浅析“营改增”后酒店业税收筹划

缴纳 。香烟业务有部分酒 店以前混在餐饮服务中按 ６％ 税率 缴纳 ， 资料来源 ：作者整理
但像上 海市 ，２０１７年 ３月 １ １３起正式施行 了新版 《上海市公共场
所控制 吸烟条例 》，上海室内场所将全面禁烟 ，所以不存在堂用的
（２）如果普通发票单价小于专用 发票 不含税价 ，一般选择普
不 同 发 票
普 通 发 票 增 值（税税率专 用 ３％发） 票 增 值 税专 用 发 票
（税 率 １７％ ）
小计 ｌ１７．ｏ０ １１７（ｘ】
ＩＩ７ ． ０ｏ
价 税 合计 货 物 价 格
ｌ１７．ｏ０
ｌ１３．５９
可 抵 扣 增 值 税 ３ ４１
ｌ００００
ｌ７．００
交 通运 输 费 按 １ ｌ％ 缴 纳销 项 税 。
（２）属于能源 一电转售业务。主要是对酒店内租赁户按水表 、
（３）如果普通 发票 单价 小 于专用 发票 不 含税 价 ，一般 选 择
燃 气表读数结算水费 、燃气费 。根据 《关于简并增值税税率有关 普通 发 票 供应 商 更 为 有利 ，但 考 虑 到 未直 接 付 款 的且 可 抵 扣
４．税 率为 ５％ 的业 务
最深刻 的一次财税改革 ，迈 出了税制进步 的重大一步 。这意 味着
办公 楼 租赁 。正 常不 动产 租赁 的税率 为 １１％。但 因与 原营
营业税从此彻底退 出了历史舞 台，对于传统 的生 活服务业——酒 业税 下 ５％ 的税率 相差过大 ，且基本无可抵扣 进项税额 内容 。为
现象 ，应严格按照货物买卖 １７％ 的税率缴纳 。
通发票供应商更为有利 。
（２）属于租赁业务。如宴会厅婚宴会议提供 ＬＥＤ灯附加服务 ，
属 于对外租赁使用。应分类到有形动产租赁。
表 ２：物资采购价格比较表
（３）属于能源 一电转售业务 主要是对酒 店内租赁户按电表读数结算 电费 。实践 中，有部 分 酒店不再按电表结算 电费 ，而是按租金的约定 比例加收租赁单 位的物业服务费 ，从而套用物业服务 的 ６％税率进行缴纳 。 ３．税 率 为 １１％ 的 ，由诸多业务构成 ，常见 的业务分类如下 ：
（１）如果 采购 含税 单价相同 ，能提供专用发票 比提供普 通发
１．税率 为 ６％ 的业务
票更优 ，税率高的比税率低的更优。
属于酒店服务业基本税率 ，客房收入 、餐饮收入及物业 服务
均 属 于该 税 率 。
————●●一 研究－●
的增 值税 附加税 ，实 际应 比较货 物不 含税 价 × （１一增 值税 税
四、酒店业顺应 “营改增”改革的税收筹划措施
率 ×增 值税附加税税率 ）
１．销售项 目的合并归纳
例如对代收水 电燃气等能源费根据历史数据金额按租赁 收人
【关键词 】“营改增”；酒店业 ；税收筹划
一 、 引 言
政策的通知》（财税 ［２０１７］３７号 ），自 ２０１７年 ７月 １日起 ，简并
２０１６年 ３月 ５日上午 ，第十二届全 国人 民代表大会第 四次会 增值税税率结构 ，取消 １３％ 的增值税税率，转售水费 、燃气费的
议在北京 人民大会 堂开幕 ，国务 院总理李克强作 政府工作 报告。 税率从 １３％ 下降到了 １１％。实践 中，有部分酒 店不再按水表 、燃
￣ Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ｔａｘ ＿ 研 究 —— ——— —— －
浅析 “营改增’’后酒店业税收筹划
王 巍 上 海浦东 华 油实 业有 限 责任 公司 中油 阳 光大 酒店
【摘 要 】２０１６年 ５月全 面实施 “营改增”后 ，酒店业从平均 ５％营业税 变更到平均 ６％的增值税 ，对企业的整体税 负产生了较 大影 响。本文在分析我 国 “营改增”背景及其给酒店业 带来的影响基础上 ，深入探讨 了 “营改增”后 ，酒店业务销项分类及其对应税率，以 及进项税额的优化取舍 ；并具体提 出了酒店业顺应 “营改增”改革的税收筹划措施。
表 １：基本物资采购价格 比较表
２．税率 为 １７％ 的业 务 （１）属于买卖商 品业务 。如客房 内迷你 吧内物品使用 、餐饮 外 卖糕点 、月饼 、粽 子 、年货 大礼包 、大闸蟹礼盒 、香烟 、康体 中心及小卖部零售泳帽 、泳衣等。实践中 ，部分客人在餐饮消费 时对月饼 、粽子进行堂 吃，可参 照餐 饮服务 一食 品 ６％税 率进行
不 同 发 票
普 通 发 票 增 值 （税税率专 用 ３％发） 票 增值税专用发票
（税率 １７％）
小 计 ９８．ｏｏ
ｌ０１．９７ ｌｌ７
．ｏｏ
价 税 合 计 货 物 价格
９８．００
９９．ｏｏ
可抵 扣 增 值 税 ２．９７
１ｏｏｏｏ
１７．ｏ０
（１）交通运输业 务。酒店 车队运输 客人去机场等地方发生 的 资料 来源 ：作 者整理
店业 ，营改增后 ，因税种 的变动 ，对企业纳税核算 、筹划 工作 及 减少纳 税人税 负 ，根据税 务总 局规定 ，一 般纳税 人 出租 其 ２０１６
税负承担带来 了诸多变化 。如何进行合理税 收筹划 以降低 税负成 年 ４月 ３０日前 取得 的不 动产 ，可 以选 择适用 简易计 税方 法 ，按
为 酒店 也 面 临 的迫 切 问 题 。
照 ５％ 的征 收率 计算应纳税额 。从 而达 到了不增加各行业税 负的
二、“营改增”后 ，酒店业务销项分类及对应税率
目的 。
酒 店业在 日常经营业务 中主要经营 内容是 客房与餐饮 ，根 据
三 、酒 店 业进 项 税 额 的优 化 取 舍
生活服务 一餐饮住宿服务所属 的税率为 ６％。但具体到 明细业务 ，
报告提 出 ２０１６年将全 面实施 “营改增”，从 ５月 １日起 ，将试 点 气表读数 结算 电费 ，而是按 租金的约定 比例加收租赁单位的物业
范围扩大到建筑业 、房地产业 、金融业 、生活服务业 。本 次全 国 服务费 ，从而套用物业服务的 ６％ 税率进行缴纳。
范围内全面推开试点的营改增 ，被认为是 １９９４年分税制改革以来