济特区和浦东新区）税率差异，中方企业应比照对联营企业分回利润的征税办法，按规定补税。

四、关于企业保险费用的扣除问题（此条款已失效或废止）
（一）企业向保险公司缴纳的与取得应税所得有关的财产保险等各种保险费用，经主管税务机关审查核实，可在税前扣除。

（二）企业向政府社会保障管理部门缴纳的养老保险、待业（失业）保险等社会保障性质的保险费用（或基金），凡缴纳比例、标准经省级税务机关认可的，可在税前扣除。

五、在1995年底以前，集体企业上交的行政管理费，在省级地方税务局规定的比例、额度内，经主管税务机关审核后可在所得税前扣除。

（此条款已失效或废止）
六、企业所得税按年计算，分月或分季预缴，年度终了后四个月内汇算清缴，多退少补；纳税人在年终汇算清缴时，多预缴的所得税税额，也可在下一年度内抵缴；抵缴仍有结余的，或下一年度发生亏损的，应及时办理退库。

七、关于“主管税务机关”的执行口径
《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则等法规、规章中所称的“主管税务机关”，除特别标明的外，是指各级税务局、税务分局和税务所。

《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（（94）财税字第001号）中所称的“主管税务机关”，是指纳税人所在地的县以上国家税务局和地方税务局。

国家税务总局
一九九四年十一月二十二日
财政部、国家税务总局对《关于国有施工企业计交所得税有关问题的请示》的复函（１９９６年５月２０日财税政字［１９９６］７３号）
中国石油天然气总公司：
你公司报来“关于国有施工企业计交所得税有关问题的请示”收悉，现复函如下：
国有施工企业实行“百元产值工资含量办法”属于工效挂钩办法的一种形式。

根据财政部、国家税务总局“关于印发《企业所得税若干政策问题的规定》的通知”（财税字［１９９４］００９号）规定：“经有关部门批准实行工资总额与经济效益挂钩办法企业，其工资发放在工
资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度。

职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除”。

因此，只要是实行“百元产值工资含量办法”的国有施工企业，且其当年工资含量结余是在有关部门核定的含量系数内计提的，其计提的工效工资，在计算应纳税所得额时应准予扣除。

发布部门：财政部发布日期：1996年05月20日实施日期：1996年05月20日(中央法规)
国家税务总局关于工效挂钩企业工资税前扣除口径问题的通知
国税发【1998】第086号(被国税发〔2006〕62号废止)
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
近据各地反映，不少工效挂钩企业提取的工资额和实际发放的工资额不一致，提取数大于实际发放数，有的差额较大，并将差额部分用于建立工资储备基金，或转入福利费、统筹费、保险费及安排接待费用等，对此种情况，计征企业所得税时，是按提取的工资额扣除，还是按实际发放数扣除，要求明确。

经研究，现通知如下：
经批准实行工效挂钩办法的企业，经主管税务机关审核，其实际发放的工资额可在当年企业所得税前扣除。

企业按批准的工效挂钩办法提取的工资额超过实际发放的工资额部分，不得在企业所得税前扣除；超过部分用于建立工资储备基金，在以后年度实际发放时，经主管税务机关审核，在实际发放年度企业所得税前据实扣除。

以前规定与本通知不一致的，按本通知执行。

国务院国有资产监督管理委员会、
国家税务总局关于国资委监管企业实行工效挂钩
办法工资税前扣除有关管理问题的通知
（国资发分配[2004]209号）
各中央企业，各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
根据《企业国有资产监督管理暂行条例》(国务院令第378号)、《国务院办公厅关于印发国务院国有资产监督管理委员会主要职责内设机构和人员编制规定的通知》(国办发[2003]28号)规定，国务院国资委与劳动和社会保障部完成了国资委监管企业工资分配管理工作的交接。

根据国有资产监管条例，国务院国资委为有效行使出资者职责，需要加强对其监管企业薪酬制度的管理。

同时，在企业所得税制度改革之前，工效挂钩办法仍然是计税工资管理的一种重要形式。

为协调好改革完善国有企业薪酬制度和加强计税工资管理的关系，现就国务院国资委监管的实行工效挂钩办法国有企业的计税工资管理问题通知如下：
一、国务院国资委负责审核确定所监管企业的工效挂钩方案，并抄送国家税务总局。

国资委监管企业要及时将经审核批准的工效挂钩方案报主管税务机关备案。

二、各级主管税务机关对所管辖的上述企业，根据有关工效挂钩方案，要按“两个低于”原则认真对税前扣除的计税工资进行事后监督检查。

三、企业税前扣除的计税工资不得超过根据经审核批准的工效挂钩方案提取的效益工资总额。

企业在效益工资总额范围内实际发放的工资可以税前扣除；效益工资中用于建立工资储备部分只能在实际发放年度税前扣除；提取的效益工资改变用途的不得在税前扣除。

国务院国有资产监督管理委员会
国家税务总局
二00四年四月五日
《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》国税发[2004]第082号发文单位国家税务总局发文日期2004-6-30有效（八）工效挂钩企业税前扣除工资的管理
《国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知》（国税发〔1994〕250号规定，企业工效挂钩的基数、比例必须报经主管税务机关审查备案，其中城镇集体企业工效挂钩的基数、比例必须经主管税务机关核准。

取消该项审批后，各级税务机关不再参与审批工效挂钩方案。

但应做好以下管理工作：
1.要求纳税人在年度纳税申报时，附报行使出资者职责的有关部门制定或批准的工效挂钩方案，并按“两个低于”和实际发放原则对工效挂钩工资申报扣除。

2.主管税务机关应按“两个低于”和实际发放原则对纳税人申报扣除的工效挂钩工资加强审核检查。

重点是：
（1）纳税人提取的效益工资总额是否符合“两个低于”原则；
（2）是否在效益工资总额范围内按实际发放的工资数额扣除；
（3）是否将提取的效益工资用于建立工资储备的部分、未发放的部分或者改变用途的部分申报扣除；
（4）对以企业集团名义审批的工效挂钩方案，应对每个独立纳税人按“两个低于”和实际发放的原则进行审核检查。

国家税务总局
国家税务总局关于石油企业工资结余税前扣除问题的批复
国税函[2005]105号
成文日期：2005-01-27新疆维吾尔自治区国家税务局：
你局《关于石油企业工资结余税前扣除问题的请示》（新国税发〔2004〕192号）收悉。

经研究，批复如下： 按照《国家税务总局关于工效挂钩企业工资税前扣除口径问题的通知》（国税发〔1998〕86号）精神，从1998年起，实行工效挂钩的企业不得按提取效益工资数税前扣除，其实际发放的工资额在不超过当年提取数和以前年度按两个低于范围内提取但未发放、建立工资储备基金的余额合计数内据实扣除。

因此，对新疆石油管理局和中国石油天然气股份有限公司新疆油田分公司的工资余额应分段计算扣除并进行纳税调整，即1998年以前（不含1998年）企业按两个低于提取的工资，不论是否当年发放，均可税前扣除；1998年以后，按两个低于提取并实际发放的工资额允许税前扣除，已提取但未实际发放的工资不得在当年扣除，应进行纳税调整。

主管税务机关应按上述精神，责成企业对1998年之前和之后提取的工资储备分开核算，正确计算扣除。

国家税务总局
二○○五年一月二十七日抄送：各省、自治区、直辖市和计划计划单列市国家税务局、地方税务局
财政部国家税务总局关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知
财税[2006]126号
2006-09-01财政部国家税务总局各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：经国务院批准，现就企业所得税工资支出税前扣除政策调整的有关问题通知如下：
一、自2006年7月1日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。

企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分，允许在企业所得税税前据实扣除；超过上述扣除限额的部分，不得扣除。

对企业在2006年6月30日前发放的工资仍按政策调整前的扣除标准执行，超过规定扣除标准的部分，不得结转到今年后6个月扣除。

二、各省、自治区、直辖市人民政府在不高于20％的幅度内调增计税工资扣除限额的规定停止执行。

三、原按国家规定可按照工资总额增长幅度低于经济效益增长幅度、职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的原则(以下简称“两个低于’’原则)，执行工效挂钩办法的国有及国有控股企业可继续适用工效挂钩办法。

企业实际发放的工资总额在核定额度内的部分，可据实扣除；超过部分不得扣除。

四、国有及国有控股和改组改制后的金融保险企业计税工资，可以比照工效挂钩办法，按照“两个低于”原则，由国务院财政、税务主管部门核定。

五、企业支付给职工的各种形式的劳动报酬及其他相关支出，包括奖金、津贴、补贴和其他工资性支出，都应计入企业的工资总额。

六、各地不得擅自提高企业工资支出的税前扣除限额，扩大实行工效挂钩办法的企业范围。

各地已出台不符合上述政策的规定，应一律停止执行。

七、各级税务机关应认真落实上述政策规定，对计税工资扣除政策调整减少企业所得税收入的影响情况进行测算，据此及时调整每个企业今年7月一l2月的预缴企业所得税额。

八、本通知自2006年7月1日起执行。

财政部、国家税务总局《关于调整计税工资扣除限额的通知》(财税字[1996]43号)和《关于调整计税工资扣除限额等有关问题的通知》(财税字[1999]258号)第一条同时废止。

财政部国家税务总局
二○○六年九月一日。