财务会计-第01章 总论

2019/11/25
4
第一节 财务会计的目的（2/3）
会计目的的定义： 会计工作的目的（简称：会计目的）是指在
一定历史条件下，人们通过会计实践活动所期望 达到的结果。 会计目的的重要性：
在会计实践中，会计目的决定了会计工作的 具体程序与方法；在会计理论研究中，会计目的 常常被当作会计理论的逻辑起点。因此，研究会 计，首先要研究会计目的。
17
三、经济环境对财务会计目的的影响（1/5）
外界对会计信息的需要
经济环境
企业会计提供信息的能力 财务会计目的
企业的意愿或外界约束 影响会计目的的三个因素
2019/11/25
18
三、经济环境对财务会计目的的影响（2/5）
企业财务会计的目的由三项因素决定，即
外界对会计信息的需要
• 企业外界对会计信息的需要是影响会计信息数量与 质量的重要因素。外界不需要的，企业便没有必要 提供。
2019/11/25
9
一、 对企业会计信息的需求（4/7）
2．企业的债权人。债权人需要的信息是： 企业的财力是否充裕，是否足以偿还起债务。 企业的获利情况怎样。 是否应该贷给企业更多的资金。 是否应该继续保持对企业的债权（如是否转让 公司的债券）。
对于潜在的债权人来说，需要依靠会计信息，作 出是否贷给企业资金的决策。
2019/11/25
16
二、企业财务会计的特点（4/4）
从工作的约束依据来看。 财务会计要受外在统一的会计规范（如会计准 则或统一的会计制度）的约束。
从会计程序和方法来看。 财务会计有一套比较科学的、统一的、定型的 会计处理程序与方法，如填制凭证、登记账簿、 编制报表等。
2019/11/25
2019/11/25
5
第一节 财务会计的目的（3/3）
会计目的的内涵
实现企业的经营目标是企业会计的根本目的。 要真正发挥企业会计的作用，还必须明确会计
的具体目的或直接目的。而通常所说的会计目 的，也都是指企业的具体目的或直接目的。
• 由于企业会计发挥作用的主要形式是提供对决策有 用的会计信息，因此，分析企业会计的具体目或直 接目的，主要是明确企业会计为谁提供和怎样提供 信息的问题；也可以说，这里讲的会计目的主要是 指提供会计信息的目的。
2019/11/25
10
一、 对企业会计信息的需求（5/7）
3．政府部门。有关政府部门（如税务机关），要 通过会计信息了解企业说承担的义务情况。例如： 企业缴纳所得税和企业税金的情况。 企业是否遵守有关法律规定。 企业向各级政府的法定机构提供的各种报告是 否正确。
对我国的国有企业来说，企业还有义务向有关政 府管理部门提供进行宏观调控所需要的会计信息。
22
第二节 企业会计准则
西方国家会计准则产生的社会经济背景 我国的企业会计准则
2019/11/25
23
一、西方国家会计准则产生的社会经济背景（1/3）
社会经济背景（以美国为例）：
20世纪初，股份公司成为资本主义企业的典型 形式。其造成的结果如下：
• 企业的所有权和经营权分离，形成了股东、债权人、 政府税务机关和企业管理当局等各种与企业有利害 关系的利益集团。它们为了维护各自的利益，都要 求企业提供真实可靠的会计信息，以便作出正确的 经济决策。
2019/11/25
27
二、我国的企业会计准则（2/3）
表4．38项具体会计准则（1）
序号
名称
序号
名称
序号 名称
1 存货
9 职工薪酬
17 借款费用
2 长期股权投资
10 企业年金基金 18 所得税
3 投资性房地产
11 股份支付
19 外币折算
4 固定资产
12 债务重组
20 企业合并
5 生物资产
13 或有事项
25 原保险合同
33 合并财务报表
26 再保险合同
34 每股收益
27 石油天然气开采
35 分部报告
28 会计政策、会计估计变 36 关联方披露 更和差错更正
29 资产负债表日后事项 37 金融工具列报
30 财务报表列报
38 首次执行企业会计准则
2019/11/25
Hale Waihona Puke 29第三节 财务会计的基本前提（1/8）
通过本章的学习，应该: 理解财务会计的目的和财务报告的目标 了解企业会计准则产生于发展的基本背景 掌握财务会计的基本前提、基本要素、会计信 息的质量要求
2019/11/25
3
第一节 财务会计的目的（1/3）
会计工作的目的
对企业会计信 息的需求
企业财务会 计的特点
经济环境对财务会计 目的的影响
1992 1992年11月，财务部正式发布了《企业会计准则》（称 为基本会计准则）。规定从1993年7月1日起正式施行。
1997 自1997年上半年正式发布第一项具体会计准则开始，截
-
至2001年底，共发布了具体准则16项。
2001
2006
2006年2月15日财政部发布了《企业会计准则—基本准则》 和38项具体会计准则。标志着我国已基本建立起既适合 中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业 会计准则体系。
21 租赁
6 无形资产
14 收入
7 非货币性资产交换 15 建造合同
8 资产减值
16 政府补助
22 金融工具 确认和计 量
2019/11/25
28
二、我国的企业会计准则（3/3）
表4．38项具体会计准则（2）
序号 名称
序号 名称
23 金融资产转移
31 现金流量表
24 套期保值
32 中期财务报告
量
要求
2019/11/25
14
二、企业财务会计的特点（2/4）
由于对企业内部提供的会计信息和对企业外部提 供的会计信息存在上述差异（见表1），现代企 业会计可以分为财务会计和管理会计两大分支。
与管理会计相比，企业财务会计的主要特点有以 下几点：
2019/11/25
15
二、企业财务会计的特点（3/4）
2019/11/25
6
一、 对企业会计信息的需求（1/7）
（一）企业内部管理对会计信息的需要
企业决策的正确与否，关系到企业的兴衰成败。 而正确的企业决策必须以客观的、有用的数据和 资料为依据，会计信息在企业决策中起着极其重 要的作用。
2019/11/25
7
一、 对企业会计信息的需求（2/7）
证券交易委员会（SEC）负责制定统一的会计准则。
2019/11/25
25
一、西方国家会计准则产生的社会经济背景（3/3）
表2．美国会计准则产生的过程（2）
年份
事件
1934 美国会计师协会批准了六条“会计原则”为“认可的会计 原则”，并以《公司会计资料的审计》为名，以小册子形 式发表。
1937 制定会计准则的权限由证券交易委员会转到美国会计师协 会这一职业团体。
财务会计学
戴德明 林 钢 赵西卜 主编
2019/11/25
中国人民大学商学院会计系
1
2019/11/25
第一章 总论
学习目标 第一节财务会计的目的 第二节 企业会计准则 第三节 财务会计的基本前提 第四节 财务会计的基本要素 第五节 会计信息的质量要求
2
学习目标
本章阐述企业财务会计的基本概念与基本理论
经济环境影响会计信息的需求 国家的经济发展状况、经济管理机制以及企业 的规模与组织形式等，都会影响会计信息的需 求。
2019/11/25
20
三、经济环境对财务会计目的的影响（4/5）
经济环境影响会计程序与方法 经济环境影响企业提供信息的能力。这主要表 现在企业会计的程序与方法随着经济的发展而 发展。
1．企业的所有者。在经营权和所有权相分离的情况下，企 业所有者需要的会计信息如下：
是否应该对企业投入更多的资金。 是否应该转让在企业中的投资（如出售股份）。 企业管理当局是否实现了企业的目标。 企业的经营成果怎样。 企业的盈利分配政策（如股利政策）如何。
对于潜在的投资者来说，主要依赖会计信息，作出是否 参加企业投资的决策，（如决定是否购买某家公司的股 票。）
2019/11/25
会计主体
财
务
持续经营
会
计
会计期间
的
货币计量
基 本
权责发生制
前 提
30
第三节 财务会计的基本前提（2/8）
财务会计的基本前提应包括哪些内容，人们在 认识上还不完全一致。
根据我国《企业会计准则—基本准则》的规定， 可以概括为以下五项内容： 会计主体 持续经营 会计期间 货币计量 权责发生制
2019/11/25
13
二、企业财务会计的特点（1/4）
表1．企业内部和外部对会计信息需求之间的差异
内部
外部
内 提供可以提供的所有 只提供过去和现在的经济活动及其
容 信息
结果的会计信息
形 没有严格的格式要求 以财务会计报告的形式定期向外提
式
供信息
质 没有严格的质量要求 提供的会计信息要达到一定的质量
• 企业为了获取有保障的资金来源，必须不断提高会 计报表的质量，以满足投资者与债权人的决策需要。
2019/11/25
24
一、西方国家会计准则产生的社会经济背景（2/3）
表2．美国会计准则产生的过程（1）
年份
事件
1909 美国公共会计师协会任命了一个会计名词特别委员会， 准备进行会计实务的规范化。
1938 美国会计师协会成立了会计程序委员会（CAP），负责制 定会计准则。
1939 美国会计师下属的审计程序委员会正式明确使用“公认会 计原则”这一术语。
2019/11/25
26
二、我国的企业会计准则（1/3）
表3．我国会计准则的制定过程
年代
事件
1988 从1988年起，我国开始研究起草企业会计准则。
（二）企业外界对会计信息的需要
企业的会计信息不仅为企业内部管理所需要，还 为企业外部有关决策者所需要。因为企业不是孤 立存在的，它必然要与外界发生各种各样的联系， 进行信息交流。具体来说，在市场经济条件下， 企业外界需要利用会计信息进行决策的，至少有 五个方面的关系人：
2019/11/25
8
一、 对企业会计信息的需求（3/7）
• 在会计方法上，随着经济活动越来越复杂，要求企 业采用新的方法，提供有用的信息。
• 在会计报告的方法上，现金流量表的产生，就是一 个很好的例子。
• 会计工作的手段也随着生产力的发展而变化。例如， 从手工记帐发展到运用电子计算机进行会计处理。
2019/11/25
21
三、经济环境对财务会计目的的影响（5/5）
一、 对企业会计信息的需求（7/7）
5．企业的顾客。企业的顾客虽然不参与企业资源 的配置，但在许多方面与企业存在着利益关系。 顾客主要关心下列问题： 企业的财力是否充裕，是否足以保证长期供应 顾客所需要的产品。 是否应该从该企业增加产品购买量。 企业的经营行为和这个政策是否和顾客的目的 相矛盾。
企业会计提供信息的能力
• 外界需要的信息，企业会计不一定都有能力提供。
企业的意愿或外界约束
• 外界需要且企业有能力提供的会计信息，不一定都 是企业愿意或必须提供的信息。
2019/11/25
19
三、经济环境对财务会计目的的影响（3/5）
而经济环境对于上述决定会计目的的三个因素均有 重要影响，其具体表现如下：
从直接的服务对象来看。
财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计 信息。但它也同时为企业内部管理服务。
从提供信息的时态来看。
财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经 济活动情况及其结果的会计信息。
从提供信息的跨度来看。
财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的 财务状况、经营成果以及现金流量的情况。
1917 美联储和美国联邦贸易委员会一致决定，对企业向银行 申请贷款而编制的资产负债表进行标准化。
1920s 20世纪20年代末、20年代初的经济危机，客观上起到了
-
推动会计准则制定进程的作用。
1930s
1933& 美国国会先后通过了证券法和证券交易法，规定所用证 1934 券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法，并授权
经济环境影响企业提供会计信息的意愿 例如：
• 在过去计划经济体制下，企业对外提供会计报表主 要是例行公事、完成任务，基本上是一种消极被动 的行为。
• 在现今市场经济体制下，企业的自主权扩大，筹资 渠道多元化，企业为了自身的经济利益（如为了筹 集到所需资金），往往更愿意对外提供有关会计信 息。
2019/11/25
2019/11/25
11
一、 对企业会计信息的需求（6/7）
4．职工与工会。 企业的职工与工会主要关心下列问题： 企业是否按正确的方向从事经营，为其职工提 供稳定而持久的工作职位 企业福利待遇有何变动 企业的获利情况怎样；利润增加时，企业能否 支付较高的工资与奖金
2019/11/25
12