高校内部控制博弈分析和机制设计研究

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高校内部控制博弈分析和机制设计研究
文／钟富胜 周立华
摘要：该文针对高校建设和实施内部控制的积极性不到的问题，通过构建高校和监管部门的博弈模型。

通过博弈分析发现，惩罚额度、检查成本、建设成本和建设收益影响高校建设内部控制和监管部门的检查行为。

据此进行机制设计：明确惩罚措施，加大惩罚额度；引入政府购买服务，减少检查成本；加强建设和实施指导，减低建设成本；建立补偿机制，提高建设收益。

关键词：高等学校；内部控制；博弈分析；机制设计
一、问题提出
近年来，随着高等教育事业的快速发展，高等教育管理体制也发生了重大变革。

学校成为独立自主办学的法人实体，资金来源的多渠道和使用的多去向、巨额贷款、市场因素的渗透、监督和控制的乏力等诸多因素影响，使高校在运转中聚集着越来越多的风险。

因此建立健全内部会计控制制度，已经成为加强高校财务管理的一项紧迫任务。

2012年11月29日，财政部以财会〔2012〕21号 印发《行政事业单位内部控制规范(试行)》。

内部控制的相关规章制度日益完善，对于高等学校建立内部控制制度提出了明确的要求和时间安排。

建立和完善高校内部控制的重要意义无需多议，然而从对中部某省省属高校的调研中可以发现，只有别个高校在个别项目上，如合同管理、资产管理等开展了内部控制初步设计，没有一个高校建成内部控制系统，而且高校的建设积极性显著不高。

这个问题的背后有着诸多的原因，分析其中的动因，并进行相应的机制设计，对推动高校建设和实施内部控制系统就格外重要。

二、文献回顾
回顾总结关于高等学校内部控制制度
的研究，主要集中在二个方面：
(一)对于高校内部控制存在的问题及其改进措施的研究，主要是分析高等学校内部控制方面存在的种种问题，并提出了相应的对策。

蒋星宏(2012)认为我国高校内部控制的主要问题是：内部环境期待改善、科学有效的风险评估未被重视、控制活动没有引起足够重视、信息与沟通亟待加强、内部监督功能未能有效发挥。

针对这些问题，高校内部控制制度建设应该立足高校发展战略，面向决策、执行和监督的全过程和组织单位的各种业务及事项，从而建设全过程、全员性的内部管理控制和内部财务控制体系和制度。

陈瑞生(2012)对高校会计电算化系统内部控制中存在的问题进行了分析，提出了高校会计电算化系统内部控制实施的保障对策，以期对我国高校加强和完善电算化会计信息系统内部控制有一定的借鉴和指导作用。

于连美、吴长海、杨凯(2013)内部控制必须向管理的每个环节延伸和渗透，并将经济管理环节和资产管理环节作为控制重点，从根本上保证内部控制的有效性。

识别存在缺陷，制定相关对策，以完善内部控制机制，对于提高高校经济管理水平，保证高校资产安全，具有重大的意义。

何文兵(2014)就高校组织架构、工作机制两个方面，提出要建立治理结构、内部机构，按照三权分立的原则，建立健全决策机制和关键岗位责任制。

张晓红(2014)针对内部控制建设和实施中遇到的制度和实践问题，提出严格责任制、完善内部控制
制度、加强预算管理和强化监督职能提高审计有效性等建议。

(二)关于高等学校内部控制指标体系的研究。

唐大鹏、吉津海、支博(2015)从内部控制的理论依据出发，适度借鉴企业组织内部控制评价的相关内容，对行政事业单位内部控制评价的模式选择和指标构建等重要方向进行深入分析和路径探讨，力图完善单位治理结构，满足外部环境对单位加强廉政和提升管理水平的强烈要求。

通过以上对高校内部控制研究的回顾，可以看出目前的研究一则都是进行的规范研究，二则主要集中在存在的问题和对策方面，三则研究比较宽泛，缺乏实用性。

因此，针对高校建设和实施内部控制系统动因方面，通过博弈分析，进而设计相应的机制是有必要性。

三、高校内部控制实施的博弈关系
(一)博弈关系之一：权力约束按照《行政事业单位内部控制规范(试行)》的建设和实施原则的要求，必须遵循制衡性原则，实施内控规范，建立完善的内部控制制度，对于建立健全权力运行的制约和监督体系，减少自由裁量
基金项目：河南省2014年科技计划项目——高校内部控制体系研究(项目编号：142400410879)。

权的空间和余地，用制度来限制权力的滥用，具有重要的促进作用。

这就是对高校经济活动决策、实施和后期管理的各个环节的经办人和负责人的权力约束，明确各环节的权力清单和实施准则。

监管部门希望使用内部控制建设和实施来对高校经济活动的权力约束，然而对于对高校经济活动决策、实施和后期管理的各个环节的经办人和负责人而言，依据经济人假设，约束自己的权力从心理层面和利益层面都有抵触和抗拒。

主管部门希望对高校经济活动的权力予以约束，但是具体经办人和负责人是希望保留自己的权力，增加经济活动的自由度，甚至攫取经济租金(即灰色收益)。

这样一种对权力的态度和利益诉求，导致高校内部控制建设中，承担具体建设任务的高校和监管部门的博弈关系：不愿意建设和实施与要求建设和实施的博弈。

(二)博弈关系之二：成本分担
高校内部控制建设和实施是一个复杂的系统工程，耗时费力且没有先例可循。

高校需要付出不小的精力和财力，会产出不小的成本。

这个成本由谁来承担就是个问题。

从目前的规定来看，财政是没有安排专项资金，这样一来这项成本只能由建设和实施的高校承担。

高校的预算都是按照项目来确定，本来资源有限，在各个项目之间的平衡都需仔细考量。

如果需要拿出一块资源来建设内部控制体系，必须消减和压缩其他项目的资源，就会有阻力。

从这个角度看，高校在没有成本补偿的机制下，使用本来已经十分有限的资源建设内部控制系统，是没有积极性。

而监管部门不承担建设成本，又能享受高校建设成果，自然有积极性。

高校内部控制系统的建设成本分担问题也会导致二者博弈关系的产生。

(三)博弈关系之三：收益不明
行政事业单位的内部控制的目标主要包括合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，
有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务
的效率和效果。

这就给我们指明了内部控
制体系建设的作用，为衡量内部控制系统
的收益提供依据。

如果据此从经济效益的
角度分析，内部控制系统的作用主要是减
少损失(如合理保证单位经济活动合法合
规、资产安全和使用有效、财务信息真实
完整，有效防范舞弊和预防腐败)和提高
资金使用效率和效益(如提高公共服务的
效率和效果)。

但是从高效经济活动实践
中可知，减少损失方面难以衡量，提高资
金使用效率和效益方面又难以评估，国家
也没有对该项的奖励措施，从而缺乏明确
的收益来鼓励高校建设内部控制系统，高
校建设内部控制系统的积极性自然就不
高。

这就与监管部门希望、要求高校建设
内部控制系统的想法出现背离，收益不明
也会导致二者博弈关系的产生。

从以上分析，我们可以看出在高校内
部控制系统建设和实施上，高校和监管部
门会由于权力约束、成本分担和收益不明
的动因产生博弈关系。

四、高校内部控制实施的博弈分析
(一)模型构建
根据上文分析，构架高校和监管部门
的矩阵。

假设α为高校建设的概率，(1-α)
为高校不建设的概率；β为财政部门检查
的概率，(1-β)为财政部门不检查的概率；
R1、R2分别为高校和财政部门由于建设
和实施内部控制的收益；C1、C2分别为
高校和财政部门由于建设和实施内部控制
的成本；D为财政部门对高校进行检查后
由于高校未能建设和实施内部控制进行的
惩罚。

(见表1)
(二)博弈分析
财政部门的期望函数：E1=β[α(R2-
C2)+(1-α)(D-C2)]+ (1-β)αR2
高校的期望函数：E2=α[β(R1-C1)+(
1-β) (R1-C1)]+ (1-α)[β(C1-D)+(1-β)C1]
监管部门和高校预期收益最大化的一
阶条件是：
和
可得混合策略的纳什均衡解为：
即为是自己的收益最大化，高校以
α*的概率选择建设和实施内部控制系统，
而监管部门以β*的概率选择检查。

α*的大小由对高校的惩罚额度和检
查成本决定。

设定检查一定的情况下，惩
罚额度越大，高校建设和实施内部控制的
概率越大；设定惩罚额度一定的情况下，
检查成本越小，高校建设和实施内部控制
的概率越大；这说明惩罚额度越大，检查
成本越小，监督部门的检查概率和频率会
增加，高校出于避免被处于高额惩罚额度
的考虑，会提高建设和实施内部控制系统
的概率。

β*的大小由建设和实施成本、实施
收益和对高校的惩罚额度决定。

设定惩罚
额度一定的情况下，建设成本越大，检查
的概率越大；设定建设成本一定的情况
下，惩罚额度越小，检查的概率越大；设
定前二者一定的情况下，建设收益越小，
检查的概率越大。

这说明惩罚额度越小，
建设成本越高，建设收益越小，监管部门
会加大检查的概率，以促使高校建设和实
施内部控制系统。

五、高校内部控制实施的机制设计
(一)明确惩罚措施，加大惩罚额度
通过上面的分析可以看出，高校建设
和实施内部控制系统与惩罚额度相关。

惩
罚额度越大，高校出于规避不建设而被惩
罚的风险，会提高建设的积极性。

因此，
主管部门应该明确惩罚措施，制定详细
的、涵盖经济惩罚、行政处罚和干部考核
等内容的惩罚措施，并加大惩罚额度，给
予高校明确的结果预期。

(二)引入政府购买服务，减少检查
表１ 高校内部控制建设和博弈分析支付矩阵
监管部门
检查(β)不检查(1-β)
高校
建设(α)R1-C1，R2-C2R1-C1，R2
不建设(1-α)C1-D， D-C2C1，0
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从而使得企业的业务发展受到威胁。

业务处理过程中在信息系统的作用下，很难保证相关业务数据的真实性，当相关工作者责任意识不高或者综合素质偏低时很容易因为一己私利，恶意篡改相关的操作流程以及资金预算，从而危害到企业的经济效益和稳定发展[5]。

(四)监督机构的作用不强
企业信息化过程中，企业将大量的精力均投入到了信息系统的管理和监督上，对于企业内部控制的监督和管理相对较少。

尽管借助信息系统可以完成对企业内部的部分监督，但是并不能一一落实，从在很多监管上的漏洞，而这些问题很容易对企业造成影响，破坏企业系统的稳定性。

四、加强我国企业信息化过程中内部控制的对策
(一)优化控制环境
控制环境的优化是调节企业传统的内部控制与现代信息化建设之间矛盾的重要举措，具体应该做到以下几方面的优化：1.重塑企业文化氛围，企业文化是影响企业稳定发展的重要原因之一，在实现企业信息化的过程中，企业员工的工作态度和价值观念等均会发生较大的变化，这些变化直接威胁到了企业员工的职业道德水准，从而破坏了内部控制与信息系统之间的平衡。

因此，建立起基于信息化条件下的企业文化环境，价值理念和工作作风是十分必要的。

2.细化组织控制结构，完善相关职
能。

即使企业在信息化过程中，将各种部
门通过信息系统连理起来，形成了以信息
系统为控制核心的整体机构，但是仍然无
法避免组织中的不稳定因素、鉴于此，可
以采取双向控制方式。

在信息系统整体控
制作用下，细化组织控制结构，弥补信息
系统中存在的不规范和散权现象[6]。

(二)加强风险管理机制的专业程度
随着信息化进程的推进，风险种类和
危害性均在加强，为此，企业内部应该成
立专业的风险控制小组，并按照风险种类
划分为信息风险、商业风险和管理风险，
针对不同的风险类型划分风险评估的组
别。

风险评估小组在进行风险评价的过程
中要按照完善的评估规范，做好记录，并
对相关负责人进行定期汇报总结，从而为
完善企业信息系统作出参考。

(三)促进控制活动的有效性
为了保证控制活动的有效性，在建立
控制活动的过程中要实现业务流程与系统
的整合，加强计算机硬件与网络系统安
全的控制。

在控制过程中加强软件管理，
重视技术控制，并制定出相关财务软件
的业界协议，从而保证控制活动得以顺
利开展。

除上述建议性措施以外，还应该健全
企业的监督机制，建立良好的信息沟通系
统，从而保证在企业信息化过程中可以与
内部控制系统良好的结合在一起，共同助
力企业的可持续发展。

五、结论
综上所述，通过分析企业内部控制和
信息化建设，说明了内部控制与信息化对
于企业而言均为不可或缺的关键组成。

通
过分析企业信息化过程中内部控制的问
题，提出了具有针对性的建议性策略。

为
了保证企业的稳定运行，实现持续发展，
就需要优化企业控制环境，完善风险管理
机制，促进控制活动的有效性。

财
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问题研究[J].现代国企研究，2015，10：27.
(作者单位：贝因美婴童食品股份有限公司)
成本
通过上面的分析可以看出，高校建设和实施内部控制系统与检查成本相关。

检查成本越小，高校会有监管部门可能增加检查的概率的预期，出于应对检查的需要，会提高建设的积极性。

因此，监管部门应采取有效措施，降低检查成本。

例如批量购买第三方服务，每年向会计师事务所招标一定规模的检查项目。

这样既可以使用高水平的服务，还可以降低单个检查成本。

(三)加强建设和实施指导，减低建设成本
通过上面的分析可以看出，监管部门的检查概率与高校建设和实施内部控制系统相关，主管部门有必要通过各种渠道降低建设成本。

首先，主管部门可以设立建设引导资金，对于建设成本进行补偿；其次，可以汇聚专家学者形成顾问团队，提
供智力支持，减少乃至避免建设失误；再
次，选择合适高校进行建设典型示范，积
累实践经验，提供建设蓝本。

(四)建立补偿机制，提高建设收益
通过上面的分析可以看出，监管部门
的检查概率与建设收益相关，主管部门有
必要采取措施提高建设收益，增加建设收
益预期。

监管部门可以设立奖励资金，通
过自愿申报核查的方式，对于建设和实施
内部控制系统较好，给予适当的经济和声
誉奖励，从而提高建设收益，增加收益预
期，促进高校积极主动建设和实施内部控
制系统。

财
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(作者单位：周口师范学院)
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