收入费用和利润会计学课件
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发生在其他时 间，不论是
当年销售的， 还是以前年
度销售的，冲 减退回当期 的销售收入 和销售成本
销售退回
借：以前年度损益调整 应交税金——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款
借：库存商品 贷：以前年度损益调整
借：应交税金——应交所得税 贷：以前年度损益调整
借：利润分配——未分配利润 贷：以前年度损益调整
（3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品 并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退 回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的 调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。
中 级会计学 Intermediate Accounting
11 收入、费用和利润
发生在资产 负债表日至 财务报告批 准日之间， 应冲减报告 年度的收入、 成本和税金
借：应付帐款—朗能公司 贷：银行存款 主营(其他)业务收入
中 级会计学 Intermediate Accounting
11 收入、费用和利润
7.劳务收入的会计处理 （1）劳务完工程度的确定方法
测量法
此法是一种专业方法，一般由专业测量师对已 经完成的工作量或工程进行测量后，按照一定 的专业方法计算完工程度
按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期 间累计已确认费用的金额，确认为当期合同费用。
期间费用
管理费用
营业费用
企业应分别设置相关的账户进行会计处 理，并于期末直接转入“本年利润”账户。
财务费用
中 级会计学 Intermediate Accounting
11 收入、费用和利润
（二）营业成本和税金的核算
财务费用 发生时
期末结转 财务费用
借：财务费用 贷：预提费用 银行存款
借：本年利润 贷：财务费用
中 级会计学 Intermediate Accounting
11 收入、费用和利润
（五）营业费用的会计核算
营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。
营业费用 发生时
期末结转 营业费用
借：营业费用 贷：应付工资 应付福利费等
营业成本 的核算
借：主营业务成本 其他业务支出 贷：库存商品
借：主营业务税金及附加
营业税金及 附加的核算
其他业务支出
贷：应交税金——应交× ×税
中 级会计学 Intermediate Accounting
11 收入、费用和利润
（三）管理费用的核算
管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。
一、收入
（一）收入的概述
1.收入的界定 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增
加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。
我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让 渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件 才能加以确认。
中 级会计学 Intermediate Accounting
11 收入、费用和利润
费用发生时
期末结转 管理费用
借：管理费用 贷：应付工资 应付福利费 其他应付款——工会经费 ——教育经费 累计折旧 银行存款 坏账准备
借：本年利润 贷：管理费用
中 级会计学 Intermediate Accounting
11 收入、费用和利润
（四）财务费用的核算
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费 用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。
11 收入、费用和利润
（二）收入的确认
1.销售商品收入的确认标准（同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没
有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
11 收入、费用 和利润
Chapter 11
中 级会计学 Intermediate Accounting
REVENUE EXPENSES PROFIT 中 南 财 经 政 法 大 学 ·会 计 学 院
中 级会计学 Intermediate Accounting
11 收入、费用和利润
学习目的与要求
理解收入、收益等基本概念 掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使 用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序 掌握费用构成及其会计处理方法
本年确认的成本 ＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度 －以前年度已确认的成本
中 级会计学 Intermediate Accounting
11 收入、费用和利润
例题
K公司系一软件设计公司，2002年10月15日与J公司 签订一项软件设计合同，工期8个月，合同总价款80万元， 至2002 年12月31日，已收到预付款30万元存入银行，当 年发生开发成本24万元，其中工资12万元，其余成本假定 均以银行存款支付。预计该软件开发总成本为60万元。年 末，经专业测量师测量，该软件已开发了25％。如何进行 会计处理？
中 级会计学 Intermediate Accounting
11 收入、费用和利润
2.特殊情况销售收入的会计处理
不符合收入
确认条款的
情况下的处理 （如购货方资 金周转暂时存
在问题）
借：发出商品 贷：库存商品
借：应收账款——应收销项税额 贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
当购货方 条件好转时
借：应收账款——XX企业 贷：主营业务收入
借：本年利润 贷：营业费用
中 级会计学 Intermediate Accounting
11 收入、费用和利润
三、所得税会计
（一）纳税调整差异的分类 在进行所得税核算时，应将会计利润与纳税所得之间的
差异分为： 永久性差异 暂时性差异（包括：应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异）
中 级会计学 Intermediate Accounting
借：主营业务成本 贷：委托代销商品
受托方按 协议价将 款项汇给
委托方
借：银行存款 贷：应收帐款—晓泽公司
受托企业
借：受托代销商品 贷：代销商品款
借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本 贷：受托代销商品
借：代销商品款 应交税金—应交增值税(进项税额) 贷：应付帐款—朗能公司
3.让渡资产使用权收入的确认标准
让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。
其收入的确认条件包括： 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量
中 级会计学 Intermediate Accounting
11 收入、费用和利润
4.建造合同收入的确认标准
建造合同收入包括合同规定的初始收入，因合同变更、索 赔、奖励等形成的收入。
管理费用包括
董事会和企业行政管理部门发生的费用 工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费 研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费 职工教育经费、劳动保险费、待业保险费 计提坏账准备和存货盘亏、存货跌价准备
中 级会计学 Intermediate Accounting
中 级会计学 Intermediate Accounting
11 收入、费用和利润
5.分期收款的会计处理
发出商品时
约定收款日 确认收入
按比例 结转成本
借：分期收款发出商品 贷：库存商品——产成品
借：银行存款、应收账款、应收票据等科目 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品
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11 收入、费用和利润
6.代销商品的会计处理
（1）视同买断
经济交易 与事项
委托企业
委托方将 商品交付 给受托方
借：委托代销商品 贷：库存商品
受托方销 售商品， 并向委托 方开具代
销清单
借：应收帐款—晓泽公司 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本 贷：发出商品
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11 收入、费用和利润
3.销售退回的会计处理
（1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发 出
商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。
（2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收 入，同时冲减退回当月的销售成本。
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11 收入、费用和利润
二、费用
（一）界定与分类
费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减
少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
营业成本
销售成本
在确认销售收入和劳务收入时，将销售
劳务成本 成本和劳务成本转入当期损益。
合同费用
11 收入、费用和利润
2.收入与收益的辨析
收益的确定有资本保全观和交易观。按资本保全观确定的 收益为经济收益，按交易观确认的收益为会计收益。
收益包括收入和利得。在利润确定的过程中，需将成本费 用划分为已消失和未消失部分，前者即与当期的收入相配比， 而后者留在账上。
中 级会计学 Intermediate Accounting
在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。
中 级会计学 Intermediate Accounting
11 收入、费用和利润
2.提供劳务收入的确认标准（同时满足）：
对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应 采用完工百分比法确认收入：
收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠地计量； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分 但不能够单独计量的，应将其全部作为销售商品处理。
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11 收入、费用和利润
借：应付帐款—朗能公司 贷：银行存款
中 级会计学 Intermediate Accounting
11 收入、费用和利润
（2）收取手续费
经济交易 与事项
委托方将 商品交付 给受托方
委托企业
借：委托代销商品 贷：库存商品
受托方销 售商品， 并向委托 方开具代
销清单
受托方 将货款 净额交 给委托方
借：应收帐款—晓泽公司 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税(销项税额)
劳务比率法 根据已提供的劳务与应提供劳务的比率计算
成本比率法 根据已经发生的成本与预计总成本的比率计算
中 级会计学 Intermediat Accounting11 收入、费用和利润
（2）计算公式
在会计实务中，后两种方法运用更为普遍。其计算公式为：
本年确认的收入 ＝劳务总收入（或总金额）×本年末止劳务的完成程度 －以前年度已确认的收入
借：主营业务收入 应交税金—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
借：库存商品 贷：主营业务成本
中 级会计学 Intermediate Accounting
11 收入、费用和利润
4.销售折让的会计处理
销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价 上给予购买方的减让。
借：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
借：主营业务成本 贷：委托代销商品
借：营业费用 贷：应收帐款—晓泽公司
借：银行存款 贷：应收帐款—晓泽公司
受托企业
借：受托代销商品 贷：代销商品款
借：银行存款 贷：应付帐款—朗能公司 应交税金—应交增值税(销项税额)
借：应交税金—应交增值税(进项税额) 贷：应付帐款—朗能公司
借：代销商品款 贷：受托代销商品
中 级会计学 Intermediate Accounting
11 收入、费用和利润
教学重点与难点 重点
商品销售收入的确认；售后回购与回租；建造合同 收入的确认等。
难点
商品销售收入条件的理解与运用；建造合同收入的 确认等。
中 级会计学 Intermediate Accounting
11 收入、费用和利润
11 收入、费用和利润
（二）所得税资产和负债的确认
企业应将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债；
将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。
（三）所得税的会计处理 企业确认的所得税，借记“所得税费用”，按应交所得税，
贷记“应交税金－应交所得税”，其差额借记“递延所得税资 产”
或贷记“递延所得税负债”。
不同的合同收入形式有不同的收入确认标准。 本章不作详细讲解。
中 级会计学 Intermediate Accounting
11 收入、费用和利润
（三）收入的会计处理
1.收入的一般核算
确认收入
借：应收账款 应收票据 银行存款等 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额)
结转成本
借：主营业务成本 贷：库存商品
当年销售的， 还是以前年
度销售的，冲 减退回当期 的销售收入 和销售成本
销售退回
借：以前年度损益调整 应交税金——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款
借：库存商品 贷：以前年度损益调整
借：应交税金——应交所得税 贷：以前年度损益调整
借：利润分配——未分配利润 贷：以前年度损益调整
（3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品 并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退 回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的 调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。
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11 收入、费用和利润
发生在资产 负债表日至 财务报告批 准日之间， 应冲减报告 年度的收入、 成本和税金
借：应付帐款—朗能公司 贷：银行存款 主营(其他)业务收入
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11 收入、费用和利润
7.劳务收入的会计处理 （1）劳务完工程度的确定方法
测量法
此法是一种专业方法，一般由专业测量师对已 经完成的工作量或工程进行测量后，按照一定 的专业方法计算完工程度
按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期 间累计已确认费用的金额，确认为当期合同费用。
期间费用
管理费用
营业费用
企业应分别设置相关的账户进行会计处 理，并于期末直接转入“本年利润”账户。
财务费用
中 级会计学 Intermediate Accounting
11 收入、费用和利润
（二）营业成本和税金的核算
财务费用 发生时
期末结转 财务费用
借：财务费用 贷：预提费用 银行存款
借：本年利润 贷：财务费用
中 级会计学 Intermediate Accounting
11 收入、费用和利润
（五）营业费用的会计核算
营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。
营业费用 发生时
期末结转 营业费用
借：营业费用 贷：应付工资 应付福利费等
营业成本 的核算
借：主营业务成本 其他业务支出 贷：库存商品
借：主营业务税金及附加
营业税金及 附加的核算
其他业务支出
贷：应交税金——应交× ×税
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11 收入、费用和利润
（三）管理费用的核算
管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。
一、收入
（一）收入的概述
1.收入的界定 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增
加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。
我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让 渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件 才能加以确认。
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11 收入、费用和利润
费用发生时
期末结转 管理费用
借：管理费用 贷：应付工资 应付福利费 其他应付款——工会经费 ——教育经费 累计折旧 银行存款 坏账准备
借：本年利润 贷：管理费用
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11 收入、费用和利润
（四）财务费用的核算
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费 用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。
11 收入、费用和利润
（二）收入的确认
1.销售商品收入的确认标准（同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没
有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
11 收入、费用 和利润
Chapter 11
中 级会计学 Intermediate Accounting
REVENUE EXPENSES PROFIT 中 南 财 经 政 法 大 学 ·会 计 学 院
中 级会计学 Intermediate Accounting
11 收入、费用和利润
学习目的与要求
理解收入、收益等基本概念 掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使 用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序 掌握费用构成及其会计处理方法
本年确认的成本 ＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度 －以前年度已确认的成本
中 级会计学 Intermediate Accounting
11 收入、费用和利润
例题
K公司系一软件设计公司，2002年10月15日与J公司 签订一项软件设计合同，工期8个月，合同总价款80万元， 至2002 年12月31日，已收到预付款30万元存入银行，当 年发生开发成本24万元，其中工资12万元，其余成本假定 均以银行存款支付。预计该软件开发总成本为60万元。年 末，经专业测量师测量，该软件已开发了25％。如何进行 会计处理？
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11 收入、费用和利润
2.特殊情况销售收入的会计处理
不符合收入
确认条款的
情况下的处理 （如购货方资 金周转暂时存
在问题）
借：发出商品 贷：库存商品
借：应收账款——应收销项税额 贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
当购货方 条件好转时
借：应收账款——XX企业 贷：主营业务收入
借：本年利润 贷：营业费用
中 级会计学 Intermediate Accounting
11 收入、费用和利润
三、所得税会计
（一）纳税调整差异的分类 在进行所得税核算时，应将会计利润与纳税所得之间的
差异分为： 永久性差异 暂时性差异（包括：应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异）
中 级会计学 Intermediate Accounting
借：主营业务成本 贷：委托代销商品
受托方按 协议价将 款项汇给
委托方
借：银行存款 贷：应收帐款—晓泽公司
受托企业
借：受托代销商品 贷：代销商品款
借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本 贷：受托代销商品
借：代销商品款 应交税金—应交增值税(进项税额) 贷：应付帐款—朗能公司
3.让渡资产使用权收入的确认标准
让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。
其收入的确认条件包括： 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量
中 级会计学 Intermediate Accounting
11 收入、费用和利润
4.建造合同收入的确认标准
建造合同收入包括合同规定的初始收入，因合同变更、索 赔、奖励等形成的收入。
管理费用包括
董事会和企业行政管理部门发生的费用 工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费 研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费 职工教育经费、劳动保险费、待业保险费 计提坏账准备和存货盘亏、存货跌价准备
中 级会计学 Intermediate Accounting
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11 收入、费用和利润
5.分期收款的会计处理
发出商品时
约定收款日 确认收入
按比例 结转成本
借：分期收款发出商品 贷：库存商品——产成品
借：银行存款、应收账款、应收票据等科目 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品
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11 收入、费用和利润
6.代销商品的会计处理
（1）视同买断
经济交易 与事项
委托企业
委托方将 商品交付 给受托方
借：委托代销商品 贷：库存商品
受托方销 售商品， 并向委托 方开具代
销清单
借：应收帐款—晓泽公司 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本 贷：发出商品
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3.销售退回的会计处理
（1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发 出
商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。
（2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收 入，同时冲减退回当月的销售成本。
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11 收入、费用和利润
二、费用
（一）界定与分类
费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减
少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
营业成本
销售成本
在确认销售收入和劳务收入时，将销售
劳务成本 成本和劳务成本转入当期损益。
合同费用
11 收入、费用和利润
2.收入与收益的辨析
收益的确定有资本保全观和交易观。按资本保全观确定的 收益为经济收益，按交易观确认的收益为会计收益。
收益包括收入和利得。在利润确定的过程中，需将成本费 用划分为已消失和未消失部分，前者即与当期的收入相配比， 而后者留在账上。
中 级会计学 Intermediate Accounting
在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。
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11 收入、费用和利润
2.提供劳务收入的确认标准（同时满足）：
对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应 采用完工百分比法确认收入：
收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠地计量； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分 但不能够单独计量的，应将其全部作为销售商品处理。
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11 收入、费用和利润
借：应付帐款—朗能公司 贷：银行存款
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11 收入、费用和利润
（2）收取手续费
经济交易 与事项
委托方将 商品交付 给受托方
委托企业
借：委托代销商品 贷：库存商品
受托方销 售商品， 并向委托 方开具代
销清单
受托方 将货款 净额交 给委托方
借：应收帐款—晓泽公司 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税(销项税额)
劳务比率法 根据已提供的劳务与应提供劳务的比率计算
成本比率法 根据已经发生的成本与预计总成本的比率计算
中 级会计学 Intermediat Accounting11 收入、费用和利润
（2）计算公式
在会计实务中，后两种方法运用更为普遍。其计算公式为：
本年确认的收入 ＝劳务总收入（或总金额）×本年末止劳务的完成程度 －以前年度已确认的收入
借：主营业务收入 应交税金—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
借：库存商品 贷：主营业务成本
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4.销售折让的会计处理
销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价 上给予购买方的减让。
借：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
借：主营业务成本 贷：委托代销商品
借：营业费用 贷：应收帐款—晓泽公司
借：银行存款 贷：应收帐款—晓泽公司
受托企业
借：受托代销商品 贷：代销商品款
借：银行存款 贷：应付帐款—朗能公司 应交税金—应交增值税(销项税额)
借：应交税金—应交增值税(进项税额) 贷：应付帐款—朗能公司
借：代销商品款 贷：受托代销商品
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11 收入、费用和利润
教学重点与难点 重点
商品销售收入的确认；售后回购与回租；建造合同 收入的确认等。
难点
商品销售收入条件的理解与运用；建造合同收入的 确认等。
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11 收入、费用和利润
（二）所得税资产和负债的确认
企业应将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债；
将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。
（三）所得税的会计处理 企业确认的所得税，借记“所得税费用”，按应交所得税，
贷记“应交税金－应交所得税”，其差额借记“递延所得税资 产”
或贷记“递延所得税负债”。
不同的合同收入形式有不同的收入确认标准。 本章不作详细讲解。
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（三）收入的会计处理
1.收入的一般核算
确认收入
借：应收账款 应收票据 银行存款等 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额)
结转成本
借：主营业务成本 贷：库存商品