内部审计在防范舞弊中的应用
内部审计防范和检查舞弊的若干建议
有 的 职 业 谨 慎 ， 惕 可 能 引 发 舞 弊 的 机 会 。 但 是 即 警 使 以 应 有 的 职 业 谨 慎 进 行 内 审 活 动 。 不 能 保 证 内 也
审 人 员 能 够 发 现 所 有 的 舞 弊 现 象 。 一 个 设 计 良好 的
审 查 。 又 由于 审 计 不 可 能 测 试 每 一 项 交 易 业 务 。 并
且 ， 果 交易没 有 被记 录 ， 么 测 试 会 缺乏 完 整性 。 如 那
因此 内 审 工 作 不 能 保 证 发 现 已 经 存 在 的 舞 弊 。 所 以 ， 必 要 明确 组 织 的 高 层 管 理 者 和 内 部 审 计 在 防 有 范舞 弊方 面 的不 同责 任。 ＜ 部 审 计 具 体 准 则 第 ６号 ＞ ４ ５条 对 组 织 管 内 第 、 理 层 和 内 审 机 构 、 员 在 预 防 、 现 、 正 和 报 告 舞 人 发 纠 弊 中 的 责 任 作 了 界 定 。 预 防 、 现 和 纠 正 舞 弊 行 为 发 是 组 织 管 理 层 的 责 任 。 审 计 人 员 的 责 任 是 通 过 检 查 和 评 估 内部 控 制 系 统 的 充 分 性 和 有 效 性 来 协 助 遏 制 舞 弊。 责任 发现 组 织 内部控 制 系统 的缺 陷 。健全 、 有
规违 法 的罚款 等 。
管 理 层 有 责 任 建 立 健 全 、 效 的 内部 控 制 制 度 。 且 有 并 应 当 根 据 内审 人 员 的 报 告 和 建 议 ， 确 实 的 舞 弊 行 对 为进 行 制止和 纠 正 ， 可 能 的舞 弊进 行 追 查 、 防 。 对 预 进 一 步 完 善 内 部 控 制 制 度 。 内审 机 构 是 组 织 内 部 控 制 的 重 要 组 成 部 分 ， 价 已 建 立 的 内 部 控 制 是 否 健 评
强化内部审计在舞弊防范中的责任
会主义市场经济建立健全过程 中 ， 财务资产管理 ， 运作的
难度 和风 险加 大 ， 深层 次 矛盾 和 问题显 现 ， 内部 审计 可监
内部审计真正落到实处 ，切实发挥作用 ，我们应该不
断创新 内部审计 工作方式 ， 力求 做到三个 注重 、 三个及 时： 注重 ：注重 由查 错纠 弊为 主的财务 审计 向制度化 、规
位财务收支、经济活动的真实性、合法性和效益性的独立
监督 和评价 。 内部审计 的主要 缺陷一套科学管理的办法 ，完善内部 控制制度 ，严格单位内部的经营责任制。近年来 ， 有关财 务舞弊案件新 闻媒体频频曝光，反映了舞弊的严重程度 ， 给财务工作带来许多新的问题。加强内部审计工作是加强
监 督 的一 项至关 重要 的工作 。
位领导下进行内部审计活动 ，其独立性表现稍弱，但具有 及时陛、连续性 、针对性 、预防性等特点。内部审计能充 分发挥保证 、促进、制约作用 ， 它具有 “ 防范”胜于 “ 纠
正 ” 监督 ”寓 于 “ 务” 整改 ”优 于 “ ，“ 服 ，“ 查处 ”等优 点
三、结束 语
不断完 善 以及 新 的管 理理 念的不 断涌现 ，我 国的会计 电算 化 将不 断适应 新环境 、新技 术 的要求 ， 渐 向网络会计 过 逐
渡 ，从而最大限度地发挥它的优势 ，成为企业现代管理的
生 力军 。
上海 会计 ２ ０ ． ４ ０８ ９ ６
总之 ，随着我国市场经济的快速发展 ，信息技术 的
内部 审 计 的本 质 在 于作 为 单 位 指挥 者 管 理 机 能 的一 部 分 ，对单 位管 理手段 妥善 与否 、有无 弊漏和 是否经 济有
效 ，进行 经常性 的检查 、分析 和评 价 。内部审计 是对 本单
内部审计在财务舞弊控制方面的问题研究
业务活动 、 内部控制和风险管理 中的舞 弊风险 ， 对舞弊行 为进行
检查和报告 。
１ ． 财务舞弊的形式。 企业财务舞弊 的形式有两种 。 一种是 职 工舞弊 ， 这种舞弊 的直接 目的是 职工将公 司财物据为 己有 ， 从 舞 弊的现象上看 ， 一般会伴随着会计账簿 、 会计凭证 的虚记 、 挖补 、 涂改、 伪 造及变造等 ， 例如 ： 出纳员 将企业银 行存款 转入个人 账 户， 盗 窃企业财务 ， 他可 能会 虚记与取 款业务相关 的会计 凭证 ， 从而达到将企业财物据为 己有 的 目的 。 另一 种是管理层舞弊 ， 这 种舞 弊的直接 目的是虚构财务报表 ， 从舞弊的现象上看 ， 就是粉 饰财 务报表 ， 例如： 通过虚 构销售合 同及货运 文件等增加 营业 收 入， 或通过故意漏记相关 的支 出等减 少经营费用 ， 达 到虚增企业 利润 的 目的 ， 从而误导财务 报表 的使 用者做出错误的经济决策 。
三、 内部 审计 在 财 务 舞 弊 控 制 方 面 存 在 的 问题 新的相关 内部审计准则 实施一 年以来 ，其实施 的效果还有 待于实践的检验。 在这期 间有一些 问题 ， 仍将困扰财务舞 弊的审
３ ． 内部 审计对财务舞弊 的审计建议难 以落实 。 内部 审计人员 会在审计报告 中指 出发 现的财务舞弊的具体情况 ，并给 出审计 意见和审计建议。由于财务舞 弊对企业可能会造成严重 、 广泛 的 社会影响 ， 特别 是对相关责任人法律责任 的追究 ， 往往程序较 复 杂、 耗时耗力且 成本较高 ， 所以， 很 多时候企业 会放弃 将财务 舞 弊者诉诸法律 ，采用直 接将 相关 责任人开除等简单 、易行 的方 法。 这样会让审计建议落空 ， 难 以对财务舞弊者形成强大的震 慑 作用 ， 不利于财务舞 弊审计 工作 的开展及 内部审计作用的发挥。 ４ ． 内部审计人员对财务舞 弊审计缺乏专业胜任能力 。 企业的 内部审计人员 ， 主要是 由会计 和审计专 业的人员组 成 ， 对 于检查 会计处理 的错误 等方面 比较擅长 ，但对 于主要利用 经营管理的 漏洞进行 的财 务舞弊 ，往往缺乏一些基本 的经 营管 理常识和审 计经验 。 这就使得 内部审计人员 由于局部的“ 不专业” 。 影响 了财 务舞 弊审计 的效果 。 ５ ．内部审计仍没有将 财务舞弊 审计作为其重要的业务 。虽 然 ，新 的相关 内部审计准则 已经 明确将舞 弊审计 作为 内部审计 的重要业 务 ，但 由于审计 习惯和常规 审计计划 一般不涉及财务 舞弊审计 ， 使得该类业务在很多企业仍没有有效开展 。 四、 解决 内部审计在财务舞弊控制方面存 在问题 的建议 １ ． 保证 内部审计机构 的独立地位 。 新 的相关 内部审计准则规 定， 内部审计机构应 当接受董事会或最高管理层的领导 。 对 于董 事会 能很好地发挥治理层监督作 用的企业 ，内部审计隶属于董 事会 ， 就 不再是 管理层 的“ 内部 人 ” ， 可 以较好 地保证 其独 立地 位 ；对于 内部审计隶属 于最 高管 理层 的企业 ，内部审计仍然是 “ 内部人 ” ， 就无 法保 证其完全 的独立地位 ， 无法完成管理层舞弊 的审 计 。 企业应该从根本上理 清董事会与最高管理层 的关 系，减少 董事会与最高管理层人员 的重叠 ，保证董事会的治理监督权 的 落实 ， 并赋予其 内部审计机 构的领导权 ， 只有这样 ， 才能够更好 地发挥 内部审计对管理层舞弊方面的控制作用 。
企业内部审计在防范会计舞弊中的作用及其方法
会计舞弊是指为了获得某种不公正或不正当的经济利益而采取的故意欺骗、隐瞒事实或重大信息的行为,也是导致会计报表产生不实反映的故意行为。
从审计的角度来讲,会计舞弊不论涉及金额大小,都使会计信息严重失真,从而对国家、投资者甚至企业本身都造成严重损失。
因此,会计舞弊对企业而言,一直是一个很难解决的问题,是影响企业发展的一种严重错误行为,而内部审计工作要求提供保证服务,作为内部人员有责任通过内部审计活动发现企业舞弊的行为,采取防范措施,减少舞弊行为。
一、企业内部审计在防范会计舞弊中的重要作用(一)企业内部审计的地位及基本目标1.企业内部审计在组织结构中的地位。
企业内部审计在防范企业舞弊中所能发挥的作用与内审部门在企业组织结构中的地位和职能密切相关。
我国《内部审计具体准则第6号》规定,建立、健全并有效实施控制、预防发现及纠正舞弊行为的主要责任在组织管理层。
内部审计部门承担协助管理层预防、发现、纠正舞弊行为的职能。
目前我国企业内部审计机构大致有以下三种组织形式:一是隶属于董事会,在这种体系下,内审机构可以对企业行政机构进行监督和检查,权限较大;二是隶属于总裁,是行政职能部门;三是隶属于财务总监。
其中较常见的组织形式是总裁领导下的内审机构。
在这种组织形式下,内部审计对于管理层舞弊是无能为力的,甚至在某种程度上可能知情舞弊,参与舞弊。
2.内部审计的基本目标。
防止会计舞弊是内部审计的一项基本目标。
保证内部控制系统的恰当性和有效性,协助健全组织内部控制并予以执行是内部审计预防会计舞弊的主要手段。
内部控制制度的设计和实施,要能使会计舞弊行为露出马脚,以防范会计舞弊。
(二)在审查和评价内部控制时应注意的程序1.审查和评价制度的可操作性,目标的可行性。
如果管理制度缺乏可操作性、而且对制度的程序进行频繁检查,员工可能反而会弄虚作假,以蒙混过关,对员工的大额奖赏和与不切实际的业务考核指标挂钩,员工也可能会舞弊。
2.审查和评价控制意识和态度的科学性。
试析内部审计在舞弊防范中的应用
１ 组 织 目标 的 可行 性 、
（） ３ 在舞 弊检查过程 中， 审计 人员应 与组织 管理层 、 专业 舞弊调查
人 员、 法律顾 问及其 他专家保持必要的沟 通 ， 利用专业人 员的经验与能 力 ， 查工作达到更理想的效果。 使检
度的严肃性 ， 扰乱社 会经济 秩序 ； ③侵犯经 营主体和社会 公众的合法 权 （ ） 弊检查工作往往 比较 复杂 ， ２舞 时间紧 迫 ， 因此对 内部审计人 员 益， 危及经 营主体 的生存 和发展 ， 影响社会安 定 ； ④通过实施 舞弊 ， 偷逃 的技能要求也高于日常审计工作 ， 需要经验丰富 的审计 人员 ， 以应对复 国家税 款， 致国家税收流失 ； 导 ⑤舞弊的发生 也会严重助长个 人贪污腐 杂 的局面。 败行为的滋生 。表现特征 ： 违法违规性 ； 主观 故意性 ； 形式多 样性 ； 手段
由于 舞弊检查 具有机 密性 ， 舞弊报 告遵循 因此 向谁 负责即向谁报 告 原则 ， 通常由内部审计人员向组织的最高管理层 或董 事会报告。采 织管理层报告检查所发现 的情况 及结果 ， 以便组织 采取措 施来遏 制舞 弊行为。
四、 加强 内部审计 制度建设
１ 加 强 内部 审计 机 构 的独 立 性 、
一
、
检查与 内部审计人员 的日常工作 内容毕竟 不相 同， 因此还 需要 内部审 计人员与其他 专业人士共 同努力 ， 才能完成检查舞弊工作。
２ 内部 审计人 员检查舞弊 工作要 点 、
对会计舞弊最权 威的定义是 ２ ０ 年发布的《 ０１ 独立 审计具体 准则 第 ８ 号一错误与舞弊》 包括 ： ， ①伪造 、 造记 录或凭 证； 变 ②侵 占资产 ； 隐 ③
防止财务舞弊措施
防止财务舞弊措施引言：财务舞弊是企业管理中的一大风险，给企业造成严重的经济损失和信誉危机。
为了有效预防财务舞弊，企业需要采取一系列的措施进行防范和监控。
本文将从内部控制、审计监督、员工培训和技术防范四个方面展开，详细阐述防止财务舞弊的措施。
正文：一、加强内部控制体系建设内部控制是企业预防财务舞弊的首要手段。
首先，企业应建立健全的审批制度和流程，明确权限与责任。
例如，对涉及金额较大或与其他关键环节有关的财务决策，必须经过多级审批。
其次，建立有效的会计核算体系，保证财务信息的真实准确。
例如，通过实行会计凭证上的双人签字制度，避免财务数据被错误输入。
此外，企业还应加强内部审核与监督，定期开展内部审计，发现并纠正存在的问题。
二、加强审计监督审计监督是财务舞弊防范的重要手段之一。
企业应定期聘请独立的审计机构对其财务报表进行审计。
审计机构应遵守审计准则，采取相应的检查和验证手段，确保财务报表的真实性和准确性。
同时，审计机构还应加强对企业内部控制制度的评价，并提出改进建议。
此外，企业还可以引入第三方审计，对核心部门和关键岗位进行专项审计，提高内控的有效性和监督的全面性。
三、加强员工培训和教育加强员工培训和教育，提升员工的财务意识和责任意识，可以有效预防财务舞弊。
企业应制定相应的培训计划，为员工提供必要的培训。
培训内容可以包括企业内部控制制度、财务规范和道德标准等方面。
此外，企业还应加强员工的职业道德教育，强调追求正确的经济利益，倡导诚信守法的原则。
四、加强技术防范手段的应用随着信息技术的发展，企业可以利用现代化的技术手段加强对财务舞弊的防范。
首先，企业应建立完善的信息系统，强化权限管理，避免信息被非法篡改或泄露。
其次，企业可以采用数据分析和挖掘技术，对财务数据进行在线监控和实时分析，及时发现异常情况。
同时，企业还应配备专业的网络安全设施，加密重要的财务数据，防止黑客攻击或数据泄露。
结论：防止财务舞弊是企业管理中至关重要的任务。
浅议企业内审对舞弊的防范策略
浅议企业内审对舞弊的防范策略目前，舞弊行为在企业经营活动中频发，已经影响了企业持续、有序、健康的发展，甚至会给企业带来毁灭性的灾难，本文对舞弊产生的因素开展了分析，并指明了企业内部审计在企业防范舞弊行为发生中的作用，提出了利用内部审计来防范企业舞弊行为的策略。
标签：内部审计；舞弊；防范在当前社会追求金钱至上、利益为王等负能量到处传递下，在五花八门诱惑丛生、法规不严、监管不力、自律不够等因素影响下，企业经营活动中非常容易发生，企业管理者、工作人员或两者合谋或内外勾结的舞弊行为。
他们利用其在企业经营管理中的资源优势，钻法律法规的空子，钻管理经营中的漏洞，营私舞弊、监守自盗、贪污受贿，中饱私囊。
这是企业经营活动中的巨大陷阱和管理上难以逾越黑洞，既有可预见性又有未知性，既有规律可循又有偶发因素，既可管控又难以把握。
美国安然公司的倒塌，庞氏骗局的破灭，蓝田股份的破产等，无不都在向世人、向舞弊者警告：莫伸手，伸手必被捉。
下面将从四个方面，逐步探讨企业内审对舞弊的防范策略。
一、舞弊产生的内在要素舞弊是企业内外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取企业经济利益的同时为个人带来不正当利益而故意实施的行为。
其产生的根本原因是人性的贪婪本性，主要由面临压力、有机可乘和合理化借口三个要素组成的，这是舞弊产生的内在要素。
1.面临压力是舞弊者的行为动机。
刺激个人为其自身利益而进行舞弊的压力可分为四类：经济压力，恶癖的压力，与工作相关的压力和其他压力。
2.有机可乘是舞弊者可进行舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机，主要有六种情况：缺乏发现舞弊行为的内部控制，无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和审计制度不健全。
3.合理化借口是舞弊者为其行为找到与本人的道德观念、行为准则相吻合某个理由，无论这一解释本身是否真正合理。
常用的理由有：我为公司效劳，公司理应给我的报酬；我只是临时借用这笔钱，以后肯定会还的；我这样做有利于公司发展，是善意的，用途是正当的等。
基于内部审计与舞弊控制的研究
基于内部审计与舞弊控制的研究内部审计是指组织内部独立的审计机构对组织的财务、运营、风险管理以及治理等方面进行评估和监督的过程。
而舞弊控制是指组织为了防范和发现内部和外部的欺诈行为而制定的策略和程序。
内部审计与舞弊控制之间有着密切的联系，内部审计既可以发挥舞弊控制的作用，又需要舞弊控制的支持和监督。
本文将从内部审计与舞弊控制的关系、内部审计在舞弊控制中的作用以及如何完善内部审计机制来预防和发现舞弊行为等方面进行研究分析。
二、内部审计在舞弊控制中的作用1. 发现潜在的风险和不正常行为内部审计机构具有独立的地位和专业的审计技能，可以通过对企业的各项业务进行全面的审计和评估，从而发现潜在的风险和不正常行为。
通过审计程序和内部控制的评估，内部审计可以识别出可能存在的舞弊风险和漏洞，及时采取相应的控制措施，预防舞弊行为的发生。
2. 监督和支持舞弊控制措施的执行内部审计机构可以对组织的舞弊控制策略和措施进行监督和评估，确保其有效执行。
通过对舞弊控制的有效性和可行性进行审计评估，内部审计可以及时发现舞弊控制方面的问题和漏洞，提出改进建议，并监督相关部门对改进建议的执行情况，从而保障舞弊控制措施的有效性和可靠性。
3. 提供舞弊调查的支持和协助在发生舞弊行为时，内部审计机构可以提供调查的支持和协助。
通过审计程序和内部控制的评估，内部审计可以迅速发现舞弊行为的蛛丝马迹，并协助相关部门进行调查和取证工作，从而加快调查进程，降低企业损失。
三、完善内部审计机制预防和发现舞弊行为为了更好地发挥内部审计在舞弊控制中的作用，需要进一步完善内部审计机制，从以下几个方面提升内部审计的有效性和专业性：1. 加强内部审计人员的培训和教育内部审计人员是内部审计机构的核心力量，其专业素养和业务水平直接关系到内部审计的有效性和可靠性。
组织应加强对内部审计人员的培训和教育，提高其审计技能和业务水平，使其能够熟练掌握审计工具和方法，熟悉企业的业务和运营情况，提高对舞弊行为的识别和预防能力。
内部审计在防范舞弊中的应用
２ 李连 军． ． 审计 市场 中的 信 号显 示机 制 ： 论 与 实证 分 析 ． 理
产 业 经 济研 究 ． ０ ５： ２０ １
大会计师事务昕进入我国审计 市场 时给予 了诸多政策方面 的优惠 ，其 目的是希望借 助四大会计 师事务所的信誉和高质
３ 郭宏 超 ， 宜． 大会 计 师 事务 所 高 收 费吞 噬 国 内 审计 ． 马 四 市场、 经济 观 察报 ，０ ４ １ ３ ２０ —１－ １ ４ 张 立 民 ， 朝 霞 ， 华 ．四 大 ” 计 师 事 务 所 在 我 国 差 ． 丁 钱 “ 会
人 的能力范 闭， 反而会对执行人产生不当的压力 ， 执行人可能 因此 ， 笔者认为 ， 国政府和企业过分信任 和推崇四大会 我
计 师事务所而导致四大会计 师事务所在我 国审计市场上的高 收费不全部来 自其高质量 ， 很大部分来 自“ 寡头垄断” 的利润 ， 即四大会 计师事务所在我 国的审计市场上存 在垄断利润 。 注
越来越大。 那么在这些审计市场上 ， 四大会计师事务所是否收 取 了更高的审计 费用 呢？ 为此 ，笔者考察 了列大会 汁师事务所 的客户 中处于不同
册会计 师行业 的监管 机构和相关政府职 能部门应根据《 反垄
断法》 的有关要 求 ， 为我国会计 师事务所 创造一个公平 、 合理 的竞争环境 ，而不应 让四大会计 师事务所 的高收费吞噬我 国 审计市场大部分 的利润。
二 、 防 舞 弊 的 主要 途 径 预 １ 组 织 目标 的 可 行 性 。 织 目标 设 置 不 当 ， 越 了 执 行 。 组 超
、
舞 弊 的 危 害 性
笔者认 为 ，对会 计舞弊最权 威的定 义是 ２ ０ 年 发布的 ０１ 《 独立审计具体准则第 ８ 号—— 错误 与舞弊》 中对会计舞 弊的 定义 ， 即导致会 计报表产生不实反映的故意行为。 其主要包括 ：
内部审计-错误与舞弊和审计人员的责任
忽略风险评估
未确定组织的关键风险和挑战，未对其潜 在影响进行评估，可能导致对关键风险的 忽视和漏洞的遗漏。
内部审计中的可能出现的舞弊行为
偷窃、挪用公司财产
员工将公司资金或资产用于个人用 途，或将其提取到未经批准的账户 中，可能会导致企业的财务和信誉 风险。
总结内部审计员的责任职责
审计人员应当认真履行职责，遵守 规章制度和道德准则，保持客观、 公正和独立的原则，为企业提供可 靠和准确的审计报告。
认识内部审计对企业的重要 作用
内部审计是企业治理的重要组成部 分，它可以识别企业内部的漏洞和 风险，优化企业的流程和内部控制， 保障企业的财务和信誉风险。
成功案例部审计，发现销毁医疗废物的处理方式不符 合规定，引发企业信誉和环境问题。
通过内部审计，发现员工存在伪造生产记录和数据 的行为，引起生产和质量问题。
总结
总结内部审计中的错误和舞 弊情况
通过总结内部审计的错误和舞弊情 况，可以更好地归纳和反思企业的 内部控制和审计要求，避免类似问 题的再次出现。
应对策略
建立完整的内部审计 体系
成立内部审计部门，建立完善的 审核流程和内部控制机制，确保 内部审计的准确性和可靠性。
强化内部员工的诚信 意识
加强员工培训和教育，提高诚信 意识和风险防范能力，促进员工 积极参与内部审计的工作和流程。
坚持公正、客观、独 立的原则
审计人员应遵守道德准则，保持 独立性和客观性，在审计过程中 应严格遵守规章制度和审计原则。
防止发生漏洞
3 实施保密措施，确保
数据不泄露
审计人员应该具有合理的法 律和法规知识，确保企业在 审计过程中的合法合规。
内部审计在舞弊防范中的责任与作用
个 组织 若 同 时 具 备 规 范 完 善 的 内 部 控 制 制
度、 良好 的通 畅系统 及合 理有效 的激励 约束 机制 ， 则 其 内部控 制整体 框 架 是较 健 全 的 ， 方博 弈 也 趋 于 多
第 一 ， 会计 政策 方面 ， 在 蓄意使 用不 当 的会 计政 策， 以便 隐 匿亏损 、 大 业 绩及 偷 逃 税 款 ， 蓄 意披 夸 或
摘 要： 从现象上看 ， 弊的存在说 明被 审组织 的 内部控制存 在薄 弱环节 ， 舞 从本质 上看 ， 舞弊行 为若不加 以制止 ， 对 它将
迅速蔓延 ， 不仅会危及整个组织的正常生存与健 康发展， 而且会侵害 国家及社会 公众 的利 益， 导致严 重的后果。 因此 ， 无论其 表现如何 ， 舞弊在性质上都是极端 危险的， 这对于被 审组织 的高 层管理人 员、 审计人 员及 利害 关系人都是 如此。笔者从 舞弊
一
第二 ， 在会计确认与计量方面 ， 随意改变资产 、 负债 、 所有 者权 益 、 费用 、 本 的确认 标 准 或 计量 方 成 法， 以便多列 或少 列有 关结果 。 第 三 ， 综合 收益认 定 与计算 方 面 ， 在 推迟或 提前 认 定 以及虚列 或 隐瞒收 入 ， 同时 随意调整 计算 方法 ， 编造虚 假收益 或 隐瞒收 益 。 第 四， 在交易或事项及记录方面， 不按实际业务 的过程和结果予以记录和核算 ， 而是隐瞒或删除其
・
６１ ・
内部控 制进行 有 目的 的审 查 。
弊审计 时 ， 审计 人 员 要特 别 注 意 寻找 与 具体 的 内部
从审计角度分析 ， 舞弊的发生说明被审组织在
管理上有 漏洞 ， 内部控 制 存 在 薄弱 环 节 。因 此在 实 施 舞弊 审计 时 ， 注 意 对 内部 控 制 的 审查 与 评 价 。 需 从 总体上看 ， 内部控 制 的 系统 系 一个 组 织 为 完成 其
浅谈内部审计在重大舞弊检查中的地位和作用
第２ ２卷第 ６ 期 ２０ ０ ６年 ｌ 月 ２
商 丘 师 范 学 院 学 报
Ｊ ＯＵＲ Ｌ Ｏ Ｈ ＧＱＩ Ｔ Ａ Ｈ Ｒ ＯＬ ＮＡ Ｆ Ｓ ＡＮ Ｕ Ｅ Ｃ Ｅ ＳＣ Ｉ ＥＧＥ
Ｖｏ＿ ２ ｌ２ Ｎｏ ６ ． Ｄｅ ， ２ ０ ｃ ０６
会计舞弊可以分为一般舞 弊和重 大舞 弊 。 是一 种故 意 识 。 都
的造假行为 ， 以所 采用的舞弊手 段 的性 质和 金额作 为划 通常
４ 造假 的方 式 不同 。一 般来说 ， ． 舞弊 都要 通过 造假 、 隐
分一般性舞弊和重大舞 弊的标准 。在第 ６ 具体 准则 中 ， 号 虽 瞒等手段来实现 。一般舞 弊 的造假 往往 只是会计 凭证 造假 ， 然没有对划分的标准做具 体表述 ， 在“ 但 舞弊 的报告 ” 一章 中 记账做假 ， 或者在账 簿 、 报表数据上作弊 ， 的范 围较 小 ； 造假 而 提 出“ 完成必要的舞弊检查程序后 。 应从舞弊行为 的性 质和金 重大舞弊的造假行为往往 是 高智力 、 方位 、 全 深层 次的 ， 往往 额两方面考虑其严重程度 。 出具相应的审计 报告”“ 发现 的 是有关资料在进入实施舞弊 的主体 之前便已造假完毕 了。 ， 若 舞弊行为性 质严重 或金额较大 ， 出具专 项审计 报告 ”从 另 应 ， 此外 ， 大舞弊和一般性舞弊相 比。 舞弊过程 的复 杂 重 还在
了组织现有的内部控制制 度存 在重大 缺陷 ， 才会被 视 为重 大 二、 内部审计在重大舞弊检查中的地位和作用
（ 内部 审计在 重大舞弊检 查 中的优势作用 一）
舞弊 。
（ ） 二 重大舞弊的特征
内部审计在重大舞 弊检查 中 的特 有优 势 ， 主要表 现在 审
公司如何有效防范舞弊行为
公司如何有效防范舞弊行为在当今竞争激烈的商业环境中，公司面临着各种各样的风险，其中舞弊行为是一种严重威胁公司健康发展的问题。
舞弊行为不仅会导致公司财务损失，还会损害公司的声誉和形象，影响员工的士气和忠诚度。
因此，公司必须采取有效的措施来防范舞弊行为的发生。
一、建立健全的内部控制制度内部控制制度是防范舞弊行为的第一道防线。
公司应该建立完善的内部控制体系，包括财务控制、运营控制、风险管理等方面。
明确各部门和岗位的职责和权限，规范业务流程和操作规范，确保各项业务活动都在有效的监督和控制之下。
例如，在财务方面，要建立严格的财务审批制度，对资金的收支、报销等进行严格的审核和监督。
加强对财务报表的审计，定期进行内部审计和外部审计，及时发现和纠正财务方面的问题。
在采购环节，建立供应商评估和选择制度，规范采购流程，防止采购人员与供应商勾结，谋取私利。
二、加强员工的道德教育和培训员工是公司的主体，员工的道德素质和职业操守直接关系到公司是否容易发生舞弊行为。
因此，公司要加强对员工的道德教育和培训，提高员工的道德意识和法律意识。
通过开展职业道德培训课程，向员工传达公司的价值观和道德准则，让员工明白什么是可以做的，什么是不可以做的。
同时，结合实际案例进行分析和讨论，让员工深刻认识到舞弊行为的危害和后果。
此外，还可以定期组织法律知识培训，让员工了解相关的法律法规，增强员工的法律意识和自我约束能力。
三、建立有效的监督机制监督机制是防范舞弊行为的重要手段。
公司要建立内部监督和外部监督相结合的监督体系。
内部监督包括内部审计、监察部门等，外部监督包括政府监管部门、社会审计机构、投资者等。
内部审计部门要定期对公司的各项业务活动进行审计，发现潜在的风险和问题，并提出改进建议。
监察部门要加强对员工行为的监督，对违规行为进行调查和处理。
同时，要积极配合政府监管部门的检查和监督，及时整改存在的问题。
此外，公司还可以建立举报制度，鼓励员工对发现的舞弊行为进行举报。
从舞弊三角理论的视角解析内部审计与舞弊防范
从舞弊三角理论的视角解析内部审计与舞弊防范「内容提要」舞弊三角理论将压力、机会和借口作为舞弊形成的三个因素。
本文从舞弊三角理论三因素角度，结合内部审计实践来解析内部审计在舞弊防范中的职能和作用机制，并提出相应的防范舞弊的对策方法，进一步探讨促进内部审计在舞弊防范方面的功能。
「关键词」舞弊，舞弊三角理论，内部控制，舞弊审计一、舞弊和舞弊三角理论国际内部审计师协会（IIA）在1993年发布的《内部审计实务标准》中指出，舞弊包含一系列故意的不正当和非法欺骗行为，这种行为是由一个组织外部或内部的人来进行的。
我国《内部审计具体准则第6号-舞弊的预防、检查与报告》（以下简称《内部审计具体准则第6号》）中所称的舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。
舞弊的产生具有一定的原因。
对于舞弊成因的分析，美国注册舞弊审核师协会创始人，曾任美国会计学会会长的Albrecht 教授提出了著名的舞弊三角理论。
该理论认为舞弊产生有三个因素，即压力、机会和借口。
压力因素，是舞弊者的一种行为动机。
机会因素，是指企业舞弊行为能够被掩盖起来不被发现而逃避惩罚的可能性。
舞弊之所以存在，客观上是因为存在舞弊的机会，即内部控制存在漏洞。
例如，如果存在一个实施财务报表重大错报的环境，那么被审计单位发生舞弊的概率就会大增。
借口因素，是指舞弊者舞弊的合适理由。
舞弊者的道德、品质、价值观，会促使其主动犯错，并能为自己的行为找到借口，使之合理化。
产生舞弊的这三个因素之间并不是缺一不可的关系，在任何一种情形下，被审计单位都有可能发生舞弊。
美国注册会计师协会发布的舞弊审计准则 SAS No.99中就详细描述了舞弊环境存在的上述三个特征因素，并要求审计人员从这三个方面关注舞弊风险因素。
二、内部审计在舞弊防范中的职能内部审计在舞弊防范中所能发挥的作用与内审部门在企业组织结构中的地位和职能密切相关。
内部审计在舞弊防范中的对策
、
会 ｔ 舞 弊
舞 弊 包 含 政 治 舞 弊 、 济 舞 弊 、 理 舞 弊 及其 他 类 型 的舞 弊 。 独 经 管 《
立 审计 具 体 准 则 第 ８号》 于错 误 与舞 弊 中将 舞 弊 定 义为 ： 致 会 计 关 导 报表 产 生 不 实 反 映 的故 意 行 为 ； 《 册 会计 师 审 计 准 则 第 １ ４ 号 》 而 注 １１ 关 于财 务 报 表 审 计 中对 舞 弊 的 考 虑 中将 舞 弊 定 义 为 ：被 审 计 单 位 的 管理 层 、 理 层 、 治 员工 或 第 ｉ 方 使 用 欺骗 手段 获取 不 当 或 非 法利 益 的 故 意行 为 ； 以上 两 个 定 义 中 的 舞弊 都 是 指 会 计 舞 弊 。
内部审计具体准则第6号－－舞弊的预防、检查与报告
内部审计具体准则第6号－－舞弊的预防、检查与报告文章属性•【制定机关】中国内部审计协会•【公布日期】2003.04.12•【文号】中内协发[2003]20号•【施行日期】2003.06.01•【效力等级】行业规定•【时效性】失效•【主题分类】审计正文内部审计具体准则第6号——舞弊的预防、检查与报告（中内协发[2003]20号2003年4月12日）第一章总则第一条为了规范内部审计机构和人员协助组织预防、检查和报告舞弊行为，明确相关责任，降低组织风险，根据《内部审计基本准则》制定本准则。
第二条本准则所称舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。
第三条本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。
第二章一般原则第四条组织管理层应对舞弊行为的发生承担责任。
建立、健全并有效实施内部控制，预防、发现及纠正舞弊行为是组织管理层的主要责任。
第五条内部审计机构和人员应当保持应有的职业谨慎，合理关注组织内部可能发生的舞弊行为，以协助组织管理层预防、检查和报告舞弊行为。
第六条内部审计机构和人员应在以下几个方面保持应有的职业谨慎：(一)具有预防、识别、检查舞弊的基本知识和技能，在执行审计项目时警惕相关方面可能存在的舞弊风险；(二)根据被审计事项的重要性、复杂性以及审计的成本效益性，合理关注和检查可能存在的舞弊行为；(三)运用适当的审计职业判断，确定审计范围和审计程序，以发现、检查和报告舞弊行为；(四)发现舞弊迹象时，应及时向适当管理层报告，提出进一步检查的建议。
第七条内部审计并非专为检查舞弊而进行。
即使审计人员以应有的职业谨慎执行了必要的审计程序，也不能保证发现所有的舞弊行为。
第八条损害组织经济利益的舞弊，是指组织内外人员为谋取自身利益，采用欺骗等违法违规手段使组织经济利益遭受损害的不正当行为。
有下列情形之一者属于此类舞弊行为：(一)收受贿赂或回扣；(二)将正常情况下可以使组织获利的交易事项转移给他人；(三)贪污、挪用、盗窃组织资财；(四)使组织为虚假的交易事项支付款项；(五)故意隐瞒、错报交易事项；(六)泄露组织的商业秘密；(七)其他损害组织经济利益的舞弊行为。
审计中的财务舞弊预防和发现
审计中的财务舞弊预防和发现财务舞弊是指企业或个人为了谋取个人或组织利益，在财务报表中进行编造、窜改或隐瞒信息的一种行为。
在现代商业社会中，财务舞弊已成为各类企业和组织面临的一大难题。
为了保护投资人的权益，维护市场秩序，确保财务报告的真实性、准确性和完整性，审计在财务舞弊预防和发现中扮演着重要角色。
本文将探讨审计中的财务舞弊预防和发现的方法与策略。
一、内部控制制度的建立内部控制制度是企业为预防和发现财务舞弊所建立的一系列制度和措施。
良好的内部控制制度能够减少财务舞弊的发生，提高审计的效果。
在制定内部控制制度时，企业应根据自身情况，结合法律法规和行业规范，确保内部控制制度的完备性和适用性。
例如，企业可以建立合理的授权与审批制度，明确财务活动的责任分工，加强对财务报表编制流程的监督等。
二、风险评估和控制审计过程中，风险评估是对企业内部控制和经营环境进行全面、系统的分析，以识别财务舞弊的潜在风险。
审计师应结合行业特点和企业实际情况，对可能存在的财务舞弊行为进行评估，并采取相应的控制措施。
例如，对于可能存在虚假销售的企业，审计师可以通过物理盘点、对账等方式核实销售数据的真实性。
三、数据分析与检验数据分析是审计过程中的重要环节，通过对大量数据进行分析，可以揭示财务舞弊的痕迹。
审计师可以利用专业的审计软件和工具，对财务数据进行抽样检查、比对分析等操作，以便及时发现异常情况。
例如，审计师可以通过对销售额与库存水平之间的关系进行分析，判断是否存在库存虚增的情况。
四、审计程序的改进为了提高财务舞弊预防和发现的效果，审计程序需要不断改进。
审计师应根据市场变化和风险情况，对审计程序进行动态调整。
例如，在高风险行业或企业，审计师可以采用更为严格的程序，增加现场核查的频率和深度，提高发现财务舞弊的概率。
五、合作与沟通财务舞弊的预防和发现需要各方的合作与沟通。
审计师应与企业管理层和内部控制人员保持良好的沟通，了解企业经营情况和内部控制制度的有效性。
内审 舞弊案件 心得总结
内审舞弊案件心得总结全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：内审，作为企业内部监督管理的重要手段，对于发现和预防舞弊案件具有重要作用。
舞弊案件是企业经营活动中常见的一种违法行为，它不仅对企业造成直接经济损失，还会损害企业的声誉和信誉，对企业的长期发展产生严重影响。
在内审工作中，如何发现和应对舞弊案件，是每一个内审人员必须认真思考和总结的问题。
内审人员应该具备敏锐的观察力和高度的警惕性。
舞弊案件往往伴随着一些异常的现象，例如财务数据异常、员工行为异常等。
内审人员应该积极主动地关注和留意这些异常现象，及时发现潜在的问题，防止舞弊行为扩大和蔓延。
内审人员应该通过不断学习和积累经验，提高自己的分析判断能力，使自己在审计过程中更加具有发现问题的能力。
内审人员需要建立规范和有效的内部控制制度。
内部控制是企业管理的重要环节，它对于预防和发现舞弊案件具有重要作用。
内审人员应当对企业现有的内部控制制度进行全面审查和评估，发现存在的漏洞和弱点，并提出改进建议。
只有建立科学完善的内部控制制度，才能够从根本上杜绝舞弊行为的发生。
内审人员应当树立高度的职业操守和道德观念。
内审人员在工作中应当始终以客观、公正、独立的态度进行工作，不偏袒任何一方，严格按照规定和程序进行审计工作。
内审人员应当保守审计对象的商业秘密和个人隐私，严禁将审计结果泄露给任何非相关人员，确保审计活动的合法合规。
内审人员需要与企业其他部门建立良好的合作关系。
舞弊案件涉及面广，需要跨部门合作进行综合审查和调查。
内审人员应当积极与企业其他部门保持密切的沟通和联系，及时汇报和交流审计发现，共同研究解决方案。
只有形成整体合力，才能够更加有效地发现和应对舞弊案件。
内审人员在日常工作中必须充分认识到舞弊案件的危害性和严重性，时刻保持高度的警惕和敏锐的观察力，建立健全的内部控制制度，树立高尚的职业道德，与企业其他部门紧密合作，共同防范舞弊案件的发生。
只有通过不懈努力和持续改进，才能更好地发挥内审在预防舞弊方面的重要作用。
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义是 ２０ 年发布 的 《 ０１ 独立 审计具体准则 从而降低舞弊行 为发 生的几率 。
第８ 号——错误与舞弊》 中对会计 舞弊
的 定 义 ，即 导 致 会计 报表 产 生 不实 反 映
维普资讯
内 部 审计
内部 审 计 在 防 范 舞 弊 中 的应 用
一
、
舞 弊 的 危 害性
员工更好地完成工作。 同时 ， 管理信息系 延伸性的程序 ， 以便彻底揭露舞弊。 常用 或近期之 内突击盘点两次现金 ；②对 供 应商及客户进行调查 ；③特别函证支票
立性进行评估 。舞弊检查工作往往 比较 告 和控制 系统 的监督职责 的会议 。在董 ２ 控制意识的科 学性 。控制意识是 复 杂 ， 间 紧 迫 。 ． 时 因此对 内部 审计 人 员 的 事会 下 设 审 计 委员 会 （ 类 似 机构 ） 在 或 ， 验 丰富 的 审计人 员 ，以应对 复 杂 的局 机构。内部审计 的具体 审计业务包括有
为规范是否合理 、有效将决定员工 的各 定舞弊者 、舞 弊程度 、舞弊手段及 舞弊 要受 审计委员会的审查 、 指导 、 监督 ，
种 行 为 是 否 与组 织 目标 一 致 。
原因 。④在 舞弊检查 中 ， 审计 人员应与 部 审计 机 构 在 业 务 方 面 要 向 审计 委 员 会
重危 害公 众 利 益 。 二 、 防舞 弊 的 主 要 途 径 预
常会消除舞弊痕迹或者篡改记录 、提供 充分权力 的人员和机构 负责 。最理想 的 虚假证据 ， 同时 ， 发生舞弊时往往伴随着 情况 是 ， 审计 主管 应 该 对 审 计 委员 会 、 董
１ 组 织 目标 的 可行 性 。组 织 目标设 相关 内部控制的破坏 ， ． 因此 ， 常规 审计 事会 或其 他相 关 治理 机 构报 告业 务 工 在
四 、 强 内 部 审计 建 设 加 １ 加 强 内部 审计机 构 的独 立 性 。独 ．
舞弊的危 害性很大 ，主要表现 在以 检查 同样是组织管理层 的责任 。在某些 下几方 面： ①严重破坏市场经济秩序 。 舞 情况下 ，由内部审计人员负责检查舞弊
弊 的存在 不仅 直接 影 响 国家 的财 税 收 可能更为有效 ，但针对舞弊 的检查与 内 立性是 内部审计 的生命 ，是其赖 以生存 入， 造成各项经济指标失 真 ， 而且导致国 部 审 计 人 员 的 日常 工 作 内 容 毕 竟 不 相 的 必 要 条 件 。 独立 性 是 内部 审计 应有 的 家的经济政策 、 法规与实际状况相背离 ， 同，因此往往还需要 内部审计人员与其 特质之一 ，也 是内部审计 工作 的内在 要 影响国家的宏观调控 。②危及经 营主体 他专业人士共 同努力 ，才能完成检查舞 求 。只有 内部审计 机构保持了独立性 才 的生存 和发展 。有些企业不惜 以信誉 为 弊的工作。 代价 ， 违背诚信原则 ， 在优胜劣汰的生存 法则下 ， 终将被逐 出市场竞争的舞 台。 ③ 点 。 ①评估舞弊涉及的范围及复杂程度 ， 能保证 审计工 作的质量 ，提 高审计工 作
三、 检查舞弊的 内容
１ 舞弊的检 查及其 实施者 。舞弊的 的二 次 背 书 ；④对 应 收账 款 的 总 账 和 明 ，
的故意行为 。其主要包括 ： ①伪造 、 变造 检 查 是 指 实 施 必 要 的检 查 程 序 ， 以确 定 细账进行特别的加总核对 ；⑤测算现金 记录或凭证 ； ②侵 占资产 ； 隐瞒 、 ③ 删除 舞弊迹象所显示 的舞弊行为是否 已经发 收入送存银行 拖延 的时间 ；⑥舞 弊审计 交易或者事项 ；④记 录虚假 的交易 或者 生 。 遏制舞弊是组织管理层 的责任 ， 决定 询问程序 ；⑦被怀疑对象财产净值 的追 事项 ； ⑤蓄意使用不 当的会计政策 。 是否进行舞弊 的检查及如何进行舞弊 的 踪分析 ； ⑧跟踪支 出分析 。
（） 内部 审计 机 构 向谁 负 责 和 向 谁 １ ２ ．内部 审计 人 员检 查 舞 弊 的 工 作要 的水 平 。
若企业有舞弊行 为，与之相关联 的企业 避免 向可能涉及舞弊 的人员透露信息或 报告 工 作 的 问 题 。 即 内 部 审计 师 能 否 取 也 可能受牵连。 同时 ， 舞弊 的发生也会严 被其所提供的信息误导 。由于舞弊者通 得 高级管理层 和董事会 的支持 ，向拥有
舞弊。 因此 ， 的 目标应 当充分考虑其 此保持 警觉 ， 组织 以获取可靠 的审计证据 。 ② 员会 或其他相 关治理机构直接交 流和 沟 实际情况 ， 目标设置得当 ， 可使执行 者通 对参与舞弊检查人员的资格 、技能和独 通信息 ， 能否定期参加有关审计 、 财务报
过努 力 达 到 目标 。
否正确 、 科学 ， 决定 了组织能否设计 出符 技能要求也 高于 日常 审计工作 ，需要经 行政 系统或经 营管理 系统设 置内部 审计 合实际情况且有效的内部控制制度 。
３ 行 为 规 范 的合 理 性 和 有 效 性 。行 面 。③设计适 当 的舞 弊检查程序 ， ． 以确 关 审 计 计 划 安 排 、 目审 计报 告 的撰 写 ， 项
置不当， 超越 了执行人的能力 范围， 反而 中可以依赖的审计证据或同样条件下取 作 ，向组织 的首席 执 行 官报告 行 政工 会对执行人产 生不 当的压力 。执行人可 得的可靠审计证据 ，在舞弊检查 中就可 作 。 能会为达到 目标而采取各种手段 ，甚 至 能不足以信赖或不可靠 ，审计人员应对 （） ２ 审计 主管能否与董事会 、 审计委