《小企业会计准则》实践中若干问题辨析——兼析小企业会计准则与
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业或金融企业 的 ， 应 当从次年 １ 月１ 日起 转为执 行《 企业会计 准
是， 明确 了符合２ ０ １ １ 年６ 月１ ８ 日工业和信息化部 、 国家统
中 国农 业会 计 ２ ０ １ ５ ＂ － ＇ ６
学 习贯 彻新制 度
则》 。 五是 ， 明确 了合伙企业 、 微 型企业 的适用标 准。即此两类企 更为简化 。
的质量。
关键 词 ： 小 企 业 会计 准 则 ； 实践
２ ０ １ １ 年１ ０ 月１ ８ 日， 中华人 民共和 国财政部 以财会［ ２ ０ １ １ ］ １ ７ 号 印发 了《 小企业会计 准则》 ， 自２ ０ １ ３ 年１ 月１ Ｅ ｔ 起施行 ， 财 政部
计局 、 国家发展 和改革委 员会 、 财政部联合 印发 的《 关 于印发中 小企业划型标准规定 的通知》 （ 工信部联企业 ［ ２ ０ １ １ １ ３ ０ ０ 号） 中的 小企业 ， 才可 以适用《 小企业会计准则》 。
二是 ， 明确 了不 得适 用《 小企业会计 准则》 的情形 。股票或 债券在市场上公开交 易的 ；金 融机构或其他具有金融性质 的 ；
２ ０ ０ ４ 年发布 的《 小企业 会计 制度》 （ 财 会［ ２ ０ ０ ４ ］ ２ 号） 予以废止 。
同时鼓励有条件 的小企业从２ ０ １ ２ 年起 开始试行 。
适用 ， 特殊 规定 的除外。
三是 ， 主要 服务 于两个外部对象——税务与银行 。《 小企业 会计 准则 》 更 多地 与《 税 法》 趋同， 便 于税 务部 门的税收决 策 。
八是 ， 出租 出借 包装物等低值易耗 品， 不结转相关的成本 ，
取得的收入直接计入“ 营业外收入” 。
是， 形成 了一个体 系。主要 由小企业会计准则 和应 用指
南两大部分组成 ， 专 门用 于规范符合标准 的小企业 。 与《 企业会 计准则》 体 系形成一个并行 的体 系。
二是 ， 统一 了范 围。即只有符 合工信部联企业［ ２ ０ １ １ １ ３ ０ ０ 号 《 关 于印发 中小企业划 型标准规定的通知》 中的小企业才可 以
转为执行本准则。
、
适 用 范 围 及 相 关 问题
（ （ ， Ｊ 、 企业会计 准则》 第二条 明确规定 ， 本准则适用于在 中华
人 民共 和国境 内依法设立 的 、 符合《 中小企业划型标准规定》 所
规定 的小型企业标准 的企业。
一
四是 ， 规定了及时转换要求 。执行《 小企业会计准则 》 的小 企 业公开发行股 票或债券 的 ， 应 当转为 执行《 企业会计 准则 》 ； 因经营规模 或企业性 质变化导致 不符合 规定而成 为大 中型企
四是 ，明确了资本公积科 目就是核算小企业 的资本溢 价 ， 且 明确 了不得用 于弥补 亏损 。
五是 ， 资 产的 盘盈 盘亏均 通过 “ 待处理 财产 损溢 ” 归集核 算， 最终 由企业 负担 的部分计 入 “ 营业外 收支” ， 不再 区分流动
业参 照执行《 小企业会计准则》 。
《 小企业会计准 则》 对完善小企业会计 的规范体系 ， 提高会 计信息质量有着重要 意义 。该 准则 正式 实施 一年多来 ， 落实得 究竟怎么样 呢？值得我们深入 思考 。由于受《 企业会计 准则 》 、 《 小企业会计制度》等规范 的影响 ， （ （ ， Ｊ 、 企业会计准 则》明确 规 定， 本准则未规范 的交易或事项仍 以《 企业会计准则》 的具体准 则进行规范 。三者的 内容有不同也有很多相 同的地方 。本文试 就《 小企业会计准则》 在实践 中的适用范 围 、 改善的主要 内容及
二、 主要改善的 内容
《 小企业会 计准则》主要改善 的内容大致概括为 以下几个
方面 。
一
与非流动资 产的盘盈 盘亏 ， 分别进行 会计处理 ， 取 消 了原制 度 规定 的流动资产 的损溢计入 “ 管理费用 ” 的规定 。
六是 ， 与税法相 协调 ， 资 产的盈亏 不追 溯调整 以前年 度的 损益 ， 而直接作为 当期的损益处理。 七是 ， 发生 的坏 账损失 直接计入 “ 营业 外支 出” 而非 “ 管理 费用” 。 如果 以前期间 已经核销的坏账又收回的 ， 也不进行追溯 调整 ， 而是直接计人收 回期间的“ 营业外收入” 。
实践中的若 干具体会计 问题等 ， 做一些浅显地辨析 。
一
企业集 团内的母 公司和子公司等三类小企业不得适用 《 小企业 会计准则》 。 三是 ， 明确 了《 小企业会计准则》 的不可逆转性 。规定符合 划型标 准的小企业可 以采用《 企业会计准则》 而不选用《 小企 业 会计 准则》 。但执行 《 企业会计准则》 的小企业 ， 不得在执行《 企 业会计 准则》 的同时选择执行本准则的相关规定 。同时规定 ， 已 执行《 企业会计 准则》 的上市公 司 、 大 中型企 业和小企 业 ， 不得
《 小企业会计准则 》 形成 了一个规 范的准则体系 ， 便于银行进行 分析并作 出贷款决策 。 四是 ， 协调 了三 大关 系。《 小企 业会 计准则》 体系在制订 的 时候 ， 借鉴 了《 企业会计准则》 体系 和《 ， Ｊ 、 企业会计制度 》 相关规 定， 更 多地考虑 到了《 税法》 的规定 ， 更好地协调 了《 企业会计准 则》 、 《 小企业会计制度》 和《 税法》 的关 系。
学 习贯 彻新 制 度
《 小企业会计准则》 实践 中若干问题辨析
兼析小企业会计准则与企业会计准则 、 小企 业会 计制度 的差异
文／ 郭 建 华
摘要 ： 《 小企业会计 准则》 自 ２ ０ １ ３ 年１ 月１ 日 正 式实施 ， 它与《 企 业会 计准则》 、 《 小企业会计 制度》 相比 ， 在会 计计量基 础 、 利 息计 算、 资本公积核 算、 财务报告等 多方面存在 明显 的区别 。 本 文试就《 小企业会计 准则》 主要 改善 的 内 容及相 关会计事项与上述两个制 度的主要 区别进行一些分析 ， 以期 更好地理 解和把握 《 小企 业会计 准则》 对相 关财务事 项的规 范要 求 ， 进一 步提 高小企业会计信息
是， 明确 了符合２ ０ １ １ 年６ 月１ ８ 日工业和信息化部 、 国家统
中 国农 业会 计 ２ ０ １ ５ ＂ － ＇ ６
学 习贯 彻新制 度
则》 。 五是 ， 明确 了合伙企业 、 微 型企业 的适用标 准。即此两类企 更为简化 。
的质量。
关键 词 ： 小 企 业 会计 准 则 ； 实践
２ ０ １ １ 年１ ０ 月１ ８ 日， 中华人 民共和 国财政部 以财会［ ２ ０ １ １ ］ １ ７ 号 印发 了《 小企业会计 准则》 ， 自２ ０ １ ３ 年１ 月１ Ｅ ｔ 起施行 ， 财 政部
计局 、 国家发展 和改革委 员会 、 财政部联合 印发 的《 关 于印发中 小企业划型标准规定 的通知》 （ 工信部联企业 ［ ２ ０ １ １ １ ３ ０ ０ 号） 中的 小企业 ， 才可 以适用《 小企业会计准则》 。
二是 ， 明确 了不 得适 用《 小企业会计 准则》 的情形 。股票或 债券在市场上公开交 易的 ；金 融机构或其他具有金融性质 的 ；
２ ０ ０ ４ 年发布 的《 小企业 会计 制度》 （ 财 会［ ２ ０ ０ ４ ］ ２ 号） 予以废止 。
同时鼓励有条件 的小企业从２ ０ １ ２ 年起 开始试行 。
适用 ， 特殊 规定 的除外。
三是 ， 主要 服务 于两个外部对象——税务与银行 。《 小企业 会计 准则 》 更 多地 与《 税 法》 趋同， 便 于税 务部 门的税收决 策 。
八是 ， 出租 出借 包装物等低值易耗 品， 不结转相关的成本 ，
取得的收入直接计入“ 营业外收入” 。
是， 形成 了一个体 系。主要 由小企业会计准则 和应 用指
南两大部分组成 ， 专 门用 于规范符合标准 的小企业 。 与《 企业会 计准则》 体 系形成一个并行 的体 系。
二是 ， 统一 了范 围。即只有符 合工信部联企业［ ２ ０ １ １ １ ３ ０ ０ 号 《 关 于印发 中小企业划 型标准规定的通知》 中的小企业才可 以
转为执行本准则。
、
适 用 范 围 及 相 关 问题
（ （ ， Ｊ 、 企业会计 准则》 第二条 明确规定 ， 本准则适用于在 中华
人 民共 和国境 内依法设立 的 、 符合《 中小企业划型标准规定》 所
规定 的小型企业标准 的企业。
一
四是 ， 规定了及时转换要求 。执行《 小企业会计准则 》 的小 企 业公开发行股 票或债券 的 ， 应 当转为 执行《 企业会计 准则 》 ； 因经营规模 或企业性 质变化导致 不符合 规定而成 为大 中型企
四是 ，明确了资本公积科 目就是核算小企业 的资本溢 价 ， 且 明确 了不得用 于弥补 亏损 。
五是 ， 资 产的 盘盈 盘亏均 通过 “ 待处理 财产 损溢 ” 归集核 算， 最终 由企业 负担 的部分计 入 “ 营业外 收支” ， 不再 区分流动
业参 照执行《 小企业会计准则》 。
《 小企业会计准 则》 对完善小企业会计 的规范体系 ， 提高会 计信息质量有着重要 意义 。该 准则 正式 实施 一年多来 ， 落实得 究竟怎么样 呢？值得我们深入 思考 。由于受《 企业会计 准则 》 、 《 小企业会计制度》等规范 的影响 ， （ （ ， Ｊ 、 企业会计准 则》明确 规 定， 本准则未规范 的交易或事项仍 以《 企业会计准则》 的具体准 则进行规范 。三者的 内容有不同也有很多相 同的地方 。本文试 就《 小企业会计准则》 在实践 中的适用范 围 、 改善的主要 内容及
二、 主要改善的 内容
《 小企业会 计准则》主要改善 的内容大致概括为 以下几个
方面 。
一
与非流动资 产的盘盈 盘亏 ， 分别进行 会计处理 ， 取 消 了原制 度 规定 的流动资产 的损溢计入 “ 管理费用 ” 的规定 。
六是 ， 与税法相 协调 ， 资 产的盈亏 不追 溯调整 以前年 度的 损益 ， 而直接作为 当期的损益处理。 七是 ， 发生 的坏 账损失 直接计入 “ 营业 外支 出” 而非 “ 管理 费用” 。 如果 以前期间 已经核销的坏账又收回的 ， 也不进行追溯 调整 ， 而是直接计人收 回期间的“ 营业外收入” 。
实践中的若 干具体会计 问题等 ， 做一些浅显地辨析 。
一
企业集 团内的母 公司和子公司等三类小企业不得适用 《 小企业 会计准则》 。 三是 ， 明确 了《 小企业会计准则》 的不可逆转性 。规定符合 划型标 准的小企业可 以采用《 企业会计准则》 而不选用《 小企 业 会计 准则》 。但执行 《 企业会计准则》 的小企业 ， 不得在执行《 企 业会计 准则》 的同时选择执行本准则的相关规定 。同时规定 ， 已 执行《 企业会计 准则》 的上市公 司 、 大 中型企 业和小企 业 ， 不得
《 小企业会计准则 》 形成 了一个规 范的准则体系 ， 便于银行进行 分析并作 出贷款决策 。 四是 ， 协调 了三 大关 系。《 小企 业会 计准则》 体系在制订 的 时候 ， 借鉴 了《 企业会计准则》 体系 和《 ， Ｊ 、 企业会计制度 》 相关规 定， 更 多地考虑 到了《 税法》 的规定 ， 更好地协调 了《 企业会计准 则》 、 《 小企业会计制度》 和《 税法》 的关 系。
学 习贯 彻新 制 度
《 小企业会计准则》 实践 中若干问题辨析
兼析小企业会计准则与企业会计准则 、 小企 业会 计制度 的差异
文／ 郭 建 华
摘要 ： 《 小企业会计 准则》 自 ２ ０ １ ３ 年１ 月１ 日 正 式实施 ， 它与《 企 业会 计准则》 、 《 小企业会计 制度》 相比 ， 在会 计计量基 础 、 利 息计 算、 资本公积核 算、 财务报告等 多方面存在 明显 的区别 。 本 文试就《 小企业会计 准则》 主要 改善 的 内 容及相 关会计事项与上述两个制 度的主要 区别进行一些分析 ， 以期 更好地理 解和把握 《 小企 业会计 准则》 对相 关财务事 项的规 范要 求 ， 进一 步提 高小企业会计信息