政府会计制度下医院科研间接费用的会计处理研究

政府会计制度下医院科研间接费用
的会计处理研究
刘勇
摘要：文章首先对政府会计制度下医院科研间接费用的基本概念进行了简要阐释；
其后，研究了政府会计制度下医院科研间接费用的会计核算方法；最后，从预算控制、支出区分等角度入手，
分析了政府会计制度下医院科研间接费用的难点处理策略。

关键词：政府会计制度；科研活动；
间接费用引言
间接费用是相对于直接费用而言的，其主要指无法根据原始凭证直接计入项目成本的费用。

在医院科研活
动中，间接费用表现有明显的复杂性、
变化性、多样性等特点，且对医学科研人员的工作积极性具有重要调动与
激发作用。

据此，在双会计、
双报告、双功能的新政府会计制度实行背景下，我们有必要对医院科研间接费用的会计处理相关问题展开探究讨论。

一、政府会计制度下医院科研间接费用的基本概念
“科研间接费用”是一个相对笼统的范畴性概念，
其涵盖了医院科研工作活动中除直接费用投入以外的所有
费用类型，如水电费、采暖费、
人员绩效奖金、设备仪器维修保养费、医学科研伦理审查的相关费用等。

此类费用具有很强的复杂性与变化性，所以需要对其实施精细化、
严格化、动态化的会计处理手段，以达到最佳的成本控制与费用管理效果，为医院经济效益的稳定保障夯实基础条件。

一般情况下，医院的科研活动课题是以政府立项为主
导的，所以其主要经费来源为国家财政资金，
且存在高水平的预算管理要求。

在实践中，科研经费应区别于医院的常规经费进行单独核算，并严格保证相关资金款项的专用性。

所以，做好医院科研间接费用的会计处理，还具有国家、政府层面的宏观意义。

二、政府会计制度下医院科研间接费用的会计核算方法
结合相关制度与工作经验来看，医院科研间接费用由于具备政府支持的特殊属性，所以并不会涉及到纳税方面，其会计核算主要围绕医院自身的统筹安排与经济管理展开。

通常来说，医院科研间接费用会在专项经费到账时直接提取为预提费用，并于科研项目结题以前、费用全部用完以后，纳入到医院财务管理体系中进行统一的收支安排。

在此基础上，在“到账预提”
、“实际使用”以及“期末结转”三个阶段当中，预算会计与财务会计所面对科研间
接费用的核算项目、会计方法是存在明显差异的，
主要体现在以下几个方面：
首先，在科研间接费用的到账预提阶段，
预算会计需要将其借记到资金结存的财务科目当中，贷记到事业预算收入的财务科目当中。

而财务会计则需要将其借记到银行存款的财务科目当中，贷记到事业收入的财务科目
当中。

此时，基于政府会计制度的相关要求，
会计人员需要对医院科研项目的间接费用进行一次性计提处理。

所以，预算会计还需要将计提后的间接费用借记到非财政拨款结转的财务科目当中，贷记到非财政拨款结余的财务科目当中。

同时，财务会计也需要将计提后的间接费用借记到业务活动费用的财务科目当中，贷记到预提费用的财务科目当中。

其次，在科研间接费用的实际使用阶段，
预算会计需要将其借记到事业支出的财务科目当中，
贷记到资金结存的财务科目当中。

而在财务会计的工作中，
还需要对科研间接费用进行“资本性”
与“非资本性”的支出属性划分。

然后，对于资本性的科研间接费用，
将其借记到固定资产的财务科目当中，贷记到银行存款的财务科目
当中；对于非资本性的科研间接费用，
将其借记到预提费用的财务科目当中，贷记到银行存款的财务科目当中。

最后，在科研间接费用的期末结转阶段，
预算会计需要将其借记到事业预算收入的财务科目当中，贷记到非财政拨款结转的财务科目当中。

而财务会计则需要将其借记到事业收入的财务科目当中，贷记到本期盈余的财务科目当中。

在此基础上，对于同期结转计提的科研间接费用，预算会计与财务会计还需分别将其借记到非财政拨款结余与本期盈余两个财务科目中，贷记到事业支出与业务活动费用两个财务科目中。

结合上述三个阶段医院科研间接费用的会计核算方
法来看，预算会计倾向于在提取经费后，
将其一次性计入到“业务活动”的费用体系当中，直至经费完全用光后才
将其结余科目冲减为零。

相比之下，
财务会计则需要把提取到的间接费用计入到“财务损益”的费用体系中，无论费用在科研活动结题后是否有剩余，其结余科目都会直接记为零。

所以，在实践中，只有科研间接费用在医院科
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研活动中确实用完时，预算会计与财务会计才能在资金结余方面达到一致。

三、政府会计制度下医院科研间接费用的难点处理策略
在新政府会计制度的实行背景下，传统时期医院科研间接费用的核算程序混乱、支出记录不实等问题得到了有效解决。

但辩证来看，医院在财务管理、费用控制中，
仍面临着大量的难点与挑战。

具体来讲，主要体现在以下几个方面：
（一）预算控制方面的难点问题与处理策略当国家财政资金到账，并经过预提处理后，预算会计仅对提取出的科研间接费用进行了结转扣除，但并未进行有效的支出记录与预算规划。

这样一来，将很可能会导致医院科研项目运行期间出现间接费用耗费超限的情况。

此外，基于间接费用的复杂结构，如何对提取出的费用进行具体项目划分，如何对具体项目进行合理的额度控制，也是预算会计在工作实践中必须要考虑的重难点问题。

对于此类问题，主要提出以下应对处理思路：
一方面，可在医院的预算管理系统中增设非财政拨款结转这一财务科目，并辅以配套的报表区块、数据编
码。

当医院获得财政拨款时，
预算会计可将计提后的科研间接费用直接扣除在科研费用总额之外，并直接交由医院进行协调统一的筹划安排。

这样一来，可将间接费用直
接纳入到医院的财务支出体系当中进行记录管理，从而
避免“非财政拨款结转→非财政拨款结余”这一环节可能
引发的费用支出超额问题。

另一方面，
可在非财政拨款结转的科目建立基础上，增加若干个医院科研活动专项的
辅助核算区块，并按照水电费、
采暖费、人员绩效奖金等间接费用组成部分对辅助核算区块进行逐个命名。

在此基础上，即可对科研间接费用的具体项目进行预算管理与扣除核算，将其在后续实际使用阶段中的消耗额度控制在理想水平当中。

（二）支出区分方面的难点问题与处理策略
在新政府会计制度的实行背景下，医院科研间接费用是一次性预提并完全计入财务损益的，所以其在使用前的支出类别相对模糊，既不利于科研间接费用的精细
化管理，也不利于费用在后续科研活动中的合理分配。

面对这一情况，主要提出如下应对解决思路：
可在实际使用阶段中，将“支出经济分类”
这一辅助核算区块纳入到预提费用的财务科目当中，以此实现科
研间接费用在科研活动开展中的直接区分。

在此基础上，为了尽可能地保证间接费用在支出经济分类上的明确性，医院相关人员可在科研课题设计方案中细化落实不
同科研间接费用项目的投入预算，
如设备维修费若干元、人员激励奖金若干元等。

在此基础上，
若科研间接费用出于种种原因难以确定，还需制定出符合实际的核算策略。

例如，医院的科研活动与临床活动联系紧密，
且并未建设出独立的科研实验室，所以很难对科研间接费用进行直
接的定量预算与支出区分。

对此，医院相关人员采取了“分摊计算”的方式，按照科研活动工作量在医院总工作
量的具体占比，进行科研直接费用、
科研间接费用的支出区分与预算核算。

除此之外，
由于科研间接费用并不一定在医院科研项目的结题以前完全用光，
所以，相关人员还需对各项具体的项目支出进行登记保存，以进一步强化科研间接费用支出区分的完整性与可靠性。

（三）工作关系方面的难点问题与处理策略
政府会计制度提出了“双功能”
、“双基础”、“双报告”的会计分离要求，分别将权责发生制、收付实现制落实到
了财务会计、预算会计的工作当中。

但结合实践来看，
这种分离并不是绝对的，财务会计与预算会计共同作用于医院财务管理的质量发展，对科研间接费用的具体收支情况进行平行记录，因此具备相互约束、相互衔接的关联
特点。

此时，如何将财务会计与预算会计、
权责发生制与收付实现制维持在既明显分离又适度衔接的关系状态，如何化解两者在科研间接费用在结算上的差异性，是新形势下亟待解决的重要问题。

对此，医院一方面要加强人才建设，
围绕预算会计、财务会计开展专业化、综合化的教育培训工作，
使双方在会计核算机制、财务工作内容等方面形成明确判断，从根本上避免财务会计与预算会计核算范围相交叉、相
冲突的情况发生。

另一方面，
会计人员还应依托信息化财务管理系统的核算辅助功能，建立起科研间接费用的项目明细账，对医疗科研活动周期内间接费用的具体收
支、结余数额进行及时、明确记录，
并及时进行报表编制、信息披露，防止预算会计与财务会计信息不匹配的情况发生。

结论
总而言之，新政府会计制度虽然在很大程度上解决了医院财务管理尤其是科研间接费用管理的传统弊病，但其在明确区分预算会计与财务会计职能定位、工作内容的情况下，也明显增大了医院科研间接费用管理的难度与复杂性。

所以，医院财务部门相关人员在实际工作当
中，应从预算控制、支出区分、
工作模式等角度入手，全面分析新政府会计制度带来的新变化、
新问题，并实施出行之有效的针对性应对措施，以达到良好的会计处理效果，实现医院科研间接费用利用价值的最大化发挥。

参考文献：
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[2]姚世学.浅谈新政府会计制度对公立医院财务管理的影响[J].行政事业资产与财务,2020(18):92-93.
[3]李明.试析会计制度改革对医院会计制度的影响[J].财经界,2020(29):197-198.
（作者单位：临沂市中医医院）
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