资产负债表的结构和编制方法

三、财务报表的比率分析法
比率分析法是指通过计算会计报表中相关项目之 间的比率，据以分析和评价企业财务状况、经营 成果和现金流量的一种分析方法。
比率分析法是通过计算一系列财务比率，用财 务比率来进行分析的。该方法所采用的财务比率 很多，归纳起来可分为下列三大类：
（一）反映偿债能力的比率
（二）反映盈利能力的比率
4 800 000 30 000
160 000 180 000 150 000
80 000 40 000 384 450 5 824 450 780 550
（2）多步式利润表
①主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金及 附加=主营业务利润
②主营业务利润+其他业务利润—营业费用—管理费用 —财务费用=营业利润
（2）现金流量表各项目的内容及填列方法 A .经营活动产生的现金流量； B .投资活动产生的现金流量； C .筹资活动产生的现金流量； D.现金流量表补充资料项目的内容及填列方法。
第五节 所有者权益变动表与财务报表附注
• 一、所有者权益变动表
• （一）所有者权益变动表及其意义 • （二）所有者权益变动表的结构 • （三）所有者权益变动表填列方法 • 所有者权益变动表的各项目，应当根据“实收资本”、“资本
3. 企业现金流量的结构与编制方法
（1）现金流量的编制方法
间接法：以本期净利润为起算点，调整不涉及现金 的收入、费用、营业外支出以及同经营活动有关的流 动资产与流动负债的增减变动，以确定经营活动产生 的现金流量净额的一种方法。
直接法：以本期营业收入为起算点，按照经营活 动现金收入与支出的主要类别和项目列示反映现金流 量净额的一种方法。
货币性负债、非货币性负债等。
按流动项目和非流动项 目分类
流动资产、长期投资、固定资 产、生物资产、无形资产和其 他资产；流动负债和长期负债 等；实收资本、资本公积、盈 余公积和未分配利润等。
3.资产负债表的结构
（1）账户式资产负债表 基本平衡式：资产=负债+所有者权益
资产负债表（简化）（单位：元）
一、财务报表分析的需求与供给 （一）财务报表分析的需求 （二）财务报表分析的供给
二、财务报表的趋势分析法 趋势分析法是指通过对照企业连续几个会计期
间的报表，比较各报表项目前后期的变动方向及 幅度，以揭示企业财务状况和经营成果的变化性 质及发展趋势的一种分析方法。
财务报表的趋势分析一般可采用两种形式： ①绘制统计图表；②编制比较会计报表。
第十章 财务报告
学习目的 教学安排 教学重点 教学内容
本章小结 关键概念 复习思考 参考文献
学习目的
了解财务报告的种类； 明确资产负债表的概念、结构和作用； 明确利润表及利润分配表的概念、结构和作用； 了解现金流量表结构； 初步掌握财务报表分析的基本方法。
教学安排
• 讲授课时
① “年初数”各项目的内容和填列方法 ② “期末数”各项目的内容和填列方法。
第三节 利润表
1. 利润表的概念和作用
（1）概念：亦称损益表，是总括反映企业在一定 会计期间的经营成果及其分配情况的会计报表。
（2）作用： ①反映企业在一定会计期间内实现的利润及分 配情况， 便于使用者分析企业的经济效益和盈利能力； ② 考核企业利润计划的执行情况和投资报酬率，预测未 来营业成效和利润的发展变化趋势。
第五节所有者权益变动表与财务报表附注?一所有者权益变动表?一所有者权益变动表及其意义?二所有者权益变动表的结构?三所有者权益变动表填列方法?所有者权益变动表的各项目应当根据实收资本资本公积盈余公积本年利润和利润分配等账户的发生额分析填列以完整揭示当期净利润直接计入所有者权益的利得和损失项目所有者投入资本和提取盈余公积向所有者分配利润等情况所导致的当期所有者权益的变化
2.利润表的结构
（1）单步式利润表
收入 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 收入合计
费用 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税 费用合计
净利润
单位：元
6 000 000 200 000 400 000 5 000
6 605 000
• 资产负债表是企业的最主要报表。它是以特定的会计等式、专门的排列 结构，总括地反映会计主体在某一特定日期的各项资产、负债和所有者权 益情况的会计报告。我国企业编报的资产负债表按国务院的《企业财务会 计报告条例》、财政部的《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定， 统一采用比较式的账户结构形式，并按项目的流动性及其流动性程度进行 分类和排列。
公积”、“盈余公积”、“本年利润”和“利润分配”等账户的 发生额分析填列，以完整揭示当期净利润、直接计入所有 者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和提取盈余公 积、向所有者分配利润等情况所导致的当期所有者权益的 变化。
• 二、企业财务报表附注
• （一）财务报表附注及其意义 • （二）财务报表附注的结构与内容 • 根据《企业会计准则——财务报表列报》（2006）的
8 000 000 10 000 000
②以会计平衡式：资产—负债=所有者权益 为依据排列：
资产负债表（简化）
单位：元
资产总计 负债总计 净资产总计 所有者权益
10 000 000 2 000 000 8 000 000 8 000 000
4.资产负债表的编制方法 （1）表首 主要说明报表名称、编制单位、 编制日期与计量单位等。 （2）正表
（2）报告式资产负债表
①以会计平衡式：资产=负债+所有者权益为依据 资产负债表（简化）
资产
流动资产 长期投资 固定资产 无形资产及其它资产 资产总计
3 500 000 200 000
6 000 000 300 000
10 000 000
流动负债 长期负债 所有者权益 权益总计
权益
1 200 000 800 000
× 3课时
• 课堂习题与演练×1课时
教学重点
本章教学重点：财务报告的种类、资产负 债表的结构和编制方法、利润表及利润分 配表的结构和编制方法、现金流量表的意 义和结构等，重在理解和应用掌握；
本章教学难点：资产负债表的编制方法， 现金流量表的结构和编制方法等，特别是 现金流量表的实际编制，应为本章教学的 难点内容。
• （一）财务报表的定义和构成
• 财务报表，是对企业财务状况、经营成果和现 金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下 列组成部分：(1)资产负债表；(2)利润表；(3)现 金流量表；(4)所有者权益(或股东权益)变动表。
• （二）财务报表的编制
• 财务报表的编制实际上是对企业经济交易与事项 进行再确认的过程。
（2）资产负债表的作用
①反映企业所拥有或控制的资源及其分布与结构 ②反映企业的资金来源及其构成 ③反映企业的实际财务状况、短期偿债能力和支付 能力。 ④反映企业资金结构的变化情况及其发展的趋势。
2.资产负债表项目的分类与排列
资产负债表项目的分类：
按货币性项目和非货币 货币性资产、非货币性资产、
性项目分类
③营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入—营业外 支出=利润总额
④利润总额—所得税=净利润
3.利润表的编制方法
（1）利润表栏目填列方法 ①”本月数”栏 ②“本年累计数”栏
（2）利润表项目填列方法
4.利润分配表
（1）概念：是总括反映企业一定会计期间的利润分 配和年末未分配利润结余情况的会计报表。
（2）利润分配表的结构与内容
• 利润表是总括反映企业在一定会计期间的经营成果及其分配情况的报表。按 规定，利润表应按企业的各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项 列示。我国企业会计制度统一规范利润表采用多步式、报告式的报表结构。
流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 递延税项
资产
3 500 000 200 000
6 000 000 300 000
负债和所有者权益
流动负债 长期负债 递延税项
1 200 000 800 000
所有者权益 8 0000
负债和所有 者权益 总计
10 000 000
(二)财务报表附注
财务报表附注是财务报告的重要组成部分。它是 为了便于会计信息使用者理解财务报表的内容而 对财务报表产生的基础、依据、原则和方法以及 主要项目等所作的解释和说明。
(三)其他财务报告
除财务报表及其附注信息外，其他与财务报表相 关的信息和资料也应当作为财务报告的信息内容 予以披露。
• 三、财务报表
教学内容
一、财务报告概述 二、资产负债表 三、利润表 四、现金流量表 五、所有者权益变动表与财务报表附注 六、财务报表的初步分析
第一节 财务报告概述
一、财务信息对外报告的基本形式
会计是一个以生成财务信息为主的经济 信息系统。会计系统的重要职能之一是在 日常核算的基础上，按照会计规范的要求 定期编制的财务报告(其核心是财务报表)， 通过财务报告将财务信息传递给外部信息 使用者。
二、财务报告体系
财务报告(Financial reporting)，是指企业对外 提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一 会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文 件，也称为“财务会计报告”。
(一)财务报表
财务报表 (或称会计报表)是财务报告的主要内容。 它是企业向投资者、债权人等会计信息使用者提 供的关于企业财务状况、经营成果和现金流量信 息的文字与表格文件。
要求，企业应当按照38 项具体会计准则要求在附注中至 少披露下列项目：
• 1．企业的基本情况 • 2．财务报表的编制基础 • 3．遵循企业会计准则的声明 • 4．重要会计政策和会计估计 • 5．会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 • 6．重要报表项目的说明
第六节 财务报表的初步分析
财务报表集中反映了企业一定时期的财务状 况、经营成果和现金流量，向财务报表的使用者 提供了了解企业经营情况，进行相关决策的财务 信息。然而，财务报表所提供的有关企业财务状 况和经营成果的信息，都是历史性的描述，尚不 能说明现在和将来。而且财务报表信息高度浓缩 ，内在关系复杂，且本身存在一定的局限性，使 大多数信息使用者难以有效地加以利用。要解决 这些问题，必须进行财务报表分析。
③通过当期现金流量信息，可以深刻揭示企 业利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异 的原因，反映企业的收益质量；
④通过企业的现金流量信息，可以深入揭示企 业的偿债能力和支付投资者报酬的能力。
2.企业现金流量的分类： 企业经营活动现金流量
Ⅰ经营活动流入的现金； Ⅱ经营活动流出的现金。 企业投资活动现金流量 Ⅰ投资活动流入的现金； Ⅱ投资活动流出的现金。 企业筹资活动现金流量 Ⅰ筹资活动流入的现金； Ⅱ筹资活动流出的现金。
• 企业财务报表的编制应当符合以下要求： • 1.遵循各项会计准则进行确认和计量； • 2.编制基础； • 3.重要性和项目列报； • 4.一致性； • 5.报告期间。
第二节 资产负债表
1. 资产负债表的概念与作用
（1）概念：资产负债表是以特定的会计等式、专门 的排列结构，总括地反映会计主体在某一特定日 期的各项资产、负债和所有者权益情况的会计报 表。
利润分配表的结构： A反映企业可供分配的利润； B反映企业可供投资者分配的利润； C反映企业积存未分配利润。 在合并利润表中，企业还应当在净利润项目之下单独 列示归属于母公司的损益和归属于少数股东的损益。
（3）利润分配表的编制方法
利润分配表栏目填列方法； 利润分配表项目填列方法。
第四节 现金流量表
（三）反映资产利用效率的比率
本章小结
• 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一 会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，也称为“财务会计报 告”。 从财务报告的构成看，财务报告包括财务报表、财务报表附注和 其他财务报告等主要内容。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金 流量的结构性表述。它至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及 所有者权益(或股东权益)变动表等。财务报表附注是为了便于会计信息使 用者理解财务报表的内容而对财务报表产生的基础、依据、原则和方法以 及主要项目等所作的解释和说明。除财务报表及其附注信息外，其他与财 务报表相关的信息和资料也应当作为财务报告的信息内容予以披露。
1.现金流量表的概念与作用
（1）概念：是综合反映企业一定会计期间 内经营活动、投资活动和筹资活动的等引 起的现金及现金等价物的流入与流出量信 息的会计报表。
（2）主要作用
① 可以揭示企业期初、期末现金余额发生变动的原因， 预测未来会计期间企业产生净现金流量的能力；
②通过现金盈余短缺的原因的揭示，可以反映企业的 经营活动、投资活动和筹资活动对企业现金及现金等 价物的影响程度；